Osobný Bankrot a Daňovo Uznaný Odpis Pohľadávky: Podmienky a Aspekty

Podnikatelia, ktorí vedú účtovníctvo v sústave podvojného účtovníctva, sú povinní zdaniť príjmy z poskytovaných prác, služieb, dodávok výrobkov a tovarov, a to aj v prípade, že im odberateľ neuhradí vzniknutú pohľadávku v stanovenej lehote splatnosti. Tento článok sa zameriava na problematiku daňovo uznaného odpisu pohľadávky v kontexte osobného bankrotu, pričom analyzuje podmienky a aspekty s tým spojené.

Pohľadávky a Ich Charakteristika

Pohľadávka predstavuje právo veriteľa požadovať určité plnenie, najčastejšie v podobe peňažných prostriedkov, od dlžníka. Pohľadávky sú neoddeliteľnou súčasťou aktív podnikateľského subjektu a predstavujú jeho majetok. S pohľadávkami súvisia rôzne možnosti nakladania, ako napríklad tvorba opravných položiek, vyradenie z majetku, postúpenie (predaj) alebo darovanie. Pohľadávka môže byť dokonca aj predmetom dedenia. Vedľa pohľadávok vzniknutých v súvislosti s podnikateľskou činnosťou môže fyzická alebo právnická osoba vlastniť aj pohľadávky nadobudnuté odplatne alebo bezodplatne.

Pri oceňovaní pohľadávok sa uplatňuje rovnaký postup ako pri oceňovaní iného majetku, v súlade s ustanoveniami § 24 až § 26 zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve. Cena pohľadávky môže byť znížená len prechodne, a to nepriamo prostredníctvom opravnej položky.

Odpis Pohľadávok a Jeho Daňové Aspekty

Odpísanie pohľadávok predstavuje jeden zo spôsobov ich definitívneho vyradenia z obchodného majetku. Odpisom v užšom zmysle slova sa rozumie vyradenie pohľadávky z obchodného majetku z iného dôvodu, ako je jej úhrada alebo postúpenie. Podľa § 68 ods. 5 Opatrenia MF SR č. 23054/2002-92 sa na ťarchu účtu 546 - Odpis pohľadávky účtuje odpis pohľadávky pri trvalom upustení od jej vymáhania.

Je dôležité zdôrazniť, že účtovný odpis pohľadávky nie je automaticky považovaný za daňový výdavok. Stáva sa ním až po splnení podmienok stanovených v zákone č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov (ZDP). Konkrétne ide o ustanovenia § 19 ods. 2 písm. h) ZDP.

Prečítajte si tiež: Sociálna poisťovňa modernizuje služby pre občanov

Všeobecné Informácie Pred Odpisom Pohľadávky

Pred detailnejším rozborom jednotlivých spôsobov odpisu pohľadávok do daňových výdavkov je nevyhnutné uviesť niekoľko všeobecných informácií. Dôležité je, že priaznivá úprava sa neuplatní, ak bola pohľadávka už odpísaná na ťarchu výsledku hospodárenia. Ak účtovná jednotka v minulosti pohľadávku odpísala kvôli beznádejnosti a v snahe vyčistiť saldokontá, a teraz sa napríklad objaví možnosť ju vymôcť, je potrebné postupovať obozretne.

V prípade, že bola v minulosti zahrnutá opravná položka do základu dane, je potrebné ju zohľadniť pri uplatnení daňového nákladu. Úprava sa vykoná v súlade s § 17 ods. 28 ZDP.

Konkurzné Konanie a Odpis Pohľadávky

Podľa § 19 ods. 2 písm. h) ZDP je možné uznať odpis pohľadávky ako daňový výdavok v prípade, ak súd zamietol návrh na vyhlásenie konkurzu pre nedostatok majetku, zastavil konkurzné konanie pre nedostatok majetku, zrušil konkurz z dôvodu, že majetok dlžníka nepostačuje na úhradu výdavkov a odmenu správcu konkurznej podstaty, alebo zrušil konkurz z dôvodu, že majetok úpadcu nepostačuje ani na úhradu pohľadávok proti podstate. Rovnako sa postupuje, ak dôjde k zrušeniu konkurzu podľa § 167v ods. 1 zákona č. 7/2005 Z. z. o konkurze a reštrukturalizácii.

Príklad: Ak daňovník získa právoplatné rozhodnutie alebo uznesenie súdu v roku 2013, na základe ktorého je možné uznať daňový výdavok vo výške odpisu pohľadávky v súlade s § 19 ods. 2 písm. h) ZDP, avšak toto rozhodnutie nadobudlo právoplatnosť pred rokom 2013, je potrebné posúdiť, či je možné uplatniť daňový výdavok.

Špecifické Situácie a Odpis Pohľadávok

• Postúpenie pohľadávky zo zmluvnej pokuty: Ak veriteľ postúpi pohľadávku zo zmluvnej pokuty a oznámi dlžníkovi postúpenie pohľadávky, dlžník zaúčtuje oznámenie o postúpení. Daňové dôsledky tohto postúpenia je potrebné posúdiť individuálne.
• Lízing a odpisovanie: Ak obchodná spoločnosť obstarala ťahač a náves na finančný lízing, je potrebné určiť, či ťahač a náves budú tvoriť súbor hnuteľných vecí pre účely odpisovania podľa hlavnej veci (ťahača).
• Nákup pracovného stroja zo zahraničia: V prípade, že SZČO, platiteľ DPH, kúpil pracovný stroj z iného členského štátu EÚ, je potrebné správne zaradiť stroj do majetku a určiť odpisovú skupinu.
• Tieniace zariadenie v prenajatej kancelárii: Ak spoločnosť prenajíma priestory a dala si namontovať tieniace zariadenie na okná, je potrebné posúdiť, či môže spoločnosť toto tieniace zariadenie odpisovať.
• Pohľadávky v reštrukturalizačnom a konkurznom konaní: Ak spoločnosť prihlásila svoje pohľadávky do reštrukturalizačného konania a neskôr do konkurzu, a na pohľadávky bola vytvorená opravná položka, je potrebné posúdiť, či je odpis zostávajúcej časti neuhradených pohľadávok daňovo uznaný náklad.
• Vymáhanie pohľadávok: Spoločnosť zaoberajúca sa vymáhaním pohľadávok, ktorá kúpila balík pohľadávok od banky, by mala účtovne vytvoriť opravnú položku, ak disponuje informáciou, že dlžník svoj dlh nesplatí. Je potrebné posúdiť, či bude takto vytvorená opravná položka daňovo uznaným nákladom.
• Osobný automobil v oprave: Ak firma kúpila osobný automobil, ktorý bol od jeho kúpy v servise, je potrebné posúdiť, kedy je možné automobil zaradiť do majetku a začať s odpisovaním.
• Opravná položka a lehota 1080 dní: Ak daňovník v zdaňovacom období, v ktorom uplynula doba 1 080 dní od splatnosti pohľadávky, nezahrnul do daňových výdavkov 100 % sumy vytvorenej opravnej položky, je potrebné posúdiť, či tak môže vykonať aj po uvedenom období.

Odpis Záväzkov

Záväzkový vzťah je právny vzťah, v ktorom je jeden účastník (dlžník) povinný niečo plniť druhému účastníkovi (veriteľovi) a ten je oprávnený plnenie vyžadovať. K odpisu záväzku účtovná jednotka pristupuje najmä vtedy, ak na základe skutočnosti zistí, že záväzok nebude platiť, že veriteľ svoju pohľadávku už nebude vymáhať.

Prečítajte si tiež: Dôchodcovské cestovné vlakom

Daňovník účtujúci v sústave podvojného účtovníctva pri zisťovaní základu dane alebo daňovej straty postupuje v súlade s § 17 ods. 1 písm. b) ZDP z výsledku hospodárenia. Odpis záväzku do výnosov na účet 648 - Ostatné výnosy z hospodárskej činnosti sa považuje za zdaniteľný príjem okrem odpisu záväzkov pri konkurze alebo reštrukturalizácii, ktoré sú oslobodené od dane podľa § 13 ods. 1 písm. i) ZDP.

Za zdaniteľný príjem sa považuje odpis záväzku v prípade, ak sa veriteľ s dlžníkom dohodli, že upúšťa od vymáhania svojej pohľadávky, v prípade, ak došlo k prevzatiu záväzku iným subjektom na základe zmluvy o prevzatí dlhu a tiež v prípadoch, ak došlo k premlčaniu záväzku.

Odpis Záväzkov Vzťahujúcich sa k Nedaňovým Výdavkom

V praxi sa vyskytujú situácie, kedy sa odpisuje záväzok prislúchajúci k nákladu, ktorý nebol uznaný za daňový výdavok. Ide napríklad o záväzok vzťahujúci k nedaňovej zmluvnej sankcii (zmluvnej pokute, úroku z omeškania, paušálnej náhrade nákladov spojených s uplatnením pohľadávok), úroku z pôžičky a úveru od závislých osôb neuznaného za daňový výdavok z dôvodu uplatnenia pravidiel nízkej kapitalizácie, odpisu záväzkov, ktoré vstupujú do základu dane až po zaplatení a pod.

Tieto sumy, ktoré už boli u daňovníka zdanené podľa ZDP alebo podľa doterajších predpisov by sa podľa § 17 ods. 3 písm. c) ZDP nemali opätovne zahrnúť do základu dane.

Podľa doteraz publikovaného výkladu daňovej správy na odpis záväzku do výnosov z dôvodu jeho premlčania, odpis záväzku účtovaný do výnosov bol súčasťou základu dane, hoci išlo o záväzok vzťahujúci sa k nedaňovému výdavku, napr. z titulu nedaňových zmluvných sankcií, ktorý pri vzniku nevstupoval do základu dane. Nebolo možné v tomto prípade aplikovať ustanovenie § 17 ods. 3 písm. c) ZDP.

Prečítajte si tiež: Nový začiatok po bankrote

K zmene doterajšie výkladu došlo v súvislosti s daňovým posudzovaním procesu oddlženia nemocníc Metodickým usmernením Finančného riaditeľstva SR č. MF/013264/2012-721.

Odpis záväzku, ktorý sa vzťahuje k daňovo uznanému nákladu, sa zahrnie do účtovných výnosov a následne ako súčasť výsledku hospodárenia aj do základu dane, pričom výsledný vplyv na základ dane je neutrálny. Obdobne, ak príde k odpisu záväzku, ktorý sa vzťahuje k nedaňovému výdavku (napr. záväzok vzťahujúci sa k nedaňovej zmluvnej sankcii), je potrebné zabezpečiť, aby neprišlo k opätovnému zdaneniu tej istej sumy, resp. je potrebné zabezpečiť neutrálny vplyv na základ dane vzniku záväzku a jeho odpísania. Uvedené je možné zabezpečiť uplatnením § 17 ods. 3 písm. c) ZDP, podľa ktorého sa do základu dane nezahŕňa suma, ktorá už bola u toho istého daňovníka zdanená podľa ZDP alebo podľa doterajších predpisov.

Obdobný postup sa uplatní, ak ide o odpis záväzku vzťahujúci sa k nákladu, ktorý vstupuje do základu dane až po zaplatení podľa § 17 ods. 19 ZDP. V prípade odpisu tohto typu záväzkov, ktoré sa posudzujú vo väzbe na § 17 ods. 19 ZDP, je však potrebné znížiť základ dane pri použití § 17 ods. 3 písm. c) ZDP len o tú časť odpísaného záväzku, ktorá sa vzťahuje k samotnému nákladu vylúčenému v minulosti zo základu dane z dôvodu nezaplatenia.

Príklad: Právnická osoba, ktorá vedie podvojné účtovníctvo, pri zostavovaní daňového priznania pripočítala k výsledku hospodárenia zaúčtované náklady za nájomné a účtovné služby, a to v súlade s § 17 ods. 19 ZDP vo výške nezaplatenej k poslednému dňu zdaňovacieho obdobia. V roku 2019 jej boli tieto záväzky vrátane DPH odpustené, nie sú ešte premlčané. Odpis záväzkov vo výške nezaplateného nájomného a vo výške nezaplatených účtovných služieb, ktoré v zdaňovacom období, v ktorom bolo o nich účtované, boli pripočítateľnou položkou k výsledku hospodárenia, sa podľa § 17 ods. 3 písm. c) ZDP posudzujú ako sumy, ktoré už boli u toho istého daňovníka zdanené podľa tohto zákona (výnos súvisí s nedaňovým výdavkom, o ktorý daňovník zvyšoval základ dane v predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach). Pri zistení základu dane za zdaňovacie obdobie roka 2019 bude odpis týchto záväzkov na účte 648, avšak len vo výške pripočítanej k výsledku hospodárenia.

Účtovanie Odpisu Pohľadávky

K odpisu pohľadávky dochádza pri trvalom upustení od jej vymáhania. Pred vyradením pohľadávky z účtovníctva sa zúčtuje vytvorená opravná položka k pohľadávkam. Účtovanie odpisu pohľadávky upravuje ustanovenie § 68 ods. 5 postupov účtovania, pričom sa použije účet 546 - Odpis pohľadávky.

tags: #osobný #bankrot #daňovo #uznaný #odpis #pohľadávky