Daňové hľadisko príspevkov pre občianske združenia

Občianske združenia zohrávajú dôležitú úlohu v spoločnosti a prispievajú k rozvoju v rôznych oblastiach, ako je kultúra, ochrana životného prostredia, sociálna pomoc a ďalšie. Financovanie ich činnosti je často závislé od príspevkov od fyzických a právnických osôb. Z daňového hľadiska je dôležité správne posúdiť tieto príspevky, aby darcovia a príjemcovia dodržali platnú legislatívu.

Príjmy občianskeho združenia a ich zdaňovanie

Občianske združenia môžu získavať príjmy z rôznych zdrojov, ako sú členské príspevky, dary, dotácie, príjmy z podnikateľskej činnosti a pod. Nie všetky tieto príjmy však podliehajú dani z príjmov. Zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov (ďalej len „zákon o dani z príjmov“) definuje, ktoré príjmy sú predmetom dane a ktoré sú od dane oslobodené.

Príjmy, ktoré nie sú predmetom dane

Podľa § 12 ods. 7 zákona o dani z príjmov nie sú predmetom dane u právnických osôb napríklad:

• Prijaté dary
• Prijatý podiel zaplatenej dane (2 % resp. 1 %)

Príjmy, ktoré sú predmetom dane

Podľa § 12 ods. 2 zákona o dani z príjmov sú predmetom dane u daňovníkov, ktorí nie sú založení alebo zriadení na podnikanie (kam patria aj občianske združenia), príjmy z činností, ktorými dosahujú zisk alebo ktorými sa dá zisk dosiahnuť, a to vrátane:

• Príjmov z predaja majetku
• Príjmov z nájomného
• Príjmov z reklám
• Príjmov z členských príspevkov
• Príjmov, z ktorých sa daň vyberá zrážkou
• Príjmov na základe zmluvy o sponzorstve v športe

Príjmy oslobodené od dane

Zákon o dani z príjmov v § 13 definuje príjmy, ktoré sú predmetom dane, ale sú od dane oslobodené. Pre občianske združenia sú relevantné najmä tieto:

Prečítajte si tiež: Podmienky dotácie na elektromobily

• Dotácie: Dotácie zo štátneho rozpočtu, rozpočtu obce alebo VÚC na výkon hlavnej činnosti (§ 13 ods. 1 písm. a) zákona o dani z príjmov).
• Členské príspevky: Členské príspevky prijaté podľa stanov občianskymi združeniami (§ 13 ods. 2 písm. b) zákona o dani z príjmov).
• Príjmy z reklám: Príjmy z reklám u vybranej skupiny daňovníkov nezaložených alebo nezriadených na podnikanie vymenovaných v §12 ods.3 písm. a) zákona o dani z príjmov, ktoré sú oslobodené od dane do výšky 30 000 eur za zdaňovacie obdobie za podmienok uvedených v §13 ods.2 písm. a) zákona o dani z príjmov.

Povinnosť podať daňové priznanie

Podľa § 41 ods. 1 zákona o dani z príjmov sú daňové priznanie povinné podať všetky právnické osoby s výnimkou organizácií taxatívne vymenovaných v tomto ustanovení. Občianske združenia nemusia podať daňové priznanie v prípade, ak majú iba príjmy, ktoré nie sú predmetom dane (dary, 2% resp.1 %), príjmy, z ktorých sa daň vyberá zrážkou podľa § 43, a príjmy oslobodené od dane podľa § 13 ods. 2 písm. b) zákona o dani z príjmov (členské príspevky).

Ak však občianske združenie dosiahne aj príjmy, ktoré sú predmetom dane a nie sú oslobodené od dane (napr. príjmy z podnikateľskej činnosti presahujúce stanovenú hranicu), vzniká mu povinnosť podať daňové priznanie.

Príklad:

Občianske združenie dosiahlo v roku 2025 príjmy:

• Dary: 5 000 € (nie sú predmetom dane)
• Členské príspevky: 3 000 € (oslobodené od dane podľa § 13 ods. 2 písm. b) zákona o dani z príjmov)
• Príjmy z reklamy: 6 000 € (predmet dane, ale oslobodené do výšky 30 000 € podľa §13 ods.2 písm. a) zákona o dani z príjmov)

V tomto prípade občianske združenie musí podať daňové priznanie, pretože dosiahlo príjmy z reklamy, ktoré sú predmetom dane. Avšak, tieto príjmy sú oslobodené od dane, takže daňové priznanie bude vykazovať nulovú daňovú povinnosť.

Predĺženie lehoty na podanie daňového priznania

Aj daňovníci nezriadení alebo nezaložení na podnikanie si mohli oznámením zaslaným správcovi dane najneskôr do 31.3.2025 predĺžiť lehotu na podanie daňového priznania najviac o tri mesiace, resp. pri zdaniteľných príjmoch zo zdrojov v zahraničí najviac o 6 mesiacov.

Prečítajte si tiež: Analýza Cav príspevku

Dar ako (ne)daňový výdavok

Poskytnutie daru občianskemu združeniu môže mať dopad aj na daňové povinnosti darcu. Zákon o dani z príjmov upravuje, ktoré výdavky (náklady) sú daňovo uznateľné a ktoré nie.

Daňovo neuznané výdavky

Vo všeobecnosti platí, že dary nie sú daňovo uznanými výdavkami. To znamená, že darca si nemôže hodnotu daru odpočítať od základu dane. Podľa § 21 ods. 2 písm. f) zákona o dani z príjmov nie je daňovým výdavkom hodnota majetku darovaného. Daňovým výdavkom nie je ani zostatková cena darovaného hmotného a nehmotného majetku. Zostatková cena je daňovým výdavkom len v špecifických prípadoch, ako je predaj, likvidácia, škoda do výšky prijatej náhrady alebo bezodplatné odovzdanie majetku organizácii zabezpečujúcej jeho ďalšie využitie podľa osobitného predpisu.

Výnimka: Humanitárna pomoc

Výnimkou je situácia, keď daňovník poskytne dar na účel materiálnej humanitárnej pomoci do zahraničia na základe darovacej zmluvy uzatvorenej s Ministerstvom vnútra Slovenskej republiky (§ 19 ods. 2 písm. u) zákona o dani z príjmov). Za splnenia týchto podmienok je možné výdavky na dary považovať za daňové.

Darovanie potravín

V prípade darovania potravín občianskemu združeniu, ktoré sa zaoberá poskytovaním sociálnej pomoci, je možné uplatniť obstarávaciu cenu týchto zásob ako daňový výdavok. Je však potrebné vedieť odovzdanie dostatočne preukázať, a to dokladom, z ktorého bude zrejmé, že na základe zmluvy uzatvorenej napr. s Potravinovou bankou Slovenska, podnikateľ bezodplatne odovzdal zásoby potravín.

Príklad:

Daňovník v roku 2021 bezodplatne odovzdal zásoby potravín občianskemu združeniu, ktoré sa zaoberá poskytovaním sociálnej pomoci, ktoré zaúčtoval na účet 543 - Dary. Je obstarávacia cena týchto zásob daňovým výdavkom, aj keď daňovník cenu zásob potravín pred uplynutím doby ich trvanlivosti postupne neznižoval?

Prečítajte si tiež: Žiadosť o príspevok na nové auto

Odpoveď: Áno. A v III. časti priznania a tvoria pripočítateľnú položku. majetku darovaním [§ 21 ods. 2 písm. f) zákona].

Darovanie tovaru a DPH

Zákon č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty (ďalej len „zákon o DPH“) upravuje pravidlá pre uplatňovanie DPH pri darovaní tovaru. Vo všeobecnosti sa bezodplatné dodanie tovaru považuje za dodanie tovaru za protihodnotu a podlieha DPH, ak platiteľ dane pri jeho nadobudnutí alebo vytvorení odpočítal DPH.

Kedy nevzniká povinnosť odviesť DPH

Zákon o DPH však stanovuje výnimky, kedy pri darovaní tovaru nevzniká povinnosť odviesť DPH. Ide najmä o:

• Bezodplatné dodanie tovaru v rozsahu oddanenej „súčasti tovaru“: Ak platiteľ DPH odpočítal DPH pri nadobudnutí tovaru, ktorý je súčasťou iného tovaru, pri darovaní tohto iného tovaru nevzniká povinnosť odviesť DPH.
• Vytvorenie tovaru vlastnou činnosťou: Ak platiteľ DPH vytvoril tovar vlastnou činnosťou a použije ho na iný účel ako na ďalší predaj (napr. ho daruje), nevzniká povinnosť odviesť DPH.
• Darovanie tovaru na humanitárne účely: V prípade, ak platiteľ DPH daruje tovar na humanitárne účely, môže si uplatniť oslobodenie od DPH, ak sú splnené podmienky stanovené zákonom o DPH. V prípade pomoci na Ukrajine, nie je známe, či je možné uplatniť oslobodenie od DPH v plnom rozsahu, resp. sadzbou DPH podobne ako to bolo pri respirátoroch.

Príklad:

Podnikateľ Ján vlastní malé potraviny na východe Slovenska, pričom sa rozhodol niektoré trvanlivé potraviny darovať a poskytnúť na zbierku organizovanú občianskym združením, ktoré sa zaoberá poskytovaním sociálnej pomoci, pre odídencov z Ukrajiny. Aby vedel darovanie dostatočne preukázať, uzatvoril s ním zmluvu, prílohou ktorej bol súpis darovaného tovaru. Išlo o tovar v hodnote 300 eur bez DPH, pričom pri jeho nákupe si DPH z tohto tovaru v plnej miere odpočítal. Jednotlivé tovary boli do výšky 17 bez DPH eur/ks. V tomto prípade sú splnené podmienky zákona o dani z príjmov aj DPH.

Bezodplatné poskytnutie služby a DPH

Podobné pravidlá platia aj pre bezodplatné poskytnutie služieb. Ak platiteľ DPH poskytne službu bezodplatne na iný účel ako na podnikanie, považuje sa to za dodanie služby za protihodnotu a podlieha DPH. Existujú však výnimky, napríklad ak ide o poskytnutie služby zamestnancovi alebo prijímateľovi dobrovoľníckej činnosti.

Základom dane pri bezodplatnom dodaní služby sú náklady na službu (§ 22 ods. 5 zákona o DPH), t. j. všetky náklady, ktoré platiteľ dane vynaložil na poskytnutie služby.

Príklad:

Stavebná firma opraví strechu na rodinnom dome svojho zamestnanca a zabezpečí dopravu materiálu, ktorý obstaral od iného platiteľa dane. Poskytnutie tejto služby svojim zamestnancom sa podľa § 9 ods. 3 písm. c) zákona o DPH nepovažuje za dodanie služby za protihodnotu. Základom dane sú náklady na službu (§ 22 ods. 5 zákona o DPH). Firma má nárok na úplný odpočet DPH. V tomto prípade by nemalo dôjsť k dodaneniu tejto služby. Do úvahy prichádzajú náklady na materiál, energie, mzdy či nájom.

Charitatívna reklama

Alternatívou k priamemu darovaniu je tzv. charitatívna reklama. Ide o objednávku reklamných služieb u neziskovej účtovnej jednotky (občianske združenie, nadácia, neinvestičný fond a pod.). Príjem z takýchto služieb je do výšky 20 000 eur za zdaňovacie obdobie oslobodený od dane z príjmov (ak je použitý v súlade so zákonom o dani z príjmov, na vymedzený účel a v stanovenom čase). U objednávateľa reklamy ide o daňový výdavok viazaný na úhradu.

Podnikanie občianskeho združenia

Občianske združenie môže v rámci plnenia svojho poslania vykonávať aj podnikateľskú činnosť. Táto činnosť však nesmie byť hlavným cieľom združenia a musí byť v súlade so stanovami. Ak občianske združenie vykonáva podnikateľskú činnosť, príjmy z tejto činnosti podliehajú dani z príjmov.

Príklady zdaňovania činností občianskeho združenia

• Príklad 1: Občianske združenie, ktoré má v stanovách vzdelávaciu činnosť, organizuje detský letný tábor. Príjem z poplatkov za tábor je príjmom oslobodeným od dane z príjmov. Ak by však združenie prevádzkovalo aj stánok s rýchlym občerstvením na tábore, príjem z tohto stánku by bol predmetom dane, ak by cieľom bolo dosiahnuť zisk a táto činnosť by nebola predmetom jeho činnosti.
• Príklad 2: Občianske združenie, ktoré sa venuje turistike, prevádzkuje webovú stránku s turistickými mapami. Ak združenie vyberá poplatok za používanie týchto máp, tento poplatok je predmetom dane z príjmov. Ak by však združenie ponúkalo mapy bezplatne, príjem z reklamy na stránke by bol oslobodený od dane (do výšky 30 000 eur za zdaňovacie obdobie, ak sú splnené podmienky zákona).

tags: #príspevok #občianskemu #združeniu #daňové #hľadisko