Definícia prevodu pohľadávky nadobudnutej postúpením

Pohľadávky sú neoddeliteľnou súčasťou finančného zdravia každého podniku. Ovplyvňujú majetkovú štruktúru, likviditu a celkovú prosperitu. Efektívne riadenie pohľadávok je preto kľúčové pre udržanie a rozvoj podnikateľskej činnosti. Jedným zo spôsobov nakladania s pohľadávkami je ich postúpenie, teda prevod práva na vymáhanie pohľadávky na inú osobu. Tento článok sa zameriava na definíciu postúpenia pohľadávky nadobudnutej postúpením v kontexte slovenského práva a účtovníctva, s dôrazom na daňové aspekty.

Základné pojmy

Pre lepšie pochopenie problematiky je potrebné definovať niekoľko základných pojmov:

• Pohľadávka: Právo veriteľa požadovať určité plnenie (napr. peniaze) od dlžníka.
• Záväzok (dlh): Povinnosť dlžníka plniť voči veriteľovi.
• Postúpenie pohľadávky (cesia): Prevod pohľadávky z pôvodného veriteľa (postupcu) na nového veriteľa (postupníka) bez súhlasu dlžníka.
• Postupca: Pôvodný veriteľ, ktorý pohľadávku postupuje.
• Postupník: Nový veriteľ, ktorý pohľadávku nadobúda.
• Dlžník: Osoba povinná plniť veriteľovi (pôvodnému alebo novému).
• Menovitá hodnota pohľadávky: Suma, na ktorú pohľadávka znie.
• Obstarávacia cena pohľadávky: Cena, za ktorú bola pohľadávka obstaraná (napr. kúpna cena pri postúpení).

Právny rámec pohľadávok

Pohľadávky sú predmetom občianskoprávnych vzťahov a sú súčasťou aktív podnikateľského subjektu. Vznikajú na základe občianskoprávnych alebo obchodnoprávnych vzťahov. Nakladanie s pohľadávkami upravuje záväzkové právo, ktorého všeobecnú úpravu obsahuje Občiansky zákonník a osobitnú úpravu pre obchodné záväzky Obchodný zákonník.

Nadobúdanie pohľadávok

Pohľadávky možno nadobúdať rôznymi spôsobmi, napríklad:

• Vznikom pri predaji tovaru alebo poskytnutí služby. Vzniká vždy, keď dochádza k časovému posunu medzi dodávkou nehnuteľnej alebo hnuteľnej veci či poskytnutím služby alebo prevodom práva a úhradou za ne.
• Odplatným prevodom vlastníckeho práva z veriteľa na dlžníka.
• Postúpením (kúpou) od iného veriteľa.
• Vkladom do majetku spoločnosti.
• Dedením alebo darovaním.

Oceňovanie pohľadávok

Pre účely účtovníctva sa pohľadávky oceňujú v súlade so zákonom o účtovníctve. Používa sa zásada historického ocenenia, čo znamená, že pohľadávka je po celú dobu svojej existencie ocenená cenou, v ktorej do majetku účtovnej jednotky vstúpila. Ocenenie pohľadávky je možné znižovať len prechodne, a to nepriamo prostredníctvom opravnej položky.

Prečítajte si tiež: Podmienky Alfa Záväzku

• Menovitá hodnota: Používa sa u pohľadávok vzniknutých vlastnou činnosťou subjektu.
• Obstarávacia cena: Používa sa u pohľadávok nadobudnutých postúpením. Zahŕňa cenu obstarania a náklady súvisiace s obstaraním.
• Reprodukčná obstarávacia cena: Cena, za ktorú by sa majetok obstaral v čase, keď sa o ňom účtuje.
• Reálna hodnota: Trhová cena, ocenenie kvalifikovaným odhadom alebo posudkom znalca, prípadne ocenenie podľa osobitného predpisu.

Účtovanie pohľadávok

Pre účely účtovné sú pohľadávky s výnimkou záloh na obstaranie dlhodobého majetku zahrnuté v obežných aktívach. Pohľadávky sa členia na dlhodobé a krátkodobé podľa dohodnutej doby splatnosti (dlhšia alebo kratšia ako jeden rok). V podvojnom účtovníctve sa pohľadávky účtujú na príslušných účtoch účtovej triedy 3 - Zúčtovacie vzťahy. V jednoduchom účtovníctve sa pohľadávky evidujú v knihe pohľadávok.

Postúpenie pohľadávky a jeho účtovné aspekty v jednoduchom účtovníctve

Veriteľ môže svoju pohľadávku postúpiť písomnou zmluvou inému subjektu, a to aj bez súhlasu dlžníka. Pri postúpení pohľadávky dochádza k zmene osoby veriteľa, lebo pôvodný veriteľ postúpi svoju pohľadávku voči dlžníkovi novému veriteľovi.

Postup pri postúpení pohľadávky v jednoduchom účtovníctve:

• Základ dane daňovníka, ktorý postupuje pohľadávku, sa zvýši o menovitú hodnotu pohľadávky pri jej postúpení, a to aj ak ide o pohľadávku, ktorú daňovník postúpil za cenu nižšiu, ako je jej menovitá hodnota.
• Základ dane daňovníka, ktorý prijal postúpenú pohľadávku, sa zníži o sumu vo výške zaplatenej obstarávacej ceny pohľadávky nadobudnutej postúpením v zdaňovacom období, v ktorom došlo k úhrade dlžníkom alebo postupníkom pri jej ďalšom postúpení, najviac však do výšky príjmov plynúcich z tejto úhrady.
• Ak je súčasťou postúpenia pohľadávky aj jej príslušenstvo, daňovým výdavkom je aj hodnota príslušenstva (úroky, poplatky), ak bola zahrnutá do zdaniteľných príjmov. Daňový výdavok sa uzná najviac do výšky príjmu plynúceho z postúpenia príslušenstva pohľadávky.

Postup účtovania u postupcu (veriteľa):

• Ak postupca dostal úhradu pohľadávky v účtovnom období, v ktorom bola postúpená:
  • V knihe pohľadávok sa zaúčtuje zánik postúpenej pohľadávky v menovitej hodnote a vznik novej pohľadávky voči postupníkovi v cene, na ktorej sa zmluvne s postupníkom dohodli.
  • V peňažnom denníku sa príjem z postúpenej pohľadávky zaúčtuje ako príjem ovplyvňujúci základ dane v členení ostatné príjmy.
  • Ak bola pohľadávka postúpená za nižšiu cenu, ako je jej menovitá hodnota, v rámci uzávierkových účtovných operácií sa rozdiel zaúčtuje ako príjem ovplyvňujúci základ dane v členení ostatné príjmy.
• Ak postupca nedostal príjem z postúpenej pohľadávky v období, kedy bola pohľadávka postúpená:
  • V knihe pohľadávok sa zaúčtuje zánik postúpenej pohľadávky v menovitej hodnote a vznik pohľadávky na základe zmluvy o postúpení pohľadávok vo výške dohodnutej kúpnej ceny s postupníkom.
  • V peňažnom denníku v rámci uzávierkových účtovných operácií sa postúpená pohľadávka zaúčtuje ako príjem ovplyvňujúci základ dane v členení ostatné príjmy, a to buď v menovitej hodnote, alebo v hodnote pohľadávky na základe zmluvy o postúpení pohľadávky, ak je táto vyššia ako menovitá hodnota pohľadávky.
• Ak postupca inkasoval príjem za postúpenú pohľadávku v nasledovnom účtovnom období:
  • V knihe pohľadávok sa zaúčtuje zánik postúpenej pohľadávky z dôvodu jej úhrady.
  • V peňažnom denníku sa príjem z postúpenej pohľadávky zaúčtuje ako príjem neovplyvňujúci základ dane.

Postup účtovania u postupníka (nový veriteľ):

• V knihe záväzkov sa zaúčtuje záväzok voči postupcovi v cene, za ktorú pohľadávku obstaral.
• V knihe pohľadávok vzniká pohľadávka voči dlžníkovi za cenu, za ktorú bola obstaraná, uvedie sa aj menovitá hodnota pohľadávky.
• Pri úhrade postúpenej pohľadávky postupcovi sa v knihe záväzkov zaúčtuje zánik záväzku z postúpenej pohľadávky voči postupcovi.
• Pri inkase (úhrade) pohľadávky od dlžníka sa úhrada od dlžníka zaúčtuje v knihe pohľadávok ako zánik pohľadávky v knihe pohľadávok.
• V peňažnom denníku sa úhrada postúpenej pohľadávky postupcovi zaúčtuje ako výdavok neovplyvňujúci základ dane, inkaso (úhrada) pohľadávky od dlžníka sa zaúčtuje ako príjem ovplyvňujúci základ dane v členení ostatné príjmy.
• Ku dňu zostavenia účtovnej závierky sa cez uzávierkovú účtovnú operáciu zaúčtuje výdavok na obstaranie pohľadávky vo výške inkasa pohľadávky od dlžníka, maximálne však do výšky dohodnutej kúpnej ceny, ako výdavok ovplyvňujúci základ dane v členení ostatné výdavky.

Daňové aspekty postúpenia pohľadávok

Daňové hľadisko postúpenia pohľadávok je komplexné a závisí od konkrétnych okolností prípadu. Dôležité je správne posúdiť, či je postúpenie pohľadávky daňovo uznateľným nákladom a ako ovplyvňuje základ dane.

• V súlade s § 21 ods. 1 ZDP daňovými výdavkami nie sú výdavky (náklady), ktoré nesúvisia so zdaniteľnými príjmami, aj keď o týchto výdavkoch (nákladoch) daňovník účtoval, výdavky (náklady), ktorých vynaloženie nie je dostatočne preukázané, a ďalej výdavky, ktoré sú vymenované v jednotlivých písmenách tohto odseku 1, ako aj v § 21 ods.
• V ZDP sú daňové výdavky uvedené v § 19 (a v § 20), nedaňové výdavky, v § 21. Nie sú vymenované taxatívnym spôsobom. Totiž v princípe sa rešpektuje ich zaúčtovanie v súlade s účtovnými predpismi [zákon č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v znení neskorších predpisov, ďalej aj „ZoÚ“, Postupy účtovania v sústave podvojného účtovníctva (opatrenie MF SR č. 23 054/2002-92) v znení neskorších predpisov (ďalej aj „Postupy pre PÚ“) a Postupy účtovania v sústave jednoduchého účtovníctva (opatrenie MF SR č. 23 586/2002-92) v znení neskorších predpisov (ďalej aj „Postupy pre JÚ“].
• Podľa § 17 ods. a) u daňovníka účtujúceho v sústave jednoduchého účtovníctva alebo u daňovníka evidujúceho príjmy z prenájmu a s nimi súvisiace výdavky podľa § 6 ods. b) u daňovníka účtujúceho v sústave podvojného účtovníctva z výsledku hospodárenia. Tieto údaje sa transformujú na (čiastkový) základ dane v súlade s § 17 ods.
• Nie každý daňovník dane z príjmov fyzickej osoby je účtovnou jednotkou. V súlade s § 1 zákona o účtovníctve za účtovné jednotky sa považujú tie fyzické osoby, ktoré podnikajú alebo vykonávajú inú samostatnú zárobkovú činnosť, ak preukazujú svoje výdavky vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov na účely zistenia základu dane z príjmov.
• Podnikajúca fyzická osoba, ak nie je platiteľom DPH, sa môže rozhodnúť, akým spôsobom si bude uplatňovať výdavky vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov. Platiteľ DPH možnosť voľby nemá - musí byť účtovnou jednotkou, pričom môže účtovať v sústave jednoduchého alebo v sústave podvojného účtovníctva.
• Od 1. 1. Pri dosahovaní príjmov z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti uvedených v § 6 ods. • výdavky skutočne vynaložené, pričom účtuje v sústave jednoduchého účtovníctva v súlade s § 37 ods. 1 Obchodného zákonníka a § 9 ods. • výdavky skutočne vynaložené, pričom účtuje v sústave podvojného účtovníctva, ak sa pre túto sústavu dobrovoľne rozhodne, resp. ak je zapísaný v obchodnom registri a táto povinnosť mu vyplýva z § 36 Obchodného zákonníka a § 9 ods. • výdavky percentom z príjmov (paušálne) podľa § 6 ods. 10 ZDP, ale iba v prípade, že nie je platiteľom DPH.
• Jednoduché účtovníctvo je založené na hotovostnom princípe. Príjmy a výdavky účtuje účtovná jednotka vždy v tom účtovnom období, v ktorom dôjde k ich úhrade alebo inkasu (§ 3 ods. 2 ZoÚ). Je to účtovníctvo daňovo orientované. V súlade s § 15 ods.
• O výnosoch a nákladoch účtujú v podstate len účtovné jednotky s podvojným účtovníctvom. Náklady a výnosy sa v zmysle § 3 ods.

Odpis pohľadávok

Odpísanie pohľadávok je jedným zo spôsobov ich definitívneho vyradenia z obchodného majetku. Daňovo účinným odpisom pohľadávky sa rozumie taký spôsob odpisu, kedy menovitá hodnota pohľadávky vrátane dane z pridanej hodnoty, ktorá vznikla činnosťou daňovníka, alebo obstarávacia cena pohľadávky nadobudnutej postúpením sa môžu uplatniť ako náklad znižujúci základ dane z príjmov.

• Možnosť jednorazového odpisu pohľadávok do daňových výdavkov po prvýkrát upravil zákon č. 366/1999 Z. z. o daniach z príjmov v ustanovení § 24 ods. 2 písm. s) platnom od 1. 1. 2000.
• V súčasne platnom zákone č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o dani z príjmov“ alebo „ZDP“) je odpis pohľadávok upravený v § 19 ods. 2 písm. h) a písm.
• Podľa § 19 ods. 2 písm. 5. ide o pohľadávku, na ktorú možno tvoriť opravnú položku do 100 % podľa § 20 ods. 4, § 20 ods. 8 písm. c), § 20 ods. 14 písm. d) a § 20 ods.
• Ustanovenie § 19 ods. 2 písm. h) zákona o dani z príjmov môžu uplatniť len daňovníci účtujúci v sústave podvojného účtovníctva. Z daňovníkov účtujúcich v sústave jednoduchého účtovníctva môžu postupovať podľa tohto ustanovenia len tí, ktorí účtovali v sústave podvojného účtovníctva a zmenili spôsob účtovania na účtovanie v sústave jednoduchého účtovníctva, a to pri pohľadávkach už zahrnutých do príjmov v predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach, v ktorých účtovali v sústave podvojného účtovníctva.

Prečítajte si tiež: Účtovné aspekty uhradeného záväzku bez dokladu

Prečítajte si tiež: Význam notárskeho zápisu

tags: #zavazok #z #pohladavky #nadobudnutej #postupenim #definicia