Prenájom Lešenia a Prenesenie Daňovej Povinnosti: Podmienky a Uplatnenie v Praxi

Úvod

V oblasti stavebníctva a prenájmu lešenia často dochádza k otázkam týkajúcim sa správneho uplatnenia dane z pridanej hodnoty (DPH) a prenosu daňovej povinnosti. Tento článok sa zameriava na podmienky a situácie, kedy sa prenájom lešenia spája s prenosom daňovej povinnosti, a to najmä v kontexte slovenských a európskych predpisov. Cieľom je poskytnúť komplexný pohľad na túto problematiku a objasniť, ako správne postupovať pri fakturácii a zdaňovaní týchto služieb.

Základné Princípy DPH a Prenosu Daňovej Povinnosti

V zmysle zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o DPH“), platí základné pravidlo, že platiteľ dane, ktorý dodáva tovar alebo službu v tuzemsku, je povinný platiť daň, ak tento zákon neustanovuje inak. Toto je základné pravidlo, podľa ktorého platiteľ dane registrovaný pre daň podľa § 4, § 4a a § 5 zákona o DPH pri dodaní tovarov a služieb s miestom dodania v tuzemsku je povinný platiť daň, ak mu vznikne v tuzemsku daňová povinnosť. Existujú však situácie, kedy sa táto povinnosť prenáša na príjemcu tovaru alebo služby, čo sa označuje ako SAMOZDANENIE (sám zdaní).

Ktorá osoba je povinná odviesť daň do štátneho rozpočtu z dodania tovarov a služieb?

Povinnosť platiť daň do štátneho rozpočtu prostredníctvom daňového priznania vzniká platiteľom ale aj osobám, ktoré nie sú platiteľmi dane. Nie vždy táto povinnosť vzniká iba dodávateľovi. Sú prípady, keď sa táto povinnosť prenáša na príjemcu tovaru alebo služby, ide o tzv. SAMOZDANENIE (sám zdaní).

Prenájom Lešenia a Miesto Dodania Služby

Miesto dodania služby je kľúčové pre určenie, kto je povinný platiť daň. Podľa § 16 ods. 1 zákona o DPH sa miesto dodania služby vzťahujúcej sa na nehnuteľnosť určuje podľa miesta, kde sa nehnuteľnosť nachádza. Avšak, podľa metodického pokynu vydaného Finančným riaditeľstvom SR v januári 2017, miesto dodania lešenia, ktoré sa nestane súčasťou nehnuteľnosti, sa neposúdi ako služba spojená s nehnuteľnosťou podľa § 16 ods. 1 zákona o DPH a miesto dodania tejto služby sa určí podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH. To znamená, že nie všetky činnosti, ktoré sú zaznamenané v Prehľade stavebných činností vydanom Finančným riaditeľstvom SR sú služby vzťahujúce sa k nehnuteľnosti.

Príklad z praxe č. 1: Prenájom lešenia bez montáže a demontáže

Slovenská spoločnosť - platiteľ DPH - poskytuje maďarskej spoločnosti (ktorá je registrovaná na Slovensku podľa § 5 zákona o DPH) prenájom lešenia bez montáže a demontáže. Stavebné práce sú vykonané na nehnuteľnosti, ktorá sa nachádza na území SR. Dodávateľ fakturoval prenájom lešenia na maďarské IČ DPH odberateľa s prenosom daňovej povinnosti podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH. V tomto prípade dodávateľ postupoval správne pri vystavení faktúry, pretože miesto dodania sa určuje podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH.

Prečítajte si tiež: Príjem dôchodcu zo zamestnania

Príklad z praxe č. 2: Prenájom lešenia s montážou a demontážou

Ak by dodávateľ fakturoval prenájom lešenia s montážou a demontážou, ktoré patrí do sekcie F 43 podľa Prehľadu činností zatriedených podľa štatistickej klasifikácie produktov podľa činností (CPA) vydaného Finančným riaditeľstvom SR, môže fakturovať na slovenské IČ DPH odberateľa s prenosom daňovej povinnosti na príjemcu stavebných prác podľa § 69 ods. 12 písm. j) (teda sa uplatní tuzemský prenos daňovej povinnosti), alebo fakturuje na maďarské IČ DPH odberateľa s prenosom daňovej povinnosti podľa § 15 ods. V tomto prípade je potrebné posúdiť, či ide o službu spojenú s nehnuteľnosťou podľa § 16 ods. 1 zákona o DPH.

Tuzemský Prenos Daňovej Povinnosti v Stavebníctve (§ 69 ods. 12 zákona o DPH)

Tuzemský prenos daňovej povinnosti sa uplatňuje pri vybraných stavebných prácach, ktoré sú uvedené v § 69 ods. 12 zákona o DPH. Táto zmena sa týka stavebných firiem, ktoré sú platcami DPH a vykonávajú stavebné činnosti zo sekcie F podľa klasifikácie CPA. V takom prípade je dodávateľ stavebných prác povinný vystaviť daňový doklad na iného platcu DPH bez DPH a uviesť poznámku o prenesení daňovej povinnosti.

Ktoré stavebné činnosti patria do sekcie F?

Je dôležité správne zatriediť stavebné práce podľa štatistickej klasifikácie produktov podľa činností (CPA), aby sa určilo, či sa na danú službu vzťahuje prenos daňovej povinnosti. Niektoré príklady stavebných činností, ktoré patria do sekcie F, zahŕňajú:

• Práce na stavbe mostov a tunelov (F 42.13.20)
• Inštalácie výhrevných, ventilačných a klimatizačných zariadení, ktoré zahŕňajú aj potrubia (43.22.12)
• Dodanie a montáž vstavaných kuchynských spotrebičov (315) - sem zaraďujeme montáž vstavanej rúry, chladničky, umývačky riadu… Jedná sa o zabudovanie do otvoru skrine a pripojenie do sietí.
• Montáž pohyblivých schodísk

Príklad z praxe č. 3: Zemné práce a stavebná suť

Dodávateľ (platiteľ DPH) dodáva zemné práce odberateľovi (platiteľ DPH). Zároveň stavebnú suť, ktorú vybagruje odvezie a aj odoberie na dodávateľov pozemok. V tomto prípade sa prenesená daňová povinnosť posudzuje samostatne pre zemné práce a pre odvoz stavebnej sute. Ak zemné práce patria do sekcie F, uplatní sa prenos daňovej povinnosti. Odvoz a likvidácia odpadu, ak nespadajú do sekcie F, sa fakturujú s DPH.

Príklad z praxe č. 4: Kombinácia prác s prenosom a bez prenosu daňovej povinnosti

Na faktúre môžu byť položky, ktoré sú s prenesenou daňovou povinnosťou aj tie, ktoré sú s daňou. Napríklad, ak stavebná firma vykonáva stavebné práce pre iného platcu DPH, ktoré spadajú do sekcie F, vyfakturuje ich bez DPH s textom "Prenos daňovej povinnosti". Ale pred začiatkom prác odviezli a dali na likvidáciu stavebný odpad zo stavby. Na odvoz stavebného odpadu dá DPH a na stavebné práce nie, ale text Prenos daň. povinnosti tam uvedie.

Prečítajte si tiež: Kreslá pre seniorov: prenájom

Osobitné Situácie a Uplatnenie DPH

Oprava Stien v Garážových Priestoroch

Či práce na oprave stien v garážových priestoroch patria do sekcie klasifikácie F stavebných prác, na uplatnenie prenosu daňovej povinnosti, je potrebné posúdiť podľa konkrétneho charakteru prác a ich zatriedenia v CPA klasifikácii.

Kompletná Výstavba Budovy a Projektová Dokumentácia

Ak firma zabezpečuje na základe zmluvy o dielo kompletnú výstavbu budovy pre iného platcu DPH, a na spoločnosť bola fakturovaná projektová dokumentácia (samozrejme s DPH), pri fakturácii prvých prác, ako je sanácia starej budovy, vyčistenie pozemku a dodanie projektovej dokumentácie, je potrebné rozlišovať, či sa daná stavebná práca týka prenosu daňovej povinnosti alebo nie, podľa činností zatriedených podľa štatistickej klasifikácie produktov podľa činností (CPA).

Montáž Protipožiarnych Schodov

Či montáž protipožiarnych schodov patrí do sekcie F, divízia 43, je potrebné overiť v konkrétnom zozname činností CPA. Montáž pohyblivých schodísk patrí do sekcie s prenosom daňovej povinnosti, ale konkrétne protipožiarne schody sa v zozname neuvádzajú.

Kúrenárske Práce - Materiál a Práca

Ak pri vykonávaní kúrenárskych prác firma, platca DPH na jednej faktúre fakturuje materiál a prácu, materiál vyfakturuje s DPH a prácu s penosom daňovej povinnosti, ak dodávateľ dodal stavebné práce zatriedené do sekcie F štatistickej klasifikácie produktov a vystaví faktúru bez dane s prenesením daňovej povinnosti na odberateľa.

Reštaurovanie Budov

Ak akademický sochár reštauruje budovy, napríklad reštaurátorské práce na fasádach meštianskeho domu, reštaurovanie budov spadá do sekcie F 43 stavebných prác, čiže ak sú splnené podmienky pre prenos daňovej povinnosti tak má reštaurátor postupovať na základe § 69 ods. 12 písm. j) zákona o DPH.

Prečítajte si tiež: Možnosti rekreácie

Inštalácia Osvetľovacích a Signalizačných Systémov

Podľa klasifikácie prác „Inštalácia osvetľovacích a signalizačných systémov pre cesty, letiská a prístavy“ spadá do sekcie F s prenosom DPH.

Výmena Poškodeného PUR Panelu

Ak sú platcami DPH a objednali si výmenu poškodeného PUR panelu zaradeného do sekcie F(prenos daňovej povinnosti), výmenu realizovala firma platca DPH, ktorá prácu vyfakturovala s 20 %DPH, nemal byť pri tejto službe použitý prenos daňovej povinnosti.

Pomocné Práce pre Elektrikárov v Tuneli

Či je možné fakturovať pomocné práce pre elektrikárov v tuneli, ktorý je vo výstavbe, s prenosom daňovej povinnosti, je potrebné overiť, či tieto pomocné práce patria do sekcie F 42.13.20 - práce na stavbe mostov a tunelov.

Ďalšie Príklady Uplatnenia Prenosu Daňovej Povinnosti

Dodanie Kovového Odpadu

Ak spoločnosť, platiteľ dane, odovzdal na zberný dvor (majiteľ je platiteľ dane) kovový odpad z výroby a nepoužiteľné batérie, môže na obe uvedené položky uplatniť prenos daňovej povinnosti podľa § 69 ods. 12 písm. a) zákona o DPH, ak použitá batéria, resp. akumulátor spĺňa kritériá stanovené usmernením o DPH a zároveň spĺňa definíciu uvedenú v § 69 ods. 12 písm. a) zákona o DPH, že ide o kovový predmet ďalej už nepoužiteľný vzhľadom na jeho opotrebenie (olovená batéria z prevažnej časti z kovu danú podmienkou).

Dodanie Zlata

V prípade dodania zlata, § 69 ods. 10 prvá veta zákona o DPH, ak sú splnené podmienky, t. j. § 69 ods. 10, sa uplatní prenos daňovej povinnosti. Ak platiteľ, ktorý má pridelené identifikačné číslo pre daň podľa § 4, § 4b alebo § 5 zákona o DPH a ktorému je investičné zlato podľa § 67 ods. 1 písm. a) zákona o DPH dodané platiteľom, ktorý má pridelené identifikačné číslo pre daň podľa § 4, § 4b alebo § 5 zákona o DPH a ktorý využil možnosť zdanenia podľa § 67 ods. 4 zákona o DPH, je povinný platiť daň.

Sprostredkovanie Dodania Investičného Zlata

Ak pán Gustáv (platiteľ, ktorý má pridelené identifikačné číslo IČ DPH podľa § 4 zákona o DPH) v predmete svojej podnikateľskej činnosti má aj sprostredkovanie kúpy a predaja tovaru. Uzatvoril zmluvu o sprostredkovaní predaja investičného zlata v mene a na účet spoločnosti ROZ (platiteľa, ktorý má pridelené IČ DPH podľa § 4 zákona o DPH). Odmena bez dane za službu sprostredkovania bola dohodnutá vo výške 7 % z celkovej predajnej ceny bez dane skutočne dodaného investičného zlata. Spoločnosť ROZ uzatvorila so spoločnosťou ZENIT (platiteľa, ktorý má pridelené IČ DPH podľa § 4 zákona o DPH) zmluvu na dodanie investičného zlata v celkovej sume 20 000 eur bez dane. Spoločnosť ROZ dodala investičné zlato, ktoré sama vyrobila a ktoré sa rozhodla pri jeho dodaní zdaňovať podľa § 67 ods. 4 zákona o DPH. Preto pán Gustáv za službu sprostredkovania vyhotovil faktúru pre platiteľa dane spoločnosť ROZ v sume 1 400 eur bez dane a na faktúre uviedol informáciu, že osobou povinnou platiť daň je príjemca služby - platiteľ dane spoločnosť ROZ. V tomto prípade príjemcovi služby sprostredkovania, spoločnosti ROZ, vzniká povinnosť platiť daň v zmysle § 69 ods. 11 zákona o DPH.

Neoprávnené Uvádzanie DPH na Faktúre

Podľa § 69 ods. 5 zákona o DPH je každá osoba, ktorá uvedie vo faktúre alebo v inom doklade o predaji daň z pridanej hodnoty, povinná túto daň zaplatiť bez povinnosti sa registrovať pre daň z pridanej hodnoty. Napríklad, ak neplatiteľ dane omylom vystavoval faktúry na dodanie služby počas januára 2025 s uvedením DPH, je povinný túto daň zaplatiť.

Zahraničné Osoby a Prenos Daňovej Povinnosti

Služby Dodané Zahraničnou Osobou

Zdaniteľná osoba, ktorá má sídlo, miesto podnikania, prevádzkareň alebo bydlisko v tuzemsku, je povinná podľa § 69 ods. 2 zákona o DPH platiť daň pri službách uvedených v § 16 ods. 1 až 4, 10 a 11 zákona o DPH, ktoré tejto zdaniteľnej osobe dodala zahraničná osoba z iného členského štátu, ktorá nie je malým podnikom zahraničnej osoby uplatňujúcim oslobodenie od dane podľa § 68f ods. 2 zákona o DPH.

Dodanie Tovaru Zahraničnou Osobou

Ak zahraničná osoba dodáva tovar s miestom dodania v tuzemsku podnikateľovi s miestom podnikania resp. so sídlom v tuzemsku, je povinná uplatniť prenos daňovej povinnosti na príjemcu tovaru (= tzv. samozdanenie príjemcom tovaru) bez ohľadu na skutočnosť, či je príjemca platiteľom dane alebo nie je okrem prípadu, ak zahraničná osoba je malým podnikom uplatňujúcim oslobodenie od dane v tuzemsku podľa § 68f ods. 1 zákona o DPH.

Nadobudnutie Tovaru z Iného Členského Štátu

Spoločnosť z Ružomberka sa zaregistrovala ako platiteľ dane v tuzemsku a objednala si tovar od poľského podnikateľa identifikovaného pre daň v Poľsku. Prepravu tovaru z Poľska na Slovensko zabezpečovala iná osoba na účet dodávateľskej spoločnosti. Spoločnosť z Ružomberka prevzala tovar dňa 28. 2 .2025. Na faktúre od poľského dodávateľa nie je uvedená DPH, iba text „dodanie je oslobodené od dane“. V tomto prípade je spoločnosť z Ružomberka povinná platiť daň v zmysle § 69 ods. 3 zákona o DPH, lebo je v tuzemsku nadobúdateľom tovaru z iného členského štátu.

Dovoz Tovaru

Podľa § 69 ods. 8 zákona o DPH platiteľ dane pri dovoze tovaru z tretieho štátu je povinný platiť daň, ak je dlžníkom podľa colných predpisov, t. j. § 69 ods. 8 zákona o DPH.

tags: #prenajom #lesenia #prenesenie #danovej #povinnosti #podmienky