Služby Vzťahujúce sa na Nehnuteľnosť: Povinnosti a Zdaňovanie

Každodenný život podnikateľa je neodmysliteľne spojený s nákupom tovarov a služieb, pričom prijatie služby od zahraničného dodávateľa môže pre slovenského odberateľa znamenať povinnosť zdanenia tejto služby na Slovensku. Medzi tieto služby patria aj služby vzťahujúce sa na nehnuteľnosť, ktorých zdaňovanie má svoje špecifiká.

Základné Princípy DPH a Podnikanie

Na účely zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty (ďalej len „zákon o DPH“) sa za zdaniteľnú osobu považuje každá osoba vykonávajúca podnikateľskú činnosť. Predmetom dane z pridanej hodnoty je poskytnutie služby v tuzemsku za protihodnotu uskutočnené zdaniteľnou osobou, ktorá koná v postavení zdaniteľnej osoby, teda poskytnutá služba sa týka predmetu podnikania zdaniteľnej osoby. Ak slovenský podnikateľ poskytuje službu slovenskému odberateľovi, prípadné zdanenie predmetu predaja má na starosti slovenský dodávateľ. Pri cezhraničnom predaji môže za určitých okolností nastať prenos daňovej povinnosti na odberateľa.

Stanovenie povinnosti zdanenia prijatej služby dodanej zahraničnou osobou vychádza zo skutočnosti, či slovenský príjemca služby je zdaniteľnou osobou (podnikateľský subjekt) alebo nezdaniteľnou osobou (nepodnikateľský subjekt). Na základe toho sa následne určí miesto dodania služby.

Určenie Miesta Dodania Služby

Základné pravidlo pre stanovenie miesta dodania služby upravuje § 15 zákona o DPH. Pre správne určenie daňovej povinnosti je navyše nevyhnutné zohľadniť existenciu výnimiek zo základného pravidla. Osobitné pravidlá pre určenie miesta dodania služby taxatívne vymedzujú ustanovenia § 16 zákona o DPH. Podnikateľský subjekt musí najskôr zistiť, či daný typ dodávanej služby neupravuje niektoré z osobitných pravidiel a až následne môže pristúpiť k určeniu miesta dodania služby podľa základného pravidla.

Osobitné Pravidlá Podľa § 16 Zákona o DPH

Osobitné pravidlá pre určenie miesta dodania služby sa týkajú nasledovných služieb:

Prečítajte si tiež: Rozdiely medzi zariadeniami pre seniorov a opatrovateľskými službami

  • služby vzťahujúce sa na nehnuteľnosť,
  • krátkodobý prenájom dopravných prostriedkov,
  • dodanie kultúrnych, umeleckých, športových, vedeckých, vzdelávacích, zábavných a podobných služieb spojených so vstupom,
  • osobnú prepravu,
  • prepravu tovaru nezdaniteľnej osobe,
  • doplnkové služby pri preprave tovaru (nakládka, vykládka, prekládka tovaru) dodané nezdaniteľnej osobe,
  • ocenenie hnuteľného majetku a práce na hnuteľnom majetku pre nezdaniteľnú osobu,
  • reštauračné a stravovacie služby,
  • sprostredkovanie dodania tovaru alebo služby nezdaniteľnej osobe,
  • elektronické služby a telekomunikačné služby dodané zahraničnou osobou z tretieho štátu nezdaniteľnej osobe.

Služby Vzťahujúce sa na Nehnuteľnosť (§ 16 ods. 1)

Miestom dodania služby vzťahujúcej sa na nehnuteľnosť je miesto, kde sa nehnuteľnosť nachádza. Toto pravidlo sa uplatňuje bez ohľadu na to, či je príjemcom služby zdaniteľná osoba alebo osoba iná ako zdaniteľná osoba.

Príklady:

  • Slovenský podnikateľ (platiteľ DPH) si u českého podnikateľa (platiteľa DPH v ČR), znalca v oblasti stavebníctva, objednal vypracovanie znaleckého posudku týkajúceho sa technického stavu nehnuteľnosti nachádzajúcej sa v Českej republike. Miesto dodania tejto služby je Česká republika a službu je povinný zdaniť dodávateľ sadzbou dane platnou v Českej republike.

  • Platiteľ dane si u českého znalca v oblasti stavebníctva - osoby identifikovanej pre daň v Českej republike, objednal vypracovanie znaleckého posudku týkajúceho sa stavebno-technického stavu nehnuteľnosti nachádzajúcej sa v Olomouci. Vypracovanie znaleckého posudku je službou vzťahujúcou sa na nehnuteľnosť a miestom jej dodania je miesto, kde sa nehnuteľnosť nachádza, t. j. Česká republika.

  • Slovenský platiteľ poskytol poľnohospodárske práce na nehnuteľnosti nachádzajúcej sa v ČR pre podnikateľa, ktorý má sídlo v ČR. Miesto dodania je ČR - tam, kde sa nachádza nehnuteľnosť. Z uvedeného vyplýva, že daň je splatná v ČR. Slovenský podnikateľ vo faktúre neuvádza slovenskú DPH a v ČR si overí registračnú povinnosť, resp. podmienky platenia dane v ČR (príp. prenos daňovej povinnosti na českého podnikateľa).

Definícia Nehnuteľnosti a Súvisiacich Služieb

Vykonávacie nariadenie Rady EÚ č. 1042/2013 bližšie definuje pojem nehnuteľný majetok a tiež, ktoré služby sú a ktoré nie sú považované za služby vzťahujúce sa na nehnuteľný majetok. Za služby spojené s nehnuteľnosťou budú považované iba tie služby, ktoré dostatočne priamo súvisia s nehnuteľnosťou. Dostatočný priamy súvis služieb s nehnuteľným majetkom je aj v tom prípade, keď sú na ňom poskytované alebo naň zamerané a ich cieľom je jeho fyzická alebo právna zmena.

Prečítajte si tiež: Legislatíva pre ZŤP v nezamestnanosti

Príklady služieb, ktoré sa považujú za služby spojené s nehnuteľnosťou:

  • Služby projektantov: Iba v prípade, ak sa architektom vypracovaný projekt vzťahuje na konkrétnu parcelu, budovu alebo stavbu.
  • Realitná činnosť: Sprostredkovanie predaja a prenájmu nehnuteľností.
  • Stavebné práce: Odborné činnosti, ktorými sa uskutočňuje stavba zo stavebných výrobkov.
  • Poľnohospodárske práce: Sejba, orba, kosba, žatevné práce, zber úrody a pod.
  • Lesnícke práce: Výsadba lesných škôlok, výsadba stromov, výrub stromov a pod.
  • Montáž výťahu: Ak je výťah súčasťou nehnuteľnosti.
  • Opravy vodovodných batérií: Ak sú vodovodné batérie súčasťou nehnuteľnosti.

Príklady služieb, ktoré sa nepovažujú za služby spojené s nehnuteľnosťou:

  • Reklamné služby, aj keď sa pri ich poskytovaní používa nehnuteľnosť.
  • Služby agentúr cestovného ruchu.
  • Poskytovanie miesta na stánok na veľtrhoch, ak sú k tomu poskytované aj vedľajšie služby (napríklad wifi pripojenie).
  • Služby spravovania portfólia investícií do nehnuteľného majetku.
  • Niektoré právne služby.
  • Montáž a demontáž lešenia (ak sa lešenie nestane súčasťou nehnuteľnosti).
  • Hangárovanie lietadiel (ak má služba znaky skladovacej služby a poskytovateľ nesie zodpovednosť za lietadlo).

Špecifické Situácie a Príklady

  • Prenájom lešenia: Ak slovenská spoločnosť prenajíma lešenie maďarskej spoločnosti (registrovanej na Slovensku podľa § 5 zákona o DPH) bez montáže a demontáže, miesto dodania služby sa určí podľa § 15 ods. 1 Zákona o DPH (základné pravidlo), nie podľa § 16 ods. 1 (služby vzťahujúce sa na nehnuteľnosť).
  • Príprava obchodných plánov a projektov pre výstavbu: Ak sa projektové práce vzťahujú na konkrétnu nehnuteľnosť a vzťah medzi poskytnutou službou a konkrétnou nehnuteľnosťou je dostatočne úzky, miesto dodania služby sa určí v tuzemsku, kde sa nachádzajú nehnuteľnosti, na ktorých sa mala realizovať výstavba závodu.
  • Sprostredkovanie ubytovania: Miesto dodania sprostredkovateľskej služby ubytovania je to isté miesto, ako miesto dodania ubytovacej služby (miesto, kde sa nachádza nehnuteľnosť - hotel).

Osoba Povinná Platiť Daň

Vo všeobecnosti platí, že osobou povinnou platiť daň pri dodaní tovaru alebo služby v tuzemsku je platiteľ dane podľa § 69 ods. 1 zákona o DPH. Ak však službu vzťahujúcu sa na nehnuteľnosť uvedenú v § 16 ods. 1 zákona o DPH poskytne zdaniteľnej osobe, ktorá má sídlo, miesto podnikania, prevádzkareň alebo bydlisko v tuzemsku, zahraničná osoba z iného členského štátu alebo z tretieho štátu a miesto dodania služby je v tuzemsku, osobou povinnou platiť daň pri tejto službe je podľa § 69 ods. 2 zákona o DPH táto zdaniteľná osoba ako príjemca služby.

Príklady:

  • Český podnikateľ registrovaný na DPH v ČR poskytol pokrývačské práce na nehnuteľnosti nachádzajúcej sa v SR pre slovenského platiteľa DPH. Miesto dodania je SR. Český podnikateľ vystaví faktúru bez slovenskej dane vzhľadom k tomu, že povinnosť priznať daň vzniká slovenskému platiteľovi v zmysle § 69 ods. 2 zákona o DPH.
  • Ruský podnikateľ poskytol stavebné práce na nehnuteľnosti nachádzajúcej sa v SR pre slovenského platiteľa dane. Miesto dodania je v SR. Keďže ide o zahraničnú osobu z tretieho štátu, ktorá dodala práce s miestom dodania v tuzemsku, osobou povinnou platiť daň je tuzemský platiteľ v zmysle § 69 ods. 2 zákona o DPH.

Zdanenie Prijatej Služby zo Zahraničia a Registrácia pre DPH

Zdanenie prijatej služby zo zahraničia sa týka zdaniteľných osôb a právnických osôb, ktoré nie sú zdaniteľnými osobami, ale ktorým vznikla v minulosti povinnosť registrácie pre DPH z dôvodu nadobudnutia tovaru z iného členského štátu. Dôležitá je skutočnosť, že podnikateľ je povinný zdaniť prijatú službu zo zahraničia bez ohľadu na to, či je alebo nie je platiteľom DPH (ak miesto dodania služby je v tuzemsku).

Zdanenie Prijatej Služby Platiteľom DPH

Podnikateľ, ktorý za najviac 12 predchádzajúcich po sebe nasledujúcich kalendárnych mesiacov dosiahol obrat 49 790 eur je povinný podať daňovému úradu žiadosť o registráciu pre daň z pridanej hodnoty. Daňový úrad mu pridelí identifikačné číslo pre daň (ďalej len „IČ DPH“) a dňom uvedeným v osvedčení o registrácii pre daň sa stáva platiteľom DPH. Žiadosť o registráciu pre daň môže podať aj podnikateľ, ktorý ešte nedosiahol stanovený obrat. Podnikateľ je povinný prijatú službu zo zahraničia zdaniť sadzbou DPH platnou v Slovenskej republike a ako platiteľ DPH má zároveň aj nárok na odpočet dane z predmetného dodania. Ak podnikateľ (platiteľ DPH) nie je povinný krátiť daň koeficientom pre pomerné odpočítavanie DPH (§ 50 zákona o DPH), uplatnená daň na výstupe sa rovná odpočtu dane na vstupe a výsledný vzťah voči štátnemu rozpočtu je nulový.

Zdanenie Prijatej Služby Neplatiteľom DPH

Podnikateľ je povinný zdaniť prijatú službu aj v prípade, že nie je platiteľom DPH. Ak podnikateľ (neplatiteľ DPH) má v pláne prijať službu z členského štátu Európskej únie (ďalej len „členský štát“) s miestom dodania podľa základného pravidla v tuzemsku (§ 15 ods. 1), je povinný registrovať sa pre DPH ešte pred samotným prijatím služby (§ 7a). Daňový úrad mu do 7 dní odo dňa doručenia žiadosti vydá osvedčenie o registrácii pre daň s prideleným identifikačným číslom pre DPH, ale podnikateľ sa nestáva platiteľom DPH. Podnikateľ je povinný z prijatej služby odviesť daň, nemá však nárok na odpočet dane z prijatej služby. Suma, ktorú by si platiteľ dane mohol, v daňovom priznaní k DPH, uplatniť ako odpočet dane, je pre neplatiteľa DPH, v súlade so zákonom č. 595/2003 Z.z. o dani z príjmov v z.n.p. (ďalej len „zákon o dani z príjmov“), daňovým výdavkom.

Ak podnikateľ (neplatiteľ DPH) prijíma službu s miestom dodania podľa osobitných pravidiel v tuzemsku (§ 16) alebo prijíma službu od dodávateľa z tretej krajiny s miestom dodania v tuzemsku, nevzniká mu povinnosť registrácie pre DPH. Napriek tomu je podnikateľ povinný prijatú službu zdaniť a podať daňové priznanie. V daňovom priznaní namiesto identifikačného čísla pre DPH, uvedie svoje daňové identifikačné číslo. Podnikateľ nemal nárok na odpočet DPH, ale táto daň je preňho, v súlade so zákonom o dani z príjmov, daňovým výdavkom.

Prečítajte si tiež: Dôležité aspekty zmluvy o sociálnej službe

V prípade, že podnikateľ je registrovaný pre daň z titulu nadobudnutia tovaru z iného členského štátu Európskej únie (§ 7), nepodáva registráciu pre DPH. Podnikateľ prijatú službu zdaní pod už prideleným IČ DPH.

Podanie Daňového Priznania

Platiteľ DPH je povinný podať daňové priznanie k DPH do 25 dní po ukončení zdaňovacieho obdobia, ktorým je kalendárny mesiac alebo kalendárny štvrťrok. Neplatiteľ DPH registrovaný pre DPH z dôvodu prijatia služby od dodávateľa z iného členského štátu (§ 7a), respektíve nadobudnutia tovaru z iného členského štátu (§ 7) a neplatiteľ DPH, ktorému nevznikla povinnosť registrácie pre DPH, je povinný podať daňové priznanie za kalendárny mesiac v ktorom mu vznikla daňová povinnosť z prijatej služby, a to do 25 dní od konca tohto mesiaca. V prípade, že neplatiteľ DPH vykáže v daňovom priznaní daň na úhradu v sume nižšej ako 5 eur, nie je povinný uhradiť daňovú povinnosť. Ak neplatiteľovi DPH za kalendárny mesiac nevznikla daňová povinnosť, daňové priznanie nepodáva.

Kontrolný Výkaz

Podľa zákona o DPH je platiteľ DPH povinný okrem daňového priznania podávať aj kontrolný výkaz. Neplatitelia DPH v prípade vzniku daňovej povinnosti pri prijatí služby zo zahraničia kontrolný výkaz nepodávajú.

tags: #služby #vzťahujúce #sa #na #nehnuteľnosť #§

Ďalšie články