Zdaňovanie príspevku na ubytovanie odídencov

Vzhľadom na mimoriadnu situáciu spôsobenú ozbrojeným konfliktom na Ukrajine a s tým spojeným hromadným prílevom cudzincov na územie Slovenskej republiky, bol prijatý zákon č. 92/2022 Z. z., ktorý upravuje aj poskytovanie príspevku za ubytovanie odídencov. Cieľom tohto článku je poskytnúť komplexný prehľad o zdaňovaní tohto príspevku, a to ako pre fyzické, tak aj pre právnické osoby.

Právny rámec

Poskytovanie príspevku za ubytovanie odídencov upravuje zákon č. 480/2002 Z. z. o azyle a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o azyle“). V súlade s § 36a ods. 1 zákona o azyle vláda rozhodla o poskytnutí príspevku za ubytovanie odídenca prostredníctvom obce, v ktorej územnom obvode sa poskytuje odídencovi ubytovanie.

Dôležitým právnym predpisom je aj zákon č. 91/2010 Z. z. o podpore cestovného ruchu.

Nové nariadenia

Vláda predĺžila poskytovanie príspevku za ubytovanie odídenca najdlhšie do 30. júna 2024. Nové nariadenie č. 60/2024 Z. z. nadobudlo účinnosť 1. apríla 2024 a odvoláva sa na zákon o podpore cestovného ruchu. Okrem toho platí aj nariadenie č. 59/2024 Z. z.

Kto má nárok na príspevok?

Na príspevok na ubytovanie podľa zákona o azyle má nárok iba tá fyzická osoba, ktorá bezodplatne poskytne odídencovi ubytovanie. Fyzická osoba by preto nemala pýtať od odídenca nájomné.

Prečítajte si tiež: Podmienky dotácie na elektromobily

Zdaňovanie príspevku u fyzických osôb

Podľa § 9 ods. 2 písm. j) ZDP sa za príjem oslobodený od dane fyzickej osoby považuje príspevok, ktorý nie je poskytnutý v súvislosti s výkonom činností, z ktorých plynú príjmy podľa § 6 ZDP. Ide o podpory a príspevky poskytované z prostriedkov štátneho rozpočtu, rozpočtov obcí, vyšších územných celkov a štátnych fondov vrátane nepeňažného plnenia oslobodené od dane.

Finančné riaditeľstvo SR vydalo v roku 2023 metodický pokyn k § 6 ods. 3 ZDP (príjmy z prenájmu), v ktorom sa uvádza, že každý prípad je nutné riešiť individuálne.

Kedy je príspevok oslobodený od dane?

Príspevok je oslobodený od dane v prípade, ak fyzická osoba poskytuje bezodplatné ubytovanie odídencovi a táto nehnuteľnosť nie je zaradená v jej obchodnom majetku.

Kedy príspevok nie je oslobodený od dane?

Príspevok podlieha dani z príjmov najmä v situáciách, kedy fyzická osoba bežne poskytuje priestory na ubytovanie alebo ich prenajíma. Ide najmä o tieto prípady:

• Ak daňovník na základe zmluvy poskytol odídencovi ubytovanie v nehnuteľnosti, v ktorej realizuje ubytovacie služby na základe živnostenského oprávnenia.
• Ak má daňovník nehnuteľnosť zaradenú v obchodnom majetku v súvislosti s jej využívaním na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov z podnikania, z inej samostatnej zárobkovej činnosti, prenájmu alebo použitia diela a umeleckého výkonu.
• Ak fyzická osoba prenajíma rodinný dom a je registrovaná na daň z príjmov z dôvodu dosahovania príjmov z prenájmu podľa § 6 ods. 3 ZDP.

Praktické príklady

• Príklad 1: Daňovník registrovaný na daň z príjmov z dôvodu prenajímania nehnuteľnosti nemal nájomcu, rozhodol sa poskytnúť bezodplatné ubytovanie odídencovi, uzatvoril zmluvu o poskytnutí ubytovania odídencovi a bol mu vyplatený príspevok za ubytovanie odídenca. Registráciu na prenájom nezrušil, stále má pridelené DIČ (nie je živnostník a nemá ani nehnuteľnosť v obchodnom majetku). V tomto prípade je príspevok zdaniteľný.
• Príklad 2: Daňovník vlastní viac nehnuteľností, pričom je registrovaný z dôvodu prenajímania nehnuteľností. V tomto prípade je príspevok zdaniteľný.
• Príklad 3: V rodinnom dome som prenajal dvom Ukrajincom izbu. Jeden bol kvalifikovaný ako odídenec a druhý ako občan Ukrajiny žijúci na Slovensku. Preto bol nájom rozdelený - odídenec mal bezodplatné ubytovanie (oslobodené od dane) a druhý občan platil prenájom, ktorý majiteľ domu zdanil ako príjem podľa § 6 ods. 3 ZDP.

Paušálne výdavky a príspevok na ubytovanie

Pri príjmoch z prenájmu nie je možné uplatniť si paušálne výdavky, ak má daňovník nehnuteľnosť zaradenú v obchodnom majetku.

Prečítajte si tiež: Analýza Cav príspevku

Daňové priznanie

Ľudia, ktorí musia príspevok na ubytovanie zdaniť, podávajú daňové priznanie typu B.

Zdaňovanie príspevku u podnikateľov

Ak príspevok dostane živnostník podľa zákona o azyle alebo zákona o cestovnom ruchu, ide o jeho zdaniteľný príjem.

Príspevky podľa § 36a zákona o azyle a príspevky za ubytovanie podľa § 27k zákona o podpore cestovného ruchu nie sú poskytované účelovo na úhradu výdavkov, preto sa na ich zahrnutie do základu dane neuplatní postup podľa § 17 ods. 3 písm. h) zákona o dani z príjmov. To znamená, že podnikateľ zahrnie prijatý príspevok medzi zdaniteľné príjmy v čase jeho prijatia.

Právnické osoby

Posúdenie príspevku za ubytovanie odídenca poskytnutého oprávnenej osobe - právnickej osobe podľa zákona o dani z príjmov závisí od skutočnosti, či oprávnená osoba má alebo nemá príjem z prenájmu oslobodený od zdanenia.

• Právnická osoba má príjem z prenájmu oslobodený od dane z príjmov podľa § 13 ZDP (rozpočtové organizácie, obce a VÚC): Príspevok za ubytovanie odídenca nezahrnie do základu dane a výdavky (náklady), ktoré je možné priradiť k uvedenému príjmu rovnako nezahŕňa do základu dane v súlade s § 21 ods. 1 písm. h) ZDP.
• Právnická osoba nemá príjem z prenájmu oslobodený od dane z príjmov podľa § 13 ZDP (všetky ostatné právnické osoby): Príspevok za ubytovanie odídenca je zdaniteľným príjmom v súlade s účtovníctvom a to v zdaňovacom období, v ktorom sú splnené podmienky na účtovanie nároku na dotáciu so súčasným uplatnením výdavkov priraditeľných k uvedenému príspevku (napr. prevádzkových výdavkov na služby a energie nehnuteľnosti poskytnutej na bývanie) do daňových výdavkov v súlade s § 2 písm. i) a § 19 ods. 2 písm. m) ZDP.

DPH a príspevok na ubytovanie

Do obratu pre povinnú registráciu sa počíta hodnota dodaných tovarov a služieb v zmysle § 4 ods. 7 zákona o DPH. Podľa vyjadrenia FR SR, ak ide o prijatú dotáciu k cene ubytovacej služby, potom vstupuje do obratu, keďže ovplyvňuje základ dane pri dodaní ubytovacej služby (znižuje základ dane).

Prečítajte si tiež: Žiadosť o príspevok na nové auto

Ak ste platiteľom DPH, ktorý poskytol ubytovanie, a dostanete príspevok od obce, máte povinnosť odviesť DPH štátu. Z nákupov, ktoré súvisia s prenájmom, je možné odpočítať DPH. Ak by išlo o ubytovaciu službu (doba ubytovania menej ako 3 mesiace), uplatnila by sa 10 % sadzba DPH na výstupe. V daňovom priznaní k DPH sa príspevok uvedie v riadkoch 1 a 2 a v kontrolnom výkaze v časti D.2.

Praktické informácie pre poskytovateľov ubytovania

Podmienky pre získanie príspevku

Základnou podmienkou pre získanie príspevku je uzavretie zmluvy o poskytnutí ubytovania medzi majiteľom nehnuteľnosti a odídencom s udeleným štatútom dočasného útočiska. Prenajímateľ po uzatvorení zmluvy s odídencom zmluvu predloží obci.

Výplata príspevku

Príspevok oprávnenej osobe vypláca obec na účet v banke alebo v hotovosti.

Povinnosti poskytovateľa ubytovania

• Do 5 pracovných dní po skončení kalendárneho mesiaca ubytovateľ odovzdá obci výkaz.
• Výkazy za mesiac september 2025 vrátane opravných výkazov za predchádzajúce mesiace sú ubytovatelia obciam povinní predložiť do 7. októbra 2025.

Povinnosti obce

• Obec zosumarizuje všetky výkazy od všetkých prenajímateľov a spracuje ich do jednotného prehľadu o uplatnených príspevkoch, ktorý pošle ministerstvu vnútra do 15. dňa v kalendárnom mesiaci.
• Ministerstvo vnútra po verifikácii a spracovaní doručených prehľadov poukáže príslušnú sumu obci do konca kalendárneho mesiaca.

Zhrnutie

Zdaňovanie príspevku na ubytovanie odídencov je komplexná problematika, ktorá závisí od konkrétnej situácie poskytovateľa ubytovania. Dôležité je rozlišovať, či ide o fyzickú alebo právnickú osobu, či má príjmy z prenájmu oslobodené od dane, a či je nehnuteľnosť zaradená v obchodnom majetku. V prípade nejasností je vhodné obrátiť sa na odborníka alebo priamo na Finančnú správu SR.

tags: #prispevok #na #ubytovanie #zdaňovanie