Dočasná práceneschopnosť a zákon č. 553/2003 Z. z. a jeho daňové aspekty

Tento článok sa zaoberá problematikou dočasnej práceneschopnosti v kontexte zákona č. 553/2003 Z. z. o odmeňovaní niektorých zamestnancov pri výkone práce vo verejnom záujme a o zmene a doplnení niektorých zákonov, ako aj daňovými aspektmi súvisiacimi s príjmami a výdavkami v tomto období.

Základ dane a jeho zložky

Základ dane sa vypočíta ako súčet čiastkových základov dane z príjmov podľa § 5 (príjmy zo závislej činnosti) a § 6 ods. 1 a 2 ZDP (príjmy z podnikania, z inej samostatnej zárobkovej činnosti, z prenájmu a z použitia diela a umeleckého výkonu), znížených o nezdaniteľné časti základu dane a čiastkových základov dane z príjmov podľa § 6 ods. 3 a 4 a § 8 ZDP (ostatné príjmy). Medzi čiastkové základy dane patria:

• Príjmy zo závislej činnosti a funkčných požitkov (§ 5 ZDP).
• Príjmy z podnikania, z inej samostatnej zárobkovej činnosti, z prenájmu a z použitia diela a umeleckého výkonu (§ 6 ods. 1 a 2 ZDP).
• Príjmy z kapitálového majetku (§ 7 ZDP).
• Ostatné príjmy (§ 8 ZDP).
• Podiely na zisku (dividendy) a ostatné príjmy, ktoré sú súčasťou osobitného základu dane (§ 51e ZDP).
• Výpočet dane podľa § 15 ZDP.

Príjmy zo závislej činnosti a ich zdaňovanie

Príjmy zo závislej činnosti sú definované v § 5 ZDP. Od úhrnu týchto príjmov sa odpočítava úhrn povinného poistného a príspevkov (§ 5 ods. 8 ZDP). Poistným a príspevkom sa rozumie poistné na verejné zdravotné poistenie, poistné na sociálne poistenie, poistné na sociálne zabezpečenie a príspevky na starobné dôchodkové sporenie alebo poistné a príspevky na zahraničné poistenie rovnakého druhu [§ 5 ods. 8 písm. a) ZDP].

Podľa § 4 ods. 3 ZDP, ak sú príjmy zo závislej činnosti vyplácané po skončení zdaňovacieho obdobia, za ktoré sa dosiahli, najneskôr však do 31. januára nasledujúceho roka, považujú sa za príjem vyplatený v zdaňovacom období, za ktoré sa dosiahli.

Príklad

Zamestnávateľ vyplatil zamestnancovi mzdu za december 2018 dňa 31. januára 2019. Keďže tieto príjmy boli vyplatené do 31. januára, považujú sa za príjem zdaňovacieho obdobia 2018.

Prečítajte si tiež: Dočasná pracovná neschopnosť: Ako postupovať

Zamestnávateľ s nedefinovaným právnym postavením (NDP)

Zamestnávateľom je aj daňovník s NDP, pre ktorého zamestnanec vykonáva prácu podľa jeho pokynov a príkazov, aj keď sa príjem za túto prácu na základe zmluvného vzťahu vypláca prostredníctvom osoby so sídlom alebo s bydliskom v zahraničí. Na účely tohto zákona sa takto vyplácaný príjem považuje za príjem, ktorý vypláca daňovník s NDP. Prepočítací kurz je upravený v § 31 ods. 8 ZDP.

Príjmy oslobodené od dane

Súčasťou príjmov uvádzaných v daňovom priznaní sú aj príjmy, ktoré sú síce vymedzené medzi príjmami oslobodenými od dane v § 5 ods. 7 ZDP, ale iba pri splnení určitých podmienok.

• Doškoľovanie zamestnanca: Podľa § 5 ods. 7 písm. a) ZDP je od dane oslobodená suma vynaložená zamestnávateľom na doškoľovanie zamestnanca, ktoré súvisí s činnosťou alebo s podnikaním tohto zamestnávateľa. ZDP bližšie nešpecifikuje pojem doškoľovanie, ale rozumie sa tým dodatočné vyškolenie zamestnanca na danú plánovanú prácu, resp. doplnenie získanej spôsobilosti. Môže ísť napr. o doplnenie nových poznatkov v odbore. Zamestnávateľ, ktorý zabezpečí školenie, vzdelávanie, rekvalifikáciu pre zamestnancov, pristupuje ku každému prípadu individuálne.

  • Príklad: Zamestnávateľ prepláca mzdovej účtovníčke štúdium anglického jazyka na jazykovej škole v hodnote 500 eur.
  • Príklad: Spoločnosť zaplatila ekonómke v sume 420 eur seminár k postupom účtovania.

• Použitie zariadení zamestnávateľa: Podľa § 5 ods. 7 písm. d) ZDP je od dane oslobodené aj použitie rekreačného, zdravotníckeho, vzdelávacieho, predškolského, telovýchovného alebo športového zariadenia poskytnutého zamestnávateľom zamestnancom. Môže ísť aj o zariadenie, ktoré nie je vo vlastníctve zamestnávateľa, ale ho má prenajaté a poskytuje ho zamestnancom na tieto účely. Nemožno uznať zakúpenie rekreačných poukazov ako poskytnutia služby prostredníctvom cestovnej kancelárie, ale uznať možno napr. prenajatie tenisových kurtov alebo prenajatie časti rekreačného zariadenia.

  • Príklad: Spoločnosť uzatvorí zmluvu s mestskou plavárňou, v ktorej sa obidve strany dohodnú, že každý piatok v týždni budú priestory plavárne používať zamestnanci tejto spoločnosti. Náklady na prevádzku a používanie priestorov plavárne za tento deň hradí spoločnosť na základe vystavených faktúr mestskou plavárňou.
  • Príklad: Spoločnosť zo sociálneho fondu raz ročne prepláca svojim zamestnancom vstupenky, permanentky a iné doklady preukazujúce návštevu telovýchovného alebo športového zariadenia. Napr. zamestnancovi, ktorý si kúpil permanentku do fitnescentra v hodnote 50 eur, prostredníctvom ktorej má zabezpečený vstup do jedného z mestských športových zariadení, zamestnávateľ preplatí túto permanentku v plnej sume. Aj napriek tomu, že zamestnanec v priebehu roka používa športové zariadenie, zamestnávateľ sumu 50 eur zdaní zamestnancovi v mesiaci preplatenia v súlade s § 35 ZDP.

• Sociálna výpomoc zo sociálneho fondu: Oslobodeným príjmom podľa § 5 ods. 7 písm. e) ZDP je sociálna výpomoc poskytnutá zamestnávateľom zamestnancovi postihnutému živelnou pohromou alebo inou mimoriadnou udalosťou alebo v prípade jeho ťažkej životnej situácie. Príjem je oslobodený od dane, ak bol poskytnutý z fondu sociálneho rozvoja alebo zo sociálneho fondu, a to až do výšky 2 000 eur. V prípade ťažkej životnej situácie je podmienkou, že táto situácia trvá nepretržite aspoň 183 dní.

  Prečítajte si tiež: Podmienky dočasnej starostlivosti o psa v Poprade

  • Príklad: Zamestnanec bol dočasne pracovne neschopný od 5. decembra 2017, pričom práceneschopnosť trvala až do septembra 2018. Zamestnávateľ sa rozhodol poskytnúť mu pomoc zo sociálneho fondu vo výške 500 eur v máji 2018 a vo výške 2 500 eur v auguste 2018. V prípade príjmu poskytnutého v máji 2018 vo výške 500 eur, nebola splnená podmienka uplynutia časového testu, t. j. neprešlo 183 dní, odkedy mu začala dočasná práceneschopnosť, preto tento príjem bude zdaniteľným príjmom zamestnanca. V prípade príjmu vyplateného v auguste 2018 vo výške 2 500 eur už podmienka časového testu splnená je, ale zákon umožňuje oslobodiť od dane len sumu 2 000 eur, preto v sume prevyšujúcej túto sumu, t. j. 500 eur, bude tento príjem zdaniteľný.
  • Príklad: Zamestnancovi v roku 2018 povodeň zaplavila časť domu. Vznikli mu veľké škody a zamestnávateľ sa rozhodol pomôcť mu a vyplatiť mu 1 500 eur ako sociálnu výpomoc zo sociálneho fondu. Tento zamestnanec mal aj iného zamestnávateľa, ktorý mu poskytol rovnako pomoc zo sociálneho fondu, a to v sume 500 eur. Ustanovenie § 5 ods. 7 písm. m) ZDP umožňuje oslobodiť sociálnu výpomoc len od jedného zamestnávateľa. Neurčuje poradie, v akom si môže uplatniť oslobodenie.

• Doprava zamestnanca na miesto výkonu práce: S účinnosťou od 1. januára 2018 je príjem poskytnutý formou nepeňažného plnenia poskytnutého zamestnancovi od zamestnávateľa s cieľom zabezpečenia dopravy zamestnanca na miesto výkonu práce a späť podľa § 19 ods. 2 písm. s) ZDP oslobodený od dane vo výške rozdielu medzi sumou výdavkov preukázateľne vynaložených zamestnávateľom a sumou hradenou zamestnancami zamestnávateľovi za takto poskytnutú dopravu pripadajúceho na príslušného zamestnanca. takýto spôsob dopravy na miesto výkonu práce využíva najmenej 30 % z celkového priemerného evidenčného počtu zamestnancov (určí sa v nadväznosti na Vyhlášku Štatistického úradu Slovenskej republiky č. 250/2017 Z. z.). Podľa § 19 ods. 2 písm. participácie zamestnancov na úhrade zamestnávateľom preukázateľne vynaložených nákladov v úhrne vo výške najmenej 60 %; u zamestnancov výrobného podniku zabezpečujúcich plynulý chod výroby v rámci viaczmennej prevádzky vo výške najmenej 30 %. Ak úhrada za dopravu od všetkých zamestnancov nedosiahne ustanovenú sumu, rozdiel medzi sumou zodpovedajúcou 60 %, resp.

  • Príklad: Zamestnávateľ vykonáva prepravu svojich zamestnancov zo sídla spoločnosti na prevádzku zamestnávateľa motorovým vozidlom, kód klasifikácie 29.10.3 (prostriedky hromadnej dopravy min. pre 10 osôb).S účinnosťou od 1. 1. 2018 je nastavené oslobodenie dopravy poskytnutej zamestnancom v § 5 ods. 7 ZDP. V súlade s § 5 ods. 7 písm. m) ZDP je od dane z príjmov oslobodené nepeňažné plnenie poskytnuté zamestnancovi od zamestnávateľa s cieľom zabezpečenia dopravy zamestnanca na miesto výkonu práce a späť v ustanovenej výške za ustanovených podmienok. Ide o prepravu zamestnancov do zamestnania a späť, kedy verejným poskytovateľom pravidelnej dopravy nie je doprava preukázateľne vykonaná vôbec alebo v rozsahu zodpovedajúcom potrebám zamestnávateľa, t. j. preprava zamestnancov z určeného miesta, napr. Ak zamestnávateľ poskytuje zamestnancom prepravu len medzi jednotlivými svojimi prevádzkami, išlo by o vnútropodnikovú prepravu, ktorá nie je u zamestnancov zdaniteľným príjmom zo závislej činnosti.

• 13. a 14. plat: suma peňažného plnenia za prácu alebo za plnenie služobných úloh pri príležitosti letných dovoleniek podľa § 118 ods. 4 písm. a) ZP, § 20 ods. 1 písm. f) zákona č. 553/2003 Z. z. o odmeňovaní niektorých zamestnancov pri výkone práce vo verejnom záujme a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení zákona č. 63/2018 Z. z. (ďalej len „zákon č. 553/2003 Z. z.“) a § 142 ods. 1 písm. g) zákona č. 55/2017 Z. z. o štátnej službe a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení zákona č. 63/2018 Z. z. (ďalej len „zákon č. 55/2017 Z. z.“) vyplatená v termíne jún (letné dovolenky) podľa § 130 ods. 2 ZP, § 20 ods. 2 zákona č. 553/2003 Z. z. a § 142 ods. 5 zákona č. 55/2017 Z. z.

Zákon č. 553/2003 Z. z. a odmeňovanie pri práceneschopnosti

Zákon č. 553/2003 Z. z. upravuje odmeňovanie niektorých zamestnancov pri výkone práce vo verejnom záujme. V prípade dočasnej práceneschopnosti zamestnanca, ktorému sa poskytuje plat podľa tohto zákona, je dôležité rozlišovať medzi náhradou príjmu pri dočasnej práceneschopnosti a samotným platom.

Náhrada príjmu pri dočasnej práceneschopnosti sa poskytuje podľa zákona č. 462/2003 Z. z. o náhrade príjmu pri dočasnej pracovnej neschopnosti zamestnanca a o zmene a doplnení niektorých zákonov. Táto náhrada sa vypláca počas prvých 10 dní dočasnej práceneschopnosti. Od 11. dňa práceneschopnosti sa zamestnancovi vypláca nemocenské, ktoré poskytuje Sociálna poisťovňa.

Zákon č. 553/2003 Z. z. môže ovplyvniť výpočet náhrady príjmu a nemocenského, pretože definuje zložky platu, ktoré sa berú do úvahy pri výpočte priemerného zárobku zamestnanca. Je preto dôležité správne určiť, ktoré zložky platu sú relevantné pre výpočet náhrady príjmu a nemocenského.

Prečítajte si tiež: Tipy a skúsenosti s dočasnou starostlivosťou o mačky

tags: #dočasná #práceneschopnosť #zákon #553/2003