Kód CPA a prenájom nehnuteľností: Podrobný sprievodca

Tento článok sa zameriava na problematiku kódu CPA (Classification of Products by Activity) v kontexte prenájmu nehnuteľností na Slovensku. Cieľom je poskytnúť komplexný prehľad a usmernenie pre správne zatriedenie činností súvisiacich s prenájmom nehnuteľností podľa štatistickej klasifikácie CPA, a to aj s ohľadom na uplatňovanie dane z pridanej hodnoty (DPH).

Ubytovacie služby vs. prenájom nehnuteľností

Je dôležité rozlišovať medzi ubytovacími službami a prenájmom nehnuteľností. Ubytovacie služby vo všeobecnosti zahŕňajú krátkodobé ubytovanie, ako aj dlhodobé ubytovanie alebo podnájom pre študentov, pracujúcich, robotníkov a iné osoby. Ide napríklad o pobyty na niekoľko dní alebo týždňov v hotelových izbách alebo apartmánoch. Niektoré zariadenia poskytujú okrem ubytovania aj kombináciu ubytovania, stravovania a rekreácie.

Na druhej strane, prenájom nehnuteľností, t. j. budov, apartmánov, bytov, izieb, ktoré sa nachádzajú v sekcii L štatistickej klasifikácie ako Činnosti v oblasti nehnuteľností, sa nepovažuje za ubytovacie služby. Medzi hotelové a podobné ubytovanie nepatrí dlhodobý prenájom apartmánov, kde je ubytovanie poskytované bez upratovacích služieb, ale v samostatných priestoroch s plne zariadenými izbami na bývanie, stravovanie a nocľah vrátane kuchynských zariadení alebo plne vybavených kuchýň. Zahrnuté sú aj doplnkové služby, ak sú poskytované. Poskytovanie prechodného alebo dlhodobého ubytovania na internátoch sa taktiež zaraďuje do inej kategórie.

Pri uplatňovaní zníženej sadzby dane 10 % (resp. 5 % od 1. januára 2025) je dôležité si stanoviť, na aké obdobie je dané ubytovanie poskytované. Zväčša ide o krátkodobé ubytovanie. Zároveň je potrebné si určiť, z akej kategórie poskytujeme ubytovanie. Pri hotelovom ubytovaní sa totiž za ubytovacie služby považujú aj doplnkové služby, ak sú poskytované k ubytovaniu, a to napríklad stravovanie, rekreácia, upratovanie a podobne. Pri zvyšných kategóriách ubytovania sa zvyčajne poskytujú iba ubytovacie služby bez doplnkových služieb.

Prenos daňovej povinnosti pri stavebných prácach (sekcia F CPA)

V kontexte prenájmu nehnuteľností je dôležité venovať pozornosť aj prenosu daňovej povinnosti pri stavebných prácach. Od 1. januára 2016 sa na Slovensku uplatňuje tuzemské samozdanenie aj v tejto oblasti. Zmena sa týka stavebných firiem, ktoré sú platcami DPH pri fakturácii na iného platcu DPH a vykonávajú stavebné činnosti zo sekcie F podľa klasifikácie CPA.

Prečítajte si tiež: Príjem dôchodcu zo zamestnania

Čo je sekcia F CPA?

Sekcia F štatistickej klasifikácie produktov podľa činností CPA 2015 zahŕňa viacero kódov. Ide primárne o stavebné práce, avšak prenos daňovej povinnosti sa týka aj dodávateľov, ktorí v tomto sektore nepodnikajú, ale vykonávajú činnosti buď na nehnuteľnosti ako takej, resp. na pôvodne hnuteľnom majetku, ktorý je pevne pripojený k budove.

Príklady stavebných prác patriacich do sekcie F:

• Demontáž a pripojenie varnej dosky v bytovke (pod číslom 315 Dodanie a montáž vstavaných kuchynských spotrebičov patrí do sekcie F divízia 43. Sem zaraďujeme montáž vstavanej rúry, chladničky, umývačky riadu… Jedná sa o zabudovanie do otvoru skrine a pripojenie do sietí.)
• Dodávka a montáž prístreškov (sekcia F 43)
• Montáž protipožiarnych schodov (možné zatriedenie do sekcie F, divízia 43)
• Reštaurátorské práce na fasádach meštianskeho domu (sekcia F 43)
• Inštalácia osvetľovacích a signalizačných systémov pre cesty, letiská a prístavy (sekcia F)
• Výmena poškodeného PUR panelu (sekcia F)
• Práce na stavbe mostov a tunelov (sekcia F 42.13.20)
• Inštalácie výhrevných, ventilačných a klimatizačných zariadení, ktoré zahŕňajú aj potrubia (možné zatriedenie do 43.22.12)
• Dodanie a montáž okenných žalúzií (CPA 43)
• Inštalácia plynových alebo elektrických domácich spotrebičov (CPA 43) - možno sem zaradiť inštaláciu vstavaných spotrebičov do kuchynskej linky.
• Montáž pojazdových koľajníc na záclony (CPA 43) - ak ide o priskrutkovanie pojazdových koľajníc do stropu.
• Inštalácia dverných zárubní a okenných rámov a dverí (kód 43.32.10 Stolárske inštalačné práce)

Postup pri fakturácii stavebných prác v režime prenosu daňovej povinnosti:

1. Overenie zatriedenia činnosti: Je potrebné overiť, či daná stavebná práca spadá do sekcie F klasifikácie CPA.
2. Podmienky pre prenos daňovej povinnosti:
   • Miesto dodania tovaru alebo služby je na území SR.
   • Dodávateľ a odberateľ sú platitelia dane v tuzemsku.
   • Ide o dodanie stavebných prác vrátane dodania stavby alebo jej časti podľa §8 ods. 1 písm. b) zákona č. 222/2004 Z. z.
   • Ide o dodanie tovaru s inštaláciou alebo montážou, ak inštalácia alebo montáž je stavebnou prácou, ktorá patrí do sekcie F klasifikácie CPA. Tovar pritom musí byť zmontovaný v tuzemsku.
3. Fakturácia: Ak sú splnené všetky podmienky, dodávateľ vystaví faktúru bez DPH s textom "Prenos daňovej povinnosti". Na daňovom doklade uvedie len základ dane a stručnú poznámku, že ide o „prenesenie daňovej povinnosti“. Odporúča sa uviesť na faktúru aj príslušný kód CPA.
4. Samozdanenie: Odberateľ (platiteľ DPH) je povinný uplatniť DPH k cene stavebných prác bez DPH, a túto DPH priznať a odviesť prostredníctvom daňového priznania do ŠR. Súčasne nemá nárok na odpočet DPH.
5. Daňová povinnosť pre odberateľa (samozdanenie): Vzniká v zmysle § 19 ods. 1 zákona č. 222/2004 Z. z.

Čo NEpatrí do sekcie F CPA?

• Udržanie zjazdnosti cesty, nie údržba samotnej stavby (cesty) pre účely predĺženia jej životnosti a pod.
• Inštalácia potrubnej pošty v bankách, nákupných centrách atď.
• Ostatné rozličné podporné podnikateľské služby i. n.
• Služby spojené s prenájmom a lízingom ostatných strojov, zariadení a hmotného majetku bez obsluhy, i.
• Samostatná výmena lamiel vertikálnych žalúzií (divízia 95 CPA)
• Montáž pojazdových koľajníc na záclony (CPA 95) - ak ide o nasadenie pojazdovej koľajnice na garnížu.
• Oprava domácich spotrebičov
• Činnosti ako čistenie strechy, pecí, komínov, inžinierske činnosti (o. i. vybavenie stavebného povolenia), prenájom stavebných zariadení, strážne služby - i keď sa vzťahujú na nehnuteľnosť, alebo tvorba okrasných záhrad z kameňa spadajú do sekcie N.

Dôležité upozornenia:

• Ak dodávateľ stavebných prác nesprávne uvedie DPH na faktúre za dodanie stavebných prác pre iného platiteľa DPH, je povinný túto DPH odviesť do štátneho rozpočtu podľa § 69 ods. 5 zákona o DPH.
• Uplatnenie DPH na dodanie stavebných prác dodávateľom nezakladá odberateľovi právo na odpočítanie DPH na uvedenej na faktúre a povinnosť odberateľa priznať a odviesť DPH z prijatých stavebných prác v režime samozdanenie trvá.
• Na dodanie tovarov a služieb, ktoré nepatria do sekcie F klasifikácie CPA, sa tuzemský prenos daňovej povinnosti podľa § 69 ods.12 písm. j) nevzťahuje.
• Pri fakturácii stavebných prác je vhodné vypracovať internú smernicu s priloženými relevantnými kódmi CPA, prípadne i číslami riadkov tabuľky a príležitostne zatriedenie na základe dokumentu FR SR kontrolovať.
• Je nutné si overiť kód i v klasifikácii CPA 2015, pretože príklady prác v tabuľke nie sú vyčerpávajúce, sú občas i mätúce.
• V praxi sa môže stať, že pôvodné zatriedenie uvedené v tabuľke FR SR stratí význam novými doplnenými riadkami alebo sa napríklad dodatočne zmení sekcia F na sekciu C.

Zmeny v sadzbách DPH pri ubytovacích službách (prelom rokov 2024/2025)

Od 1. januára 2025 došlo k zmene sadzby dane z pôvodných 10 % na 5 % pri poskytovaní ubytovacích služieb, ktoré patria pod kód 55 CPA - v sektore hotelových a podobných ubytovacích službách, kde sú poskytované v rámci ubytovanie aj ďalšie dodatočné služby ako napríklad služby denného upratovania a iné služby.

Pri zmene sadzby dane sa použije pri každom vzniku daňovej povinnosti sadzba dane platná v deň vzniku daňovej povinnosti. Ak by bolo ubytovanie zaplatené preddavkovo v decembri 2024, uplatní sa sadzba DPH platná v decembri 2024.

Legislatíva

• Zákon č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov
• Zákon č. 50/1976 Zb. o územnom plánovaní a stavebnom poriadku (stavebný zákon)
• Zákon č. 162/1995 Z. z. o katastri nehnuteľností a o zápise vlastníckych a iných práv k nehnuteľnostiam (katastrálny zákon)
• Zákon č. 182/1993 Z. z. o vlastníctve bytov a nebytových priestorov
• Vyhláška MZ SR č. 259/2008 Z. z. o podrobnostiach o požiadavkách na vnútorné prostredie budov a o minimálnych požiadavkách na byty nižšieho štandardu
• Vyhláška MŽP SR č. 532/2002 Z. z., ktorou sa ustanovujú podrobnosti o všeobecných technických požiadavkách na výstavbu a o všeobecných technických požiadavkách na stavby užívané osobami s obmedzenou schopnosťou pohybu a orientácie
• Vyhláška MH SR č. 277/2008 Z. z., ktorou sa ustanovujú klasifikačné znaky na ubytovacie zariadenia pri ich zaraďovaní do kategórií a tried
• Vyhláška Úradu geodézie, kartografie a katastra SR č. 461/2009 Z. z., ktorou sa vykonáva zákon č. 162/1995 Z. z. o katastri nehnuteľností a o zápise vlastníckych a iných práv k nehnuteľnostiam (katastrálny zákon) v znení neskorších predpisov
• Smernica 2006/112/ES o spoločnom systéme DPH
• Vykonávacie nariadenie Rady (EÚ) č. 282/2011, ktorým sa ustanovujú vykonávacie opatrenia smernice 2006/112/ES o spoločnom systéme DPH
• Vykonávacie nariadenie Rady (EÚ) č. 1042/2013, ktorým sa mení vykonávacie nariadenie (EÚ) č. 282/2011

Prečítajte si tiež: Kreslá pre seniorov: prenájom

Prečítajte si tiež: Možnosti rekreácie

tags: #kód #cpa #prenájom #nehnuteľnosti