Zmluva o čiastočnej úhrade: Príklady a aspekty

Článok sa zaoberá problematikou zmlúv o čiastočnej úhrade, s dôrazom na dopady v oblasti dane z pridanej hodnoty (DPH). Analyzuje sa právny stav pred a po roku 2010, kedy došlo k zmene zákona o DPH, ktorá ovplyvnila vznik daňovej povinnosti pri opakovaných a čiastkových dodávkach tovarov a služieb. Článok poskytuje praktické príklady a vysvetľuje, ako správne postupovať pri fakturácii v rôznych situáciách, vrátane prípadov, keď sa platba prijíma pred dodaním tovaru alebo služby.

Úvod do problematiky čiastočných úhrad

V obchodnej praxi sa bežne stretávame so situáciami, kedy sa tovar alebo služba dodáva čiastkovo alebo opakovane. Tieto prípady si vyžadujú osobitnú pozornosť z hľadiska správneho uplatňovania DPH a fakturácie. Kľúčovým prvkom pri čiastkových dodávkach je existencia zmluvy, ktorá definuje celkové plnenie. Bez zmluvy nie je možné hovoriť o čiastkovom dodaní.

Zmena v zákone o DPH po roku 2010

Do 31. decembra 2009 bolo vystavovanie faktúr pri opakovaných alebo čiastkových dodaniach tovarov a služieb administratívne menej náročné. Platiteľ dane mohol vystaviť jednu faktúru bez ohľadu na prijatie platby alebo posledný deň obdobia. Po 1. januári 2010 sa tento proces skomplikoval. Z § 19 ods. 3 zákona bolo vypustené slovíčko "najneskôr", čo znamená, že daňová povinnosť pri opakovaných a čiastkových dodaniach vzniká posledným dňom obdobia, na ktoré sa platba vzťahuje.

Mesačné cykly a fakturácia

Ak ide o mesačné cykly, za ktoré sa požaduje platba, § 71 ods. 1 zákona umožňuje vystavovať jeden doklad na opakované alebo čiastočné dodanie tovaru alebo služby. V rámci jedného mesiaca vzniká posledná daňová povinnosť vždy posledným dňom kalendárneho mesiaca.

Príklad: Platiteľ dane prenajíma nehnuteľnosť a má s nájomcom dohodnuté, že faktúru vystaví vždy prvý deň v mesiaci so splatnosťou do 10 dní. Ak je faktúra vystavená 1. marca, dátum dodania je 31. marca a dátum splatnosti je 10. marca, údaje sú v súlade so zákonom. Podstatné je, že faktúra je vystavená najneskôr do 15 dní od vzniku poslednej daňovej povinnosti.

Prečítajte si tiež: Vzor zmluvy o príspevku

Ak by platiteľ dane požadoval platbu skôr, ako v mesiaci, kedy dôjde k dodaniu služby, musí postupovať cez zálohové faktúry. Vystavenie faktúry s DPH a dátumom dodania v mesiaci predchádzajúcom dodaniu služby by bolo v rozpore so zákonom.

Fakturácia a daňová povinnosť pri prijatí platby pred dodaním

Ustanovenie § 71 ods. 3 zákona o DPH hovorí, že daňová povinnosť nemôže nikdy vzniknúť dvakrát na to isté plnenie. Ak je platba prijatá pred dodaním služby alebo tovaru, vzniká daňová povinnosť dňom prijatia platby. Ak je platba prijatá v plnej výške, pri samotnom dodaní už nevzniká daňová povinnosť. V takom prípade platiteľ dane vystaví faktúru len raz, a to prijatím platby, najneskôr do 15 dní od vzniku daňovej povinnosti.

Príklad: Prenajímateľ sa s nájomcom dohodol, že mu bude platiť za prenájom do 15. dňa predchádzajúceho mesiaca. Nájomca uhradil nájom za mesiac apríl 10. marca a prenajímateľ prijal platbu 12. marca. Daňová povinnosť vznikla 12. marca a prenajímateľ je povinný vystaviť faktúru do 27. marca. Následne už za apríl, kedy dôjde k dodaniu služby, nemusí vystavovať faktúru, pretože nevzniká daňová povinnosť.

Daň sa vypočíta podľa vzorca: (suma prijatej platby x 19) : 119.

Možnosti fakturácie pri čiastočných úhradách

Pri čiastočných úhradách existujú dve možnosti fakturácie:

Prečítajte si tiež: Pracovná zmluva opatrovateľky v Belgicku

• Vystaviť faktúru ku každej prijatej platbe pred dodaním tovaru a služby (v rámci jedného mesiaca sa dá aplikovať tzv. súhrnná faktúra).
• Vystaviť faktúru pri dodaní služby alebo tovaru, pričom daňová povinnosť vzniká na rozdiel medzi hodnotou dodanej služby alebo tovaru a hodnotou prijatej platby.

Príklad: Prenajímateľ sa s nájomcom dohodol na platbe zálohy vo výške 50 % do 15. dňa predchádzajúceho mesiaca a zvyšnú časť doplatí do 15. dňa nasledujúceho po dodaní služby. Ak je cena celkového nájmu 2 380 € vrátane DPH a nájomca uhradil 10. marca zálohu 1 190 €, prenajímateľ je povinný vystaviť faktúru do 27. marca. Následne za apríl, kedy dôjde k dodaniu služby, musí vystaviť faktúru na zvyšných 50 % hodnoty nájmu, najneskôr do 15. mája, s dátumom dodania služby a vznikom daňovej povinnosti 30. apríla.

Opakované a čiastkové dodávky dlhšie ako 12 mesiacov

Ak je dohodnutá platba za čiastkovo alebo opakovane dodávaný tovar alebo službu za obdobie dlhšie ako 12 kalendárnych mesiacov, považuje sa tovar alebo služba za dodané posledným dňom každého 12. kalendárneho mesiaca, až kým sa dodanie neskončí (§ 19 ods. 3 písm. a) zákona o DPH). Toto ustanovenie sa použije na tuzemské opakované dodávanie tovarov a služieb.

Príklad: Slovenský platiteľ dane uzavrel zmluvu na prenájom nehnuteľnosti na 10 rokov a dohodol sa na fakturácii prenájmu za každé dva roky. Bez ohľadu na to, že bude požadovať platbu až po dvoch rokoch, musí vystaviť faktúru najneskôr do 15 dní od posledného dňa 12. kalendárneho mesiaca, pretože týmto dňom vzniká daňová povinnosť za prvých dvanásť mesiacov.

Dôležité je sledovať obdobie 12 po sebe nasledujúcich mesiacov, nie v rámci kalendárneho roka. Ak platiteľ uzavrie zmluvu od 1. apríla na 10 rokov s platbou až po dvoch rokoch, daňová povinnosť bude vznikať k 31. marcu každého nasledujúceho roka.

Dodávky služieb s miestom dodania v inom členskom štáte EÚ

Ak ide o službu s miestom dodania podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH (teda miesto dodania je v inom členskom štáte EÚ) a príjemca služby je povinný platiť daň, považuje sa služba za dodanú posledným dňom kalendárneho roka (§ 19 ods. 3 písm. b) zákona o DPH).

Prečítajte si tiež: Dôležité aspekty zmluvy o sociálnej službe

Príklad: Slovenský platiteľ dane uzavrel zmluvu s nemeckou poradenskou spoločnosťou na dobu šiestich rokov. Nemecká spoločnosť bude požadovať platbu po uplynutí každých dvoch rokov. Slovenský platiteľ dane vykoná tzv. "samozdanenie" vždy k 31. decembru za každý kalendárny rok bez ohľadu na to, kedy bude za službu fakturované.

Rozdiel medzi § 19 ods. 3 písm. a) a písm. b) zákona je v tom, že písm. b) hovorí, že daňová povinnosť vzniká posledným dňom každého kalendárneho roka, zatiaľ čo pri písm. a) by daňová povinnosť vznikala posledným dňom 12. mesiaca.

Čiastkové dodávky s cyklami dlhšími ako kalendárny mesiac

V praxi sa opakované a čiastkové dodania služieb a tovarov často uskutočňujú v cykloch dlhších ako kalendárny mesiac.

Príklad: Platiteľ dane sa dohodol v zmluve, že dodá odberateľovi materiál na stavbu a platbu bude požadovať vždy za kvartál. Ak bola zmluva uzavretá 1. apríla 2010 a platiteľ dane dodal za druhý kvartál materiál v hodnote 100 000 € bez dane, je povinný vystaviť faktúru do 15. júla s dátumom vzniku daňovej povinnosti 30. júna 2010.

Ak by takáto zmluva neexistovala, platiteľ dane by sa musel riadiť všeobecným pravidlom vzniku daňovej povinnosti pri dodaní tovaru podľa § 19 ods. 1 zákona a mohol by použiť § 75 zákona a za kalendárny mesiac vystaviť súhrnnú faktúru.

Zálohové platby a fakturácia pri štvrťročnom období

V prípade štvrťročného obdobia a zálohových platieb je potrebné rozlišovať, kedy bola platba prijatá. Ak prenajímateľ prijal platbu pred dodaním služby (t. j. pred posledným dňom obdobia, za ktoré požaduje platbu), musí vystaviť faktúru na prijatú platbu. Výnimku tvorí prípad prijatia platby a dodania služby v rámci jedného mesiaca.

Príklad: Prenajímateľ uzavrel zmluvu s nájomcom na štvrťročné obdobie a nájomca zaplatí za nájom vždy do 20. dňa prvého mesiaca daného štvrťroku na základe zálohovej faktúry. Ak prenajímateľ prijal platbu 22. apríla, vystaví faktúru s dátumom prijatia platby 22. apríla a odvedie daň za apríl. Ak by nájomca zaplatil až 30. apríla a prenajímateľ prijal platbu 2. mája, vystaví faktúru s dátumom prijatia platby 2. mája a odvedie daň za máj.

Ak prenajímateľ prijímal platby vo výške 100 % hodnoty nájmu, samotným dodaním služby už nevznikne daňová povinnosť a ani povinnosť vystaviť faktúru. Pri čiastočnej úhrade (nižšej ako 100 %) platí rovnaké pravidlo, ako pri mesačných opakovaných alebo čiastkových dodaniach.

Výhrada vlastníckeho práva

V rámci predchádzania vzniku nevymožiteľných pohľadávok sa v obchodnej praxi využíva inštitút výhrady vlastníckeho práva, ktorý si podnikatelia zahrňujú do svojich zmlúv. Podľa § 445 Obchodného zákonníka si strany môžu písomne dohodnúť, že kupujúci nadobudne vlastnícke právo k tovaru neskôr, než je ustanovené v § 443. Výhrada vlastníctva predstavuje jednu z možností odchylného dojednania o okamihu nadobudnutia vlastníckeho práva, a to v závislosti na zaplatení kúpnej ceny.

Judikatúra a výhrada vlastníckeho práva

Judikatúra sa zaoberala prípadmi, kedy odberateľ napriek nezaplateniu kúpnej ceny za dodávku tovaru tento ďalej predal svojim odberateľom. V takýchto prípadoch sa odberateľ vystavuje riziku trestného stíhania za trestný čin sprenevery podľa § 213 Trestného zákona.

tags: #zmluva #o #ciastocnej #uhrade #vzor