Účtovanie Lízingov a Dlhodobé Záväzky v Slovenskom Účtovníctve

Lízing predstavuje bežný spôsob obstarania dlhodobého majetku. Slovenská legislatíva sa v spôsobe účtovania lízingu snaží priblížiť medzinárodným účtovným štandardom (IAS), konkrétne štandardu Lízingy (IAS 17). Od 1. januára 2004 nastala významná zmena v účtovaní lízingu na Slovensku, kedy sa začal klásť väčší dôraz na ekonomickú podstatu (obsah) pred právnou formou.

Charakteristika Lízingov

Lízing nie je upravený v žiadnom osobitnom právnom predpise, predstavuje kombináciu nájomnej a kúpnej zmluvy. Finančný lízing je charakterizovaný ako prenájom s právom (alebo povinnosťou) kúpy prenajatej veci, pričom ide o veci dlhodobej spotreby ako autá, stroje, zariadenia a nehnuteľnosti. Lízingová spoločnosť vec kúpi a následne prenajme nájomcovi, pričom jej príjem tvoria splátky nájomcu, z ktorých hradí svoje výdavky a zisk. Počas trvania lízingového vzťahu zostáva vec vo vlastníctve prenajímateľa.

Daňové Aspekty Lízingov

Zákon o dani z príjmov č. 595/2003 Z. z. upravuje zahrnovanie lízingových splátok do základu dane nájomcu, aby sa predišlo špekulatívnemu znižovaniu základu dane. Definícia lízingu na daňové účely je upravená v § 2 písm. s) tohto zákona. Doba nájmu musí byť najmenej tri roky, inak nie je možné uplatniť daňové výhody. Doba nájmu je splnená aj pri zmene v osobe nájomcu, ak zostanú zachované pôvodné podmienky zmluvy. Pri porušení stanovených podmienok sa upraví základ dane nájomcu v zmysle § 17 ods. 24 písm. a) zákona č. 595/2003 Z. z.

Ak nie sú splnené podmienky pre finančný prenájom, spoločnosť nenadobúda vlastnícke právo na základe nájomnej zmluvy s právom kúpy, ale na základe kúpnej zmluvy. V takom prípade nie je možné účtovať o kúpe ako o finančnom prenájme a odpisovanie sa riadi príslušnými ustanoveniami zákona o dani z príjmov upravujúcimi odpisovanie takto obstaraného hmotného majetku.

Zákon č. 595/2003 Z. z. obsahuje ustanovenia dôležité z pohľadu nájomcu, ale nie pre prenajímateľa, ktorý zahŕňa do základu dane príjmy tak, ako sú zaúčtované v súlade s účtovnými predpismi. Daňovým výdavkom je každý výdavok (náklad) preukázateľne vynaložený daňovníkom na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov, zaúčtovaný v účtovníctve daňovníka, ak zákon neustanovuje inak.

Prečítajte si tiež: Ako získať príspevok na leasing a prepravu?

Úroky a Odpisy pri Finančnom Lízing

Daňovým výdavkom nájomcu pri finančnom prenájme je popri odpisoch aj tzv. úrok, ktorý daňový zákon nedefinuje, iba odkazuje na účtovné predpisy. Účtovné predpisy úrok nepriamo definujú ako nerealizované finančné náklady (nájomné). Nájomca zahrnie úrok do daňových výdavkov tak, ako bude postupne účtovať o jednotlivých platbách podľa splátkového kalendára.

Poistné súvisiace s prenajatým majetkom nie je súčasťou istiny alebo úroku, ale nájomca zahrnie toto poistné do daňových výdavkov tak, ako bude platené, pričom v prípade podvojného účtovníctva sa musí dodržať zásada časového rozlíšenia nákladov.

Majetok odpisuje daňovník, ktorý má k tomuto majetku vlastnícke právo, alebo daňovník, ktorý o majetku účtuje (§ 24 ods. 1 zákona č. 595/2003 Z. z.). Od 1. januára 2004 odpisuje majetok obstaraný na základe zmluvy o finančnom prenájme nájomca počas doby trvania prenájmu do výšky 100 % obstarávacej ceny.

Obstarávacia Cena pri Finančnom Lízing

Obstarávacou cenou majetku prenajatého formou finančného prenájmu je hodnota istiny, ktorou je suma dohodnutých platieb uhrádzaná nájomcom prenajímateľovi počas dohodnutej doby finančného prenájmu, znížená o nerealizované finančné náklady (úrok). Súčasťou dohodnutých platieb je aj kúpna cena, za ktorú na konci doby finančného prenájmu prechádza vlastnícke právo k prenajatému majetku z prenajímateľa na nájomcu.

Hodnota istiny sa zvyšuje aj o náklady súvisiace s obstaraním predmetu finančného prenájmu, vynaložené nájomcom do doby zaradenia tohto majetku do užívania (§ 26 ods. 8 zákona č. 595/2003 Z. z.). Súčasťou obstarávacej ceny nie je daň z pridanej hodnoty (§ 25 ods. 6 zákona č. 595/2003 Z. z.). Ak je nájomca platiteľom dane a sú splnené podmienky pre odpočítanie dane v zmysle zákona o DPH, nejde o daňový výdavok, ale nájomca uplatní odpočítanie dane.

Prečítajte si tiež: Príspevok ÚPSVaR na auto

Odpisovanie Majetku Prenajatého Formou Finančného Prenájmu

Podľa § 26 ods. 8 zákona č. 595/2003 Z. z. odpisovanie začína mesiacom, v ktorom bol prenajatý hmotný majetok poskytnutý nájomcovi v súlade so zmluvou o finančnom prenájme v stave spôsobilom na zmluvne dohodnuté alebo obvyklé používanie. V prípade predĺženia alebo skrátenia dohodnutej doby finančného prenájmu sa už uplatnené odpisy spätne neupravujú a zvyšná časť odpisovanej hodnoty sa rozpočítava rovnomerne až do novej dohodnutej doby ukončenia finančného prenájmu.

Medzinárodné Účtovné Štandardy (IAS) a Lízingy

Štandard Lízingy pre malé a stredné podniky je v mnohom zhodný so štandardom IAS 17 - Lízingy. Najpodstatnejší rozdiel je v tom, že IAS 17 - Lízingy je zúžený pre potreby malých a stredných podnikov a rieši predovšetkým stranu nájomcu.

Rozsah Úpravy Štandardu Lízing

Štandard upravuje účtovanie a vykazovanie všetkých „bežných“ lízingov a ich foriem, napríklad strojných zariadení, dopravných prostriedkov a podobne. Štandard sa netýka špecifických oblastí ako sú lízingové zmluvy na prieskum alebo využitie nerastných ložísk, lízing licenčných zmlúv na filmy, videozáznamy, hry, rukopisy, patenty a autorské práva, nehnuteľnosti držané nájomcom, ktoré sa účtujú ako investície do nehnuteľností, ani lízing investícií do nehnuteľností poskytovaných prenajímateľom v rámci operatívneho lízingu.

Dôležité Pojmy v Štandarde Lízing

• Nezrušiteľný (nevypovedateľný) lízing: Lízing, ktorý sa môže zrušiť/vypovedať iba za zvláštnych podmienok.
• Začiatok lízingu: Dátum uzatvorenia lízingovej zmluvy, alebo dátum, ktorý zaväzuje zmluvné strany dodržiavať základné zmluvné ustanovenia (podľa toho, čo nastane skôr).
• Začiatok doby lízingu: Dátum, od ktorého je nájomca oprávnený vykonávať svoje práva spojené s používaním prenajatého majetku.
• Doba lízingu: Nevypovedateľná doba, počas ktorej má nájomca dohodnutý lízing aktíva, spoločne s ďalšími časovými úsekmi, počas ktorých má nájomca možnosť pokračovať v lízingu aktíva s ďalšími platbami - alebo bez nich, pričom na začiatku lízingu je takmer isté, že nájomca túto možnosť aj využije.
• Minimálne lízingové platby: Všetky platby počas trvania lízingu, ktoré nájomca musí uhradiť, resp. úhrada ktorých je a môže byť od nájomcu požadovaná.
• Podmienené nájomné: Časť lízingových platieb, ktorá je v zmysle zmluvy stanovená variabilne na určitom základe.
• Zaručená zvyšková hodnota: Minimálna hodnota aktíva, v ktorej musí nájomca predmetné aktívum prenajímateľovi vrátiť na konci lízingu.
• Nezaručená zvyšková hodnota: Nájomca pri vrátení aktíva nemá povinnosť zaoberať sa uvedenou hodnotou ani realizovať akúkoľvek súvisiacu platbu.
• Fair value (reálna hodnota): Cena aktíva, za ktorú by sme dané aktívum obstarali v nespriaznenej transakcii a za obvyklých podmienok na trhu v čase, keď uzatvárame lízingovú zmluvu.

Klasifikácia Lízingov: Finančný vs. Operatívny

Správne rozlíšenie kategórie lízingu má zásadný vplyv na vykazovanie v súvahe prenajímateľa aj nájomcu. Rozlišujeme lízing finančný a operatívny. Finančný lízing prenáša všetky podstatné riziká a odmeny spojené s používaním predmetu lízingu (aktíva) na nájomcu. V opačnom prípade, ak všetky tieto riziká a odmeny ostávajú u prenajímateľa, lízing označujeme ako operatívny.

Kritériá pre Rozpoznanie Finančného Lízing

Štandard stanovuje ďalšie kritériá pre rozpoznanie finančného lízingu, ktoré nemusia byť splnené všetky, ale minimálne jedno z nich áno:

Prečítajte si tiež: Možnosti financovania vozidla

1. Prevod vlastníctva aktíva na nájomcu na konci doby lízingu.
2. Opcia nájomcu na kúpu aktíva za cenu, ktorá je tak nízka, že na začiatku lízingu je takmer isté, že nájomca túto opciu využije.
3. Doba lízingu pokrýva podstatnú časť doby ekonomickej životnosti aktíva.
4. Súčasná hodnota minimálnych lízingových platieb sa takmer rovná reálnej hodnote prenajatého aktíva.
5. Prenajaté aktívum je špecializované natoľko, že ho môže používať iba nájomca bez zásadných úprav.

Prvotné Uznanie Finančného Lízing

Na začiatku doby lízingu musí nájomca vo svojej súvahe vykázať aktívum obstarané finančným lízingom a záväzok vyplývajúci z uzavretej zmluvy v sume rovnajúcej sa reálnej hodnote (fair value) prenajatého aktíva alebo v súčasnej hodnote minimálnych lízingových platieb, a to podľa toho, ktorá z týchto dvoch cien je nižšia.

Pri zisťovaní súčasnej hodnoty minimálnych lízingových platieb je dôležité diskontovať budúce lízingové platby z dôvodu časovej hodnoty peňazí. Implicitná úroková miera (vnútorné výnosové percento lízingovej spoločnosti) je úroková miera lízingovej spoločnosti, ktorá jej prináša zisk zo služby, ktorú poskytuje. Ak ju nevieme zistiť, použijeme úrokovú mieru našej banky, ktorá by nám v prípade požiadania poskytla úver na obstaranie rovnakého alebo podobného aktíva ako obstarávame u lízingovej spoločnosti.

Účtovanie Záväzkov

Z pohľadu účtovného, úvery a pôžičky predstavujú pre účtovnú jednotku záväzok. Pre účtovanie záväzkov v postupoch účtovania platia určité pravidlá.

Členenie Záväzkov

Podľa § 12 ods. 2 Postupov účtovania pre podnikateľov sa záväzky účtovnej jednotky z časového hľadiska členia na dlhodobé záväzky a krátkodobé záväzky. Dlhodobý záväzok je záväzok, ktorého dohodnutá doba splatnosti alebo vyrovnania iným spôsobom pri vzniku účtovného prípadu je dlhšia ako jeden rok. Krátkodobý záväzok je záväzok, ktorého dohodnutá doba splatnosti alebo vyrovnania iným spôsobom pri vzniku účtovného prípadu je najviac jeden rok.

Dohodnutá doba platnosti záväzkov je doba dohodnutá v zmluve alebo iným spôsobom, v ktorej sa majú záväzky splatiť. Podľa dohodnutej doby splatnosti sa záväzky účtujú pri vzniku účtovného prípadu na príslušné syntetické účty (krátkodobých alebo dlhodobých záväzkov).

Zostatková doba splatnosti záväzkov je doba, ktorá sa rovná rozdielu medzi dohodnutou dobou splatnosti a dňom, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka. Záväzky sa už pri svojom vzniku zaúčtujú podľa dohodnutej doby splatnosti.

Účtovanie Krátkodobých a Dlhodobých Záväzkov

Krátkodobé záväzky sa účtujú v účtovej triede 3 - Zúčtovacie vzťahy alebo v účtovej triede 2 - Finančné účty. Dlhodobé záväzky sa účtujú na účty účtovej triedy 4 - Kapitálové účty a dlhodobé záväzky. Záväzky, ktoré boli pri vzniku dlhodobé, sa v súvahe vykazujú podľa zostatkovej doby splatnosti.

Zostatková doba splatnosti sa zisťuje pri inventarizácii záväzkov ku dňu zostavenia účtovnej závierky tak, že sa preverí ukončenie doby splatnosti každého pôvodne dlhodobého záväzku. Ak sa splatnosť záväzku (úveru), ktorý bol pri vzniku dlhodobý, ukončí v nasledujúcom účtovnom období, vykáže sa v súvahe ako krátkodobý.

Bankové Úvery

Podľa § 46 ods. 3 Postupov účtovania na účtoch účtovej skupiny 23 sa účtujú krátkodobé bankové úvery poskytnuté najdlhšie na dobu jedného roka, najmä preklenovacie úvery, krátkodobé úvery poskytnuté na základe eskontovaných zmeniek, postúpených hypotekárnych záložných listov. Analytické účty sa vedú podľa jednotlivých účtovnou jednotkou otvorených účtov bankových úverov.

Podľa § 61 ods. 1 Postupov účtovania na účtoch účtovej skupiny 46 - Bankové úvery sa účtujú bankové úvery, ktoré majú dlhodobý charakter. Dlhodobým charakterom bankového úveru sa rozumie obdobie dohodnutej doby splatnosti dlhšie ako jeden rok. Rovnako sa tu účtujú dlhodobé bankové úvery, ktoré sa poskytujú pri eskonte zmeniek. Analytické účty sa vedú podľa jednotlivých úverov poskytnutých účtovnej jednotke a podľa jednotlivých bánk.

Kontokorentný Účet

O určitej forme bankového úveru je možné hovoriť aj v prípade, ak bežný bankový účet môže vykazovať pasívny (záporný) zostatok, to znamená, že účtovná jednotka vyčerpá z účtu vyššiu sumu, než je zostatok peňažných prostriedkov na účte, teda môže na svojom bežnom bankovom účte „ísť do mínusu“ v rámci dohodnutého úverového limitu s bankou. Na túto skutočnosť reagujú aj Postupy účtovania, a to konkrétne v § 47 ods. 3. Podľa tohto ustanovenia sa na účte 221 - Bankové účty účtuje aj vtedy, ak má po dohode s bankou príslušný účet v banke pasívny zostatok, napríklad kontokorentný účet. V súvahe sa pasívny zostatok vykazuje ako poskytnutý krátkodobý bankový úver (záväzok), ktorý sa potom vykazuje v pasívach súvahy medzi krátkodobými úvermi (nesmie sa vykazovať v aktívach súvahy so znamienkom mínus).

Peniaze na Ceste

Na preklenutie časového nesúladu medzi prevodmi peňažných prostriedkov z bankového úveru na bežný bankový účet slúži účet 261 - Peniaze na ceste, ktorý patrí do účtovej skupiny 26 - Prevody medzi finančnými účtami. Podľa Postupov účtovania sa tu účtujú účtovné prípady, pri ktorých dochádza k časovému nesúladu pri prevodoch medzi účtami účtovnej jednotky v bankách podľa výpisov z účtov v bankách a účtov úverov. Účet 261 - Peniaze na ceste má zvyčajne zostatok na strane Má dať a vykazuje sa v aktívach súvahy (aktívny zostatok účtu). Avšak môže sa vyskytnúť aj zostatok účtu na strane Dal (pasívny zostatok účtu), a to najmä pri prevode medzi bankovými účtami. Pasívny zostatok sa potom v aktívach súvahy vykazuje so záporným znamienkom.

Úroky z Úverov

Banka, ale aj iné nebankové subjekty požičiavajú peňažné prostriedky za určitú odmenu, ktorá sa v praxi nazýva úrok. Podľa § 70 ods. 2 Postupov účtovania sa na účte 562 - Úroky účtuje platobná povinnosť z dôvodu úrokov voči bankám, dodávateľom, pri pôžičkách, finančných operáciách, napríklad pri eskonte cenných papierov. Kreditné úroky sa účtujú na účte 662 - Úroky.

Pri bankových úveroch problémy s výpočtom úrokov účtovné jednotky vo väčšine prípadov nemajú, pretože úroky počíta banka a príslušnú sumu úroku sťahuje z bežného bankového účtu alebo z úverového účtu. Problém však môže nastať najmä na prelome účtovných období v prípade, ak úroky za bežné účtovné obdobie neboli bankou zinkasované ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, napr. za mesiac december, ak sa účtovná závierka zostavuje k 31. 12. bežného účtovného obdobia (účtovné obdobie kalendárny rok). Potom musí účtovná jednotka zabezpečiť, aby do daného účtovného obdobia boli zaúčtované všetky náklady (teda aj úroky), ktoré s daným účtovným obdobím časovo a vecne súvisia.

Časové Rozlišovanie Úrokov

Podľa § 3 ods. 2 zákona o účtovníctve náklady a výnosy účtuje účtovná jednotka v tom účtovnom období, v ktorom vznikli, bez ohľadu na deň ich úhrady, inkasa alebo na deň vyrovnania iným spôsobom. Ak ku dňu zostavenia účtovnej závierky sa platba úrokov neuskutočnila a ani nezaúčtovala, potom ku dňu zostavenia účtovnej závierky musí účtovná jednotka účtovať o predpise úrokov z bankových úverov krátkodobých aj dlhodobých. Predpis úrokov sa účtuje do nákladov alebo do výnosov so súvzťažným zápisom v prospech účtu úverov (vyúčtované ako zvýšenie úverov) a výnosových účtov alebo účtovná jednotka na časové rozlíšenie úrokov použije účty účtovej skupiny 38 - Časové rozlíšenie nákladov a výnosov (§ 5 ods. 3 a 4 a § 56 Postupov účtovania), napr. nákladový úrok vzťahujúci sa na bežné účtovné obdobie (účet 383 - Výdavky budúcich období) alebo výnosový úrok vzťahujúci sa na bežné účtovné obdobie (účet 385 - Príjmy budúcich období).

Úroky Súčasťou Obstarávacej Ceny

Podľa § 35 ods. 2 písm. h) Postupov účtovania sa na účte 562 - Úroky účtujú aj úroky z úverov poskytnutých na financovanie obstaraného dlhodobého hmotného majetku, ak sa do času uvedenia tohto majetku do používania nerozhodne, že budú tvoriť súčasť obstarávacej ceny. V opačnom prípade sa účtujú na ťarchu účtu 042 - Obstaranie dlhodobého hmotného majetku.

Ostatné Finančné Náklady

Podľa § 70 ods. 7 Postupov účtovania sa na ťarchu účtu 568 - Ostatné finančné náklady účtujú náklady peňažného styku, napríklad bankové výdavky, poistné, náklady súvisiace so získaním bankových záruk a podobné bankové výdavky, ako aj depozitné poplatky okrem prípadov, ak sú súčasťou obstarávacej ceny majetku.

Zábezpeky (Kaucie)

Zábezpeku môžeme deliť na 2 skupiny, a to:

1. Zábezpeka určená v zmluve podľa obchodného alebo občianskeho zákonníka.
2. Zábezpeka určená priamo v zákone ako zákon o DPH, zákony o spotrebných daniach.

Zábezpeka určená v zmluve podľa obchodného zákonníka je na možnú vzniknutú škodu pri ukončení zmluvného vzťahu. Takáto zábezpeka v tomto prípade nepodlieha DPH a zdaňovanie DPH sa určuje až v momente použitia. Nevystavuje sa daňový doklad len pri použití.

Účtovanie Kaucie

Účtovná jednotka je v zmysle zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve povinná účtovať účtovné prípady v účtovných knihách na základe účtovných dokladov, ktoré dokumentujú skutočnosť, ktorá je predmetom účtovníctva.

V prípade, ak v zmluve kaucia nie je zadefinovaná na konkrétny účel napr. škoda, nájomné, atď v takomto prípade nemôžeme o kaucií účtovať ako o preddavku. V takomto prípade neide z pohľadu dane z príjmov ani z pohľadu účtovníctva o účte 314 resp 324.

Pri účtovaní zábezpeky je dôležité evidovať ju ako pohľadávku na príslušných účtoch. Ak zábezpeka sa nebude započítavať s nijakým záväzkom tak o zábezpeku nemôžeme účtovať ako o preddavku a preto by som odporúčal používať použiť účet 378 resp.

tags: #leasing #účtovanie #dlhodobý #záväzok