Kto má nárok na nezdaniteľné minimum a aké sú podmienky?

Pri zdaňovaní príjmov fyzickej osoby zohráva kľúčovú úlohu právna úprava nezdaniteľných častí základu dane. Táto úprava má významný vplyv na výslednú výšku daňového zaťaženia. Všeobecne platí, že čím vyššie sú uplatniteľné nezdaniteľné časti, tým je daň nižšia. Tento článok poskytuje komplexný pohľad na nezdaniteľné minimum, podmienky nároku, výpočet a zmeny v priebehu rokov.

Základné princípy zdaňovania príjmov a nezdaniteľné časti

V súlade s ustanoveniami zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len „ZDP“) sa základ dane znížený o nezdaniteľné časti zaokrúhli na eurocenty nadol. Od dane vypočítanej sadzbou dane 19 % sa následne odpočíta daňový bonus na každé nezaopatrené dieťa žijúce v spoločnej domácnosti s daňovníkom.

História a vývoj nezdaniteľných častí základu dane

Právna úprava nezdaniteľných častí základu dane prešla v uplynulých rokoch viacerými zmenami. Pôvodné znenie § 11 ZDP, účinné od 1. 1. 2004, uvádzalo len dve nezdaniteľné časti - na daňovníka a na manželku (-la) daňovníka, a to v úhrne najviac do výšky 12 000 Sk ročne.

Desiata novela ZDP, zákonom č. 534/2005 Z. z. z 28. 10. 2005 s účinnosťou od 15. 12. 2005, umožnila znížiť základ dane z príjmov fyzickej osoby už za rok 2005.

Dvanásta novela ZDP, zákonom č. 688/2006 Z. z., zaviedla s účinnosťou od 1. 1. 2007 postupné znižovanie nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka a na manželku daňovníka v závislosti od rastu jeho základu dane. Zjednodušene povedané, čím vyšší základ dane, tým nižšie nezdaniteľné časti.

Prečítajte si tiež: Predčasný starobný dôchodok – info

Krízové opatrenia a prechodné ustanovenia

Princíp znižovania nezdaniteľných častí v závislosti od základu dane sa ešte prehĺbil na obdobie dvoch rokov v rámci opatrení prijatých na riešenie dôsledkov celosvetovej hospodárskej a finančnej krízy. Aj keď nezdaniteľné časti základu dane upravuje § 11 ZDP, výška nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka a na manželku (manžela) daňovníka pre roky 2009 a 2010 vyplývala z § 52g ZDP.

Podľa § 52g, ktorý obsahoval prechodné ustanovenia k úpravám účinným od 1. marca 2009, sa na zníženie základu dane o nezdaniteľné časti základu dane na daňovníka a na manželku (manžela) daňovníka na zdaňovacie obdobia rokov 2009 a 2010 nepoužije § 11 ods. 2 a 3 ZDP, ale § 52g ods. 1 a 2. Táto novela ZDP priniesla pomerne výraznú úsporu na dani občanom s nižšími príjmami, pričom nezvýšila daňové zaťaženie občanov s vyššími príjmami.

Napríklad, nezdaniteľná časť základu dane na daňovníka so základom dane do 15 387,12 eura sa novelou zvýšila z 3 435,27 eura na 4 025,70 eura.

Zákonom č. 504/2009 Z. z. bolo do ZDP doplnené nové ustanovenie § 52h ods. 13, podľa ktorého sa má za zdaňovacie obdobie roka 2010 na účely výpočtu nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka a na manželku (manžela) použiť životné minimum vo výške 178,92 eura platné k 1. januáru 2009.

K výrazným zmenám pri uplatňovaní nezdaniteľných častí základu dane došlo od 1. 1. 2011. V zmysle § 52g ods. 1 písm. a) ZDP sa suma životného minima platného k 1. 1. 2009, t. j. 178,92 eura, použije na výpočet nezdaniteľných častí základu dane podľa § 11 ZDP. 86-násobok činí 15 387,12 eura (t. j. 86 x 178,92).

Prečítajte si tiež: Podmienky pre podporu v nezamestnanosti a invalidný dôchodok

Nezdaniteľná časť základu dane na daňovníka

Nezdaniteľná časť základu dane na daňovníka je daňová úľava, ktorú si môže uplatniť každý, kto platí dane z príjmov - SZČO, zamestnanec, pracujúci či podnikajúci študent, dôchodca alebo rodič na materskej dovolenke. Nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka nie je nutné nijako preukazovať, nárok na ňu vzniká automaticky. Na nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka v plnej výške majú nárok všetci daňovníci, ktorí mali aspoň nejaké zdaniteľné príjmy zo závislej činnosti alebo z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti (tzn. boli zamestnaní alebo podnikali). To znamená, že aj keď ste nemali príjmy všetkých 12 mesiacov, uplatníte si nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka v plnej výške.

Podľa § 11 ods. 2 ZDP, ak daňovník v príslušnom zdaňovacom období dosiahne základ dane, ktorý sa rovná alebo je nižší ako 100-násobok sumy životného minima platného k 1. januáru príslušného zdaňovacieho obdobia (ďalej len „platné životné minimum“), NČZD ročne na daňovníka je suma zodpovedajúca 19,2-násobku sumy platného životného minima.

Kto nemá nárok na nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka?

Nárok na NČZD na daňovníka si môže uplatniť každý daňovník, s výnimkou daňovníka, ktorý je na začiatku zdaňovacieho obdobia poberateľom starobného dôchodku, vyrovnávacieho príplatku alebo predčasného starobného dôchodku zo sociálneho poistenia, starobného dôchodkového sporenia alebo dôchodku zo zahraničného povinného poistenia rovnakého druhu, alebo výsluhového dôchodku alebo obdobného dôchodku zo zahraničia (ďalej len „dôchodok“). Výnimkou je aj daňovník, ktorému bol dôchodok priznaný spätne k začiatku zdaňovacieho obdobia alebo k začiatku predchádzajúcich zdaňovacích období, ak suma tohto dôchodku je v úhrne vyššia ako suma NČZD na daňovníka (§ 11 ods. 2 ZDP).

V súlade s § 11 ods. 6 ZDP, ak suma dôchodku v úhrne nepresahuje sumu, o ktorú sa znižuje základ dane podľa § 11 ods. 2 ZDP, zníži sa základ dane podľa § 11 ods. 2 ZDP len vo výške rozdielu medzi sumou NČZD na daňovníka (§ 11 ods.

Uplatnenie nezdaniteľnej časti na daňovníka u zamestnávateľa

Ak si daňovník uplatňuje NČZD na daňovníka u zamestnávateľa, zamestnávateľ na ňu prihliadne vtedy, ak daňovník podá do konca mesiaca, v ktorom nastúpil do zamestnania, a každoročne najneskôr do konca januára alebo v priebehu zdaňovacieho obdobia písomné vyhlásenie podľa § 36 ods. Zamestnávateľ v súlade s § 35 ods. 1 písm. b) ZDP základ dane na výpočet preddavku na daň za kalendárny mesiac zníži o sumu zodpovedajúcu 1/12 NČZD na daňovníka [§ 11 ods. 2 písm. a) ZDP]. Pri mesačnom uplatňovaní NČZD na daňovníka nie je rozhodujúca výška dosiahnutého základu dane zamestnanca, nakoľko zamestnávateľ NČZD na daňovníka postupne znižuje v súlade s § 11 ods. 2 písm. b) ZDP až pri ročnom zúčtovaní [§ 35 ods. 1 písm.

Prečítajte si tiež: Výpočet dávky v nezamestnanosti

Nezdaniteľná časť a daňoví nerezidenti

Nárok na NČZD na daňovníka má aj daňovník s obmedzenou daňovou povinnosťou, bez ohľadu na výšku zdaniteľných príjmov, ktoré mu plynuli zo zdrojov na území Slovenskej republiky, s výnimkou daňovníka uvedeného v § 11 ods. Nárok na NČZD na daňovníka sa v zásade nepreukazuje. Výnimkou je len ten daňovník - zamestnanec, ktorý bol na začiatku zdaňovacieho obdobia poberateľom dôchodku a suma tohto dôchodku v úhrne nepresahuje sumu NČZD na daňovníka (§ 11 ods. 2 ZDP), pričom uvedené vyplýva z § 37 ods. 1 písm. b) ZDP.

Príklady z praxe

• Pani Andrea v roku 2025 pracuje iba od marca do decembra. Má hrubú mzdu vo výške 900 eur. U zamestnávateľa podpísala vyhlásenie na uplatnenie nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka a daňového bonusu. Jej zamestnávateľ za ňu počas roka uplatňuje mesačnú nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka vo výške 479,48 eura, takže na mesačnom preddavku odvedie 56,98 eura [19 % z: (hrubá mzda 900 eur - sociálne poistenie 84,60 eura - zdravotné poistenie 36 eur - nezdaniteľná časť 479,48 eura)]. V ročnom zúčtovaní dane uplatní nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka v plnej výške 5 753,79 eura platnej pre rok 2025, a preto jej vznikne nárok na vrátenie dane (daňový preplatok) v hodnote 182,16 eura.
• Podnikateľ Jaroslav celý rok 2025 podniká a dosiahne hrubý zisk (zjednodušene ho považujme za základ dane z príjmov) vo výške 20 000 eur. V daňovom priznaní si uplatní iba nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka, na iné nezdaniteľné časti základu dane nemá nárok.
• Podnikateľ Karol tiež po celý rok 2025 podniká a dosiahne hrubý zisk (zjednodušene ho považujme za základ dane z príjmov) vo výške 4 000 eur. V daňovom priznaní si uplatní iba nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka, na iné nezdaniteľné časti základu dane nemá nárok.

Nezdaniteľná časť základu dane na manželku (manžela)

Ďalšou daňovou úľavou pre živnostníkov môže byť aj nezdaniteľná časť základu dane na manžela či manželku. V súlade s § 11 ods. 3 ZDP, ak daňovník v príslušnom zdaňovacom období dosiahne základ dane, ktorý sa rovná alebo je nižší ako 176,8-násobok platného životného minima a jeho manželka (manžel) žijúca s daňovníkom v domácnosti v tomto zdaňovacom období nemá vlastný príjem, NČZD na manželku (manžela) ročne je suma zodpovedajúca 19,2-násobku platného životného minima. Ak má manželka (manžel) vlastný príjem, NČZD na manželku (manžela) je rozdiel medzi sumou zodpovedajúcou 19,2-násobku platného životného minima a vlastným príjmom manželky (manžela).

Podmienky nároku na nezdaniteľnú časť

Za manželku (manžela) daňovníka sa v súlade s § 11 ods. 4 písm. a) ZDP považuje manželka (manžel) žijúca s daňovníkom v domácnosti, ak:

• sa starala o vyživované maloleté dieťa podľa § 3 ods. 2 zákona č. 571/2009 Z. z. o rodičovskom príspevku a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o rodičovskom príspevku“), v súlade s ktorým ide o dieťa do troch rokov veku, do šiestich rokov veku, ktoré má dlhodobo nepriaznivý zdravotný stav (posudok o dlhodobo nepriaznivom zdravotnom stave dieťaťa vydáva úrad práce, sociálnych vecí a rodiny na základe písomnej žiadosti oprávnenej osoby), alebo do šiestich rokov veku, ktoré je zverené do starostlivosti nahrádzajúcej starostlivosť rodičov [§ 2 písm. e) zákona č. 305/2005 Z. z. o sociálnoprávnej ochrane detí a o sociálnej kuratele a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov].
• poberala peňažný príspevok na opatrovanie, ktorý je vyplácaný v súlade s § 40 zákona č. 447/2008 Z. z.
• bola zaradená do evidencie uchádzačov o zamestnanie v súlade s ustanovením § 33 zákona č. 5/2004 Z. z. Táto podmienka nie je splnená, ak manželka (manžel) bola v súlade s ustanoveniami zákona o službách zamestnanosti zaradená do iných evidencií.
• sa považuje za občana so zdravotným postihnutím podľa § 9 zákona o službách zamestnanosti. Občan so zdravotným postihnutím na účely zákona o službách zamestnanosti je občan uznaný za invalidného.
• sa považuje za občana s ťažkým zdravotným postihnutím podľa § 2 ods. 1 písm. j) zákona č. 447/2008 Z. z. o peňažných príspevkoch na kompenzáciu ťažkého zdravotného postihnutia a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov.

Vlastný príjem manželky (manžela)

Vlastným príjmom manželky (manžela) sa v súlade s § 11 ods. 4 písm. b) ZDP rozumie príjem manželky (manžela) znížený o:

• povinne zaplatené poistné na verejné zdravotné poistenie,
• povinne zaplatené poistné na sociálne poistenie,
• povinne zaplatené príspevky na starobné dôchodkové sporenie.

Do vlastných príjmov manželky sa na cieľ uplatnenia nezdaniteľnej časti základu dane na manželku daňovníka zahŕňajú všetky jej príjmy, vrátane príjmov od dane oslobodených, okrem príjmov v § 11 ods. Do vlastného príjmu sa o. i. nezahŕňa rodičovský príspevok - zákon č. 571/2009 Z. z.; je potrebné pripomenúť, že „príspevok na starostlivosť o dieťa“ je sociálnou dávkou (nie štátnou sociálnou dávkou) poskytovanou podľa zákona č. 561/2008 Z. z., prídavok na dieťa - zákon č. 600/2003 Z. z. v znení n. príplatok k prídavku - zavedený zákonom č. 532/2007 Z. z., jednou z noviel zákona č. 600/2003 Z. z. v znení n. príspevok pri narodení dieťaťa a príspevok na viac súčasne narodených detí - zákon č. 383/2013 Z. kompenzačný príspevok baníkom - zákon č. 385/2019 Z. z. v znení n. príspevok na pohreb - zákon č. 238/1998 Z. z. v znení n. 13. dôchodok - zákon č. 296/2020 Z. príplatok k dôchodku a jednorazový príplatok k dôchodku - politickým väzňom, veteránom protikomunistického odboja a ďalším vymenovaným (a po nich po­zostalým) osobám za určených podmienok - zákon č. 274/2007 Z. z. v znení n. príspevok športovému reprezentantovi - zákon č. 112/2015 Z. z. v znení n.

Nezdaniteľná časť základu dane na príspevky na doplnkové dôchodkové sporenie (III. pilier)

Podnikateľ si môže odpočítať aj príspevky na doplnkové dôchodkové sporenie (tretí pilier), najviac však do výšky 180 eur za rok. Aby si mohol odpočítať takéto príspevky, musí spĺňať dve podmienky. Prvou je, že príspevky na doplnkové dôchodkové sporenie zaplatil na základe účastníckej zmluvy uzatvorenej po 31. decembri 2013, alebo na základe zmeny účastníckej zmluvy, ktorej súčasťou je zrušenie dávkového plánu.

Na uplatnenie príspevkov daňovníka na doplnkové dôchodkové sporenie musia byť v zmysle § 11 ods. 10 ZDP splnené podmienky podľa osobitného predpisu, teda podľa zákona č. 650/2004 Z. z. v znení neskorších predpisov, resp. podľa zákona č. 123/1996 Z. z. v znení zákona č. 409/2000 Z. z. Príspevky na doplnkové dôchodkové sporenie, finančné prostriedky na účelové sporenie a poistné na životné poistenie si možno uplatniť najviac vo výške 398,33 eura (predtým 12 000 Sk) ročne, pričom zamestnávateľ na tieto sumy prihliada až pri ročnom zúčtovaní preddavkov na daň (§ 35 ods. 1 a § 38 ZDP). Rozhodujúce je to, že ide o sumy preukázateľne zaplatené daňovníkom v zdaňovacom období.

Zrušená nezdaniteľná časť základu dane na kúpeľnú starostlivosť (pre roky po 2020)

Od 1.1.2018 boli nezdaniteľnou časťou základu dane fyzickej osoby aj preukázateľne zaplatené úhrady súvisiace s kúpeľnou starostlivosťou a s ňou spojenými službami vynaložené v príslušnom zdaňovacom období v prírodných liečebných kúpeľoch a kúpeľných liečebniach prevádzkovaných na základe povolenia podľa § 33 zákona č. 538/2005 Z. z. o prírodných liečivých vodách, prírodných liečebných kúpeľoch, kúpeľných miestach a prírodných minerálnych vodách a o zmene a doplnení niektorých zákonov.

Poznámka: Poslednýkrát bolo možné túto nezdaniteľnú časť využiť za rok 2020.

Daňový bonus na zaplatené úroky z hypotéky

Daňový bonus si možno uplatniť aj na zaplatené úroky z hypotéky. Nárok naň však majú len mladí ľudia, ktorí si hypotéku brali po roku 2017 a doposiaľ ju nerefinancovali. Podmienkou je, aby žiadateľ o bonus nemal ku dňu uzatvorenia zmluvy viac ako 35 rokov, a aby jeho priemerný plat nepresahoval 1,3-násobok priemernej mzdy. Daňový bonus na zaplatené úroky sa dá využiť len počas prvých piatich rokov od uzavretia zmluvy o hypotekárnom úvere. Ak úver splácajú dve osoby, v daňovom priznaní si ho môže uplatniť len jedna z nich. Väčšina slovenských bánk ho oprávneným klientom posiela do elektronickej schránky v internetbankingu. Daňový bonus vychádza v prípade úrokov z hypotéky maximálne do výšky 400 eur ročne.

Dôležité dátumy a lehoty

• Do konca mesiaca, v ktorom zamestnanec nastúpil do zamestnania: Podanie písomného vyhlásenia na uplatnenie NČZD na daňovníka u zamestnávateľa.
• Každoročne najneskôr do konca januára: Opätovné podanie písomného vyhlásenia na uplatnenie NČZD na daňovníka u zamestnávateľa (od 1. januára 2020 bola zrušená povinnosť ho predkladať zamestnávateľovi každoročne, zamestnanec je však povinný zamestnávateľovi oznámiť zmenu podmienok rozhodujúcich na priznanie nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka najneskôr v posledný deň kalendárneho mesiaca, v ktorom zmena nastala).
• Uplatnenie NČZD a daňového bonusu: Až po uplynutí zdaňovacieho obdobia, a to len vtedy, ak manžel (-ka) dieťaťa nemá zdaniteľné príjmy presahujúce sumu nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka.

tags: #kto #má #nárok #na #nezdaniteľné #minimum