Sponzorská Zmluva: Účtovné a Daňové Hľadisko na Slovensku

Sponzorstvo zohráva kľúčovú úlohu pri financovaní rôznych oblastí, najmä športu a kultúry. Na Slovensku, so zavedením zákona č. 440/2015 Z. z. o športe, sa sponzorstvo stalo transparentnejším a jasnejšie definovaným. Tento článok sa zameriava na účtovné a daňové aspekty sponzorských zmlúv, s dôrazom na zákon o dani z príjmov a súvisiace predpisy.

Právny Rámec Sponzorstva na Slovensku

Pred prijatím zákona o športe, č. 440/2015 Z. z., neexistovala špecifická legislatíva, ktorá by upravovala sponzorstvo ako formu financovania zo súkromných zdrojov. Tento zákon zaviedol nový typ zmluvy - zmluvu o sponzorstve v športe. Následne bol novelizovaný aj zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov.

Zmluva o sponzorstve v športe definuje vzťah medzi sponzorom (poskytovateľom finančných alebo nefinančných prostriedkov) a sponzorovaným (príjemcom, ktorý sa zaväzuje k určitému plneniu, napríklad k propagácii sponzora).

Rozdiel Medzi Sponzorstvom a Darcovstvom

Je dôležité rozlišovať medzi sponzorstvom a darcovstvom. Pri darcovstve darca neočakáva žiadnu protihodnotu. Naopak, sponzorský príspevok je podmienený poskytnutím určitej protislužby, zvyčajne zameranej na marketingové ciele sponzora prostredníctvom reklamy. Príjemcami sponzorských príspevkov sú často neziskové organizácie. Ak však sponzor poskytuje podporu bez akejkoľvek protislužby, ide o dar.

Účtovanie Sponzorského u Sponzora

Účtovanie poskytnutého sponzorského príspevku u sponzora, ktorý vedie účtovníctvo podľa opatrenia Ministerstva financií Slovenskej republiky č. MF/23054/2002-92, je upravené v § 52b ods. 5 tohto opatrenia. Podľa tohto ustanovenia sa poskytnuté sponzorské na základe zmluvy o sponzorstve v športe účtuje na ťarchu účtu 548 - Ostatné náklady na hospodársku činnosť.

Prečítajte si tiež: Právne Aspekty Sponzoringu v Poľovníctve

Ak sa sponzorovaný subjekt zaviazal k určitému plneniu pre sponzora (napr. propagácia), sponzorské sa môže časovo rozlišovať. V takom prípade sa suma sponzorského rozloží na obdobie, počas ktorého sponzorovaný plní svoje záväzky.

Príklad Časového Rozlíšenia Sponzorského

Za predpokladu, ak sa sponzorovaný zaviazal v zmluve o sponzorstve v športe na uvádzanie loga sponzora, poskytnuté sponzorské sa bude účtovať na ťarchu účtu 381 - Náklady budúcich období a do nákladov sa bude postupne rozpúšťať počas trvania zmluvy. Ak však v zmluve o sponzorstve v športe nie je dohodnuté plnenie pre sponzora, poskytnuté sponzorské sa nebude časovo rozlišovať a celá suma sponzorského bude účtovaná na ťarchu účtu 548 - Ostatné náklady na hospodársku činnosť.

Daňová Uznateľnosť Sponzorského u Sponzora

Podľa § 17 ods. 19 písm. h) zákona o dani z príjmov, výdavky na sponzorské u sponzora na základe zmluvy o sponzorstve v športe sú súčasťou základu dane daňovníka len po zaplatení a v rozsahu podľa jeho skutočného použitia v príslušnom zdaňovacom období.

Podmienky Daňovej Uznateľnosti

Daňová uznateľnosť sponzorského je podmienená splnením nasledujúcich podmienok:

• Zaplatenie: Sponzor musí sponzorské reálne zaplatiť.
• Použitie: Sponzorovaný musí sponzorské preukázateľne použiť v danom zdaňovacom období.
• Kladný základ dane: Sponzor musí v príslušnom zdaňovacom období vykázať kladný základ dane.
• Športovec: Príjemcom sponzorského nesmie byť amatérsky športovec definovaný v § 4 ods. 4 písm. a), c) a d) zákona o športe, s výnimkou športového reprezentanta podľa § 29 ods. 2 zákona o športe.

V prípade, ak sponzor vykáže daňovú stratu alebo nulový základ dane, suma sponzorského sa nepovažuje za daňový výdavok.

Prečítajte si tiež: Kontext sponzorských zmlúv v samospráve

Príklad Daňovej Uznateľnosti Sponzorského

Sponzor uzatvoril zmluvu o sponzorstve v športe na obdobie od 1.11. do 30.9. nasledujúceho roka na sumu 9 000 €. Ak sponzorovaný v decembri daného roka použije 5 000 € z poskytnutej sumy, táto suma bude daňovým výdavkom sponzora v danom roku, ak ju sponzor reálne zaplatil a sponzorovaný ju preukázateľne použil na dohodnutý účel. Dôležité je, aby boli dodržané všetky podmienky ustanovené v § 17 ods. 19 písm. h) ZDP, vrátane kladného základu dane sponzora a vylúčenia amatérskeho športovca ako príjemcu.

Povinnosti Sponzorovaného

Zákon o športe ukladá sponzorovanému povinnosť zverejňovať údaje o spôsobe použitia sponzorského príspevku. Sponzor má právo žiadať informácie a doklady preukazujúce použitie sponzorského, ktoré je sponzorovaný povinný bezodkladne poskytnúť.

Účtovanie Sponzorského u Sponzorovaného

Na strane sponzorovaného vzniká nárok na sponzorské na základe uzavretej zmluvy o sponzorstve v športe. Ak sponzorské kompenzuje konkrétne náklady sponzorovaného, účtuje sa do výnosov v účtovnom období, v ktorom sa účtuje kompenzovaný náklad. Na zabezpečenie vecnej a časovej súvislosti sa používa účet 384 - Výnosy budúcich období.

Príklad Účtovania Sponzorského na Majetok

Ako sa má zaúčtovať sponzorské na odpisovaný majetok (napr. cyklokrosový bicykel) pre športovca, ktorý ho bude používať počas 24 mesiacov?

V tomto prípade sa jedná o nepeňažné plnenie, ktoré je potrebné oceniť a zaúčtovať. Sponzorovaný zaúčtuje obstaranie bicykla ako majetok a zároveň zaúčtuje nárok na sponzorské na účte 347. Súvzťažne zaúčtuje výnos na účte 384 - Výnosy budúcich období. Následne bude postupne rozpúšťať výnosy z účtu 384 do účtu 648 počas doby používania bicykla (24 mesiacov) v súlade s odpisovaním majetku.

Prečítajte si tiež: Dôležité aspekty sponzorskej zmluvy

Daňové Posúdenie Príjmu zo Sponzorského u Sponzorovaného

Príjem zo sponzorského je u sponzorovaného zdaniteľným príjmom, ktorý je potrebné zahrnúť do základu dane. Spôsob zdanenia závisí od právnej formy sponzorovaného a od charakteru príjmu.

Sponzoring vs. Reklama a Reprezentácia

Reklama, reprezentácia a sponzoring sú úzko prepojené činnosti, ale majú odlišné daňové dôsledky. Reklama je platená forma masovej komunikácie, ktorej cieľom je uplatniť produkty na trhu. Reprezentácia zahŕňa činnosti zamerané na budovanie dobrého mena spoločnosti.

Na rozdiel od reprezentácie, ktorá nie je daňovo uznateľná (s výnimkou reklamných predmetov do hodnoty 17 eur), reklama je daňovo uznateľná, ak spĺňa podmienky definované v zákone o dani z príjmov. Sponzorské aktivity s dohodnutou protihodnotou (napr. logo v programe podujatia) sa považujú za reklamu.

Príklad Rozlíšenia Reklamy a Reprezentácie

• Obed s obchodnými partnermi: Ide o reprezentáciu, pretože účelom nie je zvýšiť predaj, ale posilniť vzťahy. Náklady nie sú daňovo uznateľné.
• Firemný večierok s prezentáciou nového produktu: Výdavky priamo súvisiace s prezentáciou produktu môžu byť uznateľné ako reklama.
• Ochutnávka výrobkov na výstave: Ide o reklamu, ktorej cieľom je predstaviť produkty a podporiť predaj. Výdavky sú daňovo uznateľné.
• Sponzorský príspevok s logom v programe podujatia: Ak existuje sponzorská zmluva a firma má protihodnotu, ide o reklamu a teda daňovo uznateľný výdavok.

Ako Správne Zaúčtovať Výdavky na Reklamu a Reprezentáciu

Aby sa firma vyhla problémom pri daňovej kontrole, je dôležité:

1. Vytvoriť si samostatnú evidenciu výdavkov na reklamu a reprezentáciu s jasným zdôvodnením každej položky.
2. Vytvoriť internú smernicu, ktorá určí, čo sa považuje za reklamu a čo za reprezentáciu.
3. Dokumentovať účel výdavku (zmluvy, objednávky, fotografie stánkov, kópie inzerátov).

Žiadosť o Sponzorský Príspevok

Žiadosť o sponzorský príspevok by mala obsahovať:

• Úvod (predstavenie zámeru)
• Popis projektu (cieľová skupina, aktivity, očakávané výsledky)
• Prečo oslovujete práve túto firmu/organizáciu
• Požadovaná suma a účel použitia
• Protislužba (ak je relevantná)
• Záver (poďakovanie a kontaktné údaje)

tags: #sponzorská #zmluva #účtovanie #daňové #hľadisko