Odložená Daň: Komplexný Pohľad na Účtovný Nástroj

Odložená daň predstavuje špecifickú oblasť účtovníctva, ktorá si vyžaduje hlbšie pochopenie princípov a postupov. Tento článok poskytuje komplexný pohľad na odloženú daň, jej definíciu, význam, výpočet a účtovanie v slovenskom účtovníctve.

Úvod do Odloženej Dane

Pojem odložená daň z príjmov môže byť zavádzajúci, pretože evokuje daňový pojem. V skutočnosti ide o čisto účtovnú kategóriu. Odložená daň je nástroj, ktorý slúži na objektívnejšie zobrazenie výsledku hospodárenia po zdanení. Jej cieľom je priradiť daňový náklad do správneho účtovného obdobia, s ktorým časovo a vecne súvisí.

Definícia Odloženej Dane

Odložená daň z príjmov predstavuje interný zúčtovací vzťah vychádzajúci zo základných účtovných zásad, ako sú zásada verného a pravdivého zobrazenia skutočností, zásada opatrnosti a akruálny princíp. Účtovaním o odloženej dani sa objektivizuje výška výsledku hospodárenia po zdanení a nemá vplyv na splatnú daň za dané zdaňovacie obdobie.

Povinnosť Účtovať o Odloženej Dani

Povinnosť účtovať o odloženej dani majú tie účtovné jednotky, ktoré podliehajú povinnosti auditu účtovnej závierky podľa § 19 zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve. Ostatné účtovné jednotky sa môžu rozhodnúť, či budú o odloženej dani účtovať. Ak účtovnej jednotke zanikne povinnosť auditu, nemusí pokračovať v účtovaní o odloženej dani.

Podľa § 19 zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve, účtovnú závierku musia mať overenú audítorom tie účtovné jednotky, ktoré spĺňajú aspoň dve z nasledujúcich podmienok:

Prečítajte si tiež: Podmienky Alfa Záväzku

• Celková suma majetku presiahla 1 000 000 €.
• Čistý obrat presiahol 2 000 000 €.
• Priemerný prepočítaný počet zamestnancov presiahol 30.

Princípy a Výpočet Odloženej Dane

Základným princípom účtovania o odloženej dani je priradenie daňového nákladu (alebo zníženia nákladu) do obdobia, s ktorým vecne a časovo súvisí. Ak niektorý výdavok alebo výnos ovplyvnil výsledok hospodárenia v konkrétnom účtovnom období, ale daňovo účinný bude až v nasledujúcich obdobiach, priradí sa k tomuto výdavku (výnosu) aj odložená daň.

Dočasné Rozdiely

Kľúčovým konceptom pri účtovaní o odloženej dani sú dočasné rozdiely. Tie vznikajú z rozdielneho účtovného a daňového pohľadu na položky majetku a záväzkov, ktoré sú zobrazené v účtovníctve a budú mať daňové dôsledky v budúcich obdobiach. Pri vzniku dočasného rozdielu nie je rozhodujúce, kedy nastane jeho vyrovnanie.

Dočasné rozdiely sa delia na:

• Zdaniteľné dočasné rozdiely: V budúcich obdobiach budú tvoriť zdaniteľné sumy pri určovaní základu dane z príjmov, tzn. zvýšia základ dane. Spôsobia v budúcnosti vyššiu splatnú daň, na ktorú si treba vytvoriť zdroj v bežnom období, tzn. odložený daňový záväzok.
• Odpočítateľné dočasné rozdiely: V budúcich obdobiach budú tvoriť odpočítateľné sumy pri určovaní základu dane z príjmov, tzn. znížia základ dane. V bežnom období vedú k vzniku odloženej daňovej pohľadávky, ktorá predstavuje sumu dane, ktorú možno získať späť v budúcich obdobiach.

Výpočet Odloženej Dane

Pri výpočte odloženej daňovej pohľadávky, resp. odloženého daňového záväzku sa použijú sadzby dane z príjmov, u ktorých sa predpokladá, že budú platiť v tom období, v ktorom bude odložená daňová pohľadávka vyrovnaná alebo odložený daňový záväzok uplatnený. Ak tieto sadzby nie sú známe, použije sa známa sadzba dane platná v nasledujúcom období. Odložená daň sa vždy vypočítava ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka.

Účtovanie o Odloženej Dani

O odloženej dani sa účtuje v rámci uzávierkových účtovných operácií. O odloženom daňovom záväzku sa účtuje vždy, keď vznikli skutočnosti na jeho účtovanie. O odloženej daňovej pohľadávke sa účtuje len vtedy, ak je pravdepodobné, že v budúcnosti dosiahne účtovná jednotka základ dane, od ktorého bude možné odpočítať odloženú daňovú pohľadávku.

Prečítajte si tiež: Účtovné aspekty uhradeného záväzku bez dokladu

Účtovné Zápisy

• Odložený daňový záväzok: MD 592 / DAL 481
• Odložená daňová pohľadávka: MD 481 / DAL 592

Na účtoch účtovej skupiny 59 - Dane z príjmov sa účtuje len o tej časti odloženej dane, ktorá vychádza z rozdielov vzniknutých v bežnom účtovnom období. V súvahe sa odložená daňová pohľadávka a odložený daňový záväzok vykazujú samostatne.

Príklady Vzniku Dočasných Rozdielov

Zdaniteľné dočasné rozdiely:

1. Účtovná zostatková hodnota dlhodobého odpisovaného hmotného majetku je vyššia než jeho daňová zostatková hodnota.
2. Účtovná hodnota pohľadávky je vyššia než jej daňová základňa (napr. pohľadávky zo zmluvných pokút, poplatkov z omeškania a úrokov z omeškania, ktoré budú zdanené až po zaplatení).

Odpočítateľné dočasné rozdiely:

1. Účtovná hodnota dlhodobého odpisovaného hmotného majetku je nižšia než jeho daňová zostatková hodnota.
2. Účtovná hodnota pohľadávky je nižšia než jej daňová základňa (napr. bola vytvorená opravná položka k pohľadávke a tento rozdiel bude v budúcnosti daňovo uznaný).
3. Účtovná hodnota zásob je nižšia než ich daňová základňa (napr. bola vytvorená opravná položka k zásobám a tento rozdiel bude v budúcnosti daňovo uznaný).
4. Účtovná hodnota záväzku je vyššia než jeho daňová základňa (napr. záväzky daňovo uznané až po zaplatení).

Špecifické Situácie

• Kurzové rozdiely: Účtovná jednotka je povinná účtovať o odloženej dani aj z dočasných rozdielov medzi účtovnou hodnotou a daňovou hodnotou pohľadávok a záväzkov, ktoré predstavujú neuplatnené kurzové rozdiely.
• Opravné položky: Účtovná jednotka nie je povinná účtovať o odloženej dani z titulu tvorby zákonnej opravnej položky k pohľadávkam, ak nie je rozdiel medzi účtovnou hodnotou a daňovou hodnotou pohľadávok.

Vplyv Odloženej Dane na Účtovnú Závierku

Odložená daň má vplyv na výsledok hospodárenia a tiež na majetkovú situáciu účtovnej jednotky kontinuálne počas trvania, resp. existencie položky v danej účtovnej jednotke. Zobrazenie odloženej dane vo forme odloženej daňovej pohľadávky zohľadňuje majetok vyjadrujúci úsporu na dani v budúcich obdobiach, čo môže mať význam pri posudzovaní ekonomickej a finančnej situácie účtovnej jednotky a tým aj budúcej hodnoty podniku.

Uplatňovanie Zásady Opatrnosti

Pri účtovaní o odloženej daňovej pohľadávke sa uplatňuje zásada opatrnosti. O odloženej daňovej pohľadávke sa účtuje vtedy, ak je pravdepodobné, že základ dane, voči ktorému bude možné vyrovnať sumy odloženej daňovej pohľadávky z odpočítateľných dočasných rozdielov, je dosiahnuteľný.

Zmeny v Legislatíve

Zákon č. 105/2024 Z. z. transponuje do slovenskej legislatívy požiadavky legislatívy Európskej únie ohľadom vykazovania informácií o udržateľnosti podnikov (tzv. CSRD smernica) a nadobudol účinnosť 1. januára 2024. Podľa prechodných ustanovení sa nové veľkostné kritériá prvýkrát použijú na posudzovanie veľkostných podmienok za bezprostredne predchádzajúce účtovné obdobie končiace sa 31. decembra 2024.

Zákon č. 278/2024 Z.z., ktorým sa menia a dopĺňajú niektoré zákony v súvislosti s ďalším zlepšovaním stavu verejných financií novelizoval aj zákon o dani z príjmov. Podľa prechodných ustanovení zákona o dani z príjmov nová sadzba dane sa prvýkrát použije pri podaní daňového priznania za zdaňovacie obdobie, ktoré sa začína najskôr 1. januára 2024.

Prečítajte si tiež: Význam notárskeho zápisu

Podľa § 10 ods. 14 postupov účtovania pre podnikateľov pri výpočte odloženej daňovej pohľadávky a odloženého daňového záväzku sa použijú sadzby dane z príjmov, u ktorých sa predpokladá, že budú platiť v tom období, v ktorom bude odložená daňová pohľadávka vyrovnaná alebo odložený daňový záväzok uplatnený.

tags: #zavazok #odlozena #dan #definicia