Zmluva o dielo v Obchodnom zákonníku a zrážková daň: Komplexný prehľad

Zmluva o dielo predstavuje dôležitý právny inštitút, ktorý nachádza svoje uplatnenie v rôznych oblastiach hospodárskeho života. V závislosti od toho, kto ju uzatvára a podľa akého zákona sa riadi, môže mať rôzne režimy zdaňovania. Cieľom tohto článku je poskytnúť komplexný prehľad o zmluve o dielo v kontexte Obchodného zákonníka a zrážkovej dane, s prihliadnutím na rôzne aspekty a dopady na zúčastnené strany.

Charakteristika zmluvy o dielo

Zmluva o dielo sa dá jednoducho charakterizovať ako záväzok zhotoviteľa zhotoviť (vykonať) dielo pre objednávateľa na základe jeho objednávky. V slovenskom právnom poriadku môže byť zmluva o dielo uzavretá podľa Občianskeho alebo Obchodného zákonníka. Rozhodujúcim kritériom pre určenie aplikovateľného zákona je postavenie zhotoviteľa a objednávateľa. Ak je predmetom zmluvy autorsky chránené dielo, na zmluvu o dielo v režime obchodného alebo občianskeho zákonníka sa navyše aplikujú aj niektoré ustanovenia autorského zákona.

Zmluva o dielo podľa Obchodného zákonníka

V prípade, že zmluvnými stranami sú podnikatelia, zmluva o dielo musí byť uzavretá v súlade s Obchodným zákonníkom. Obchodný zákonník upravuje náležitosti zmluvy o dielo v § 536 a nasl. a definuje ju ako záväzok zhotoviteľa vykonať určité dielo a objednávateľ sa zaväzuje zaplatiť cenu za jeho vykonanie.

Dielom sa podľa Obchodného zákonníka rozumie zhotovenie určitej veci, pokiaľ nespadá pod kúpnu zmluvu, montáž určitej veci, jej údržba, vykonanie dohodnutej opravy alebo úpravy určitej veci alebo hmotne zachytený výsledok inej činnosti. Dielom sa rozumie vždy zhotovenie, montáž, údržba, oprava alebo úprava stavby alebo jej časti.

Obchodný zákonník zároveň ustanovuje povinnosť dohodnutia ceny alebo spôsob jej výpočtu, pričom ak cena alebo spôsob výpočtu v zmluve chýba, zhotoviteľovi prináleží cena obvyklá. Zhotoviteľ zhotovuje (vykonáva) dielo na svoje vlastné náklady.

Prečítajte si tiež: Vzor zmluvy o príspevku

Príklad: Podnikateľ sa dohodol s právnou kanceláriou, že mu právna kancelária vypracuje pracovnú zmluvu pre jeho nového zamestnanca, o čom spolu uzavreli zmluvu. Zároveň uzatvoril zmluvu s klampiarskou spoločnosťou, u ktorej si objednal opravu strechy na výrobnej hale. Obe zmluvy sú zmluvami o dielo v zmysle Obchodného zákonníka, pretože v oboch prípadoch sú zmluvnými stranami podnikateľské subjekty. V prvom prípade ide o vyhotovenie pracovnej zmluvy, ktorá predstavuje dielo podľa Obchodného zákonníka. V druhom prípade, oprava strechy je opravou časti stavby, ktorú podľa Obchodného zákonníka vždy budú upravovať ustanovenia o zmluve o dielo.

Zmluva o dielo podľa Občianskeho zákonníka

Zmluva o dielo uzavretá medzi objednávateľom a zhotoviteľom, ak zhotoviteľom je fyzická osoba - nepodnikateľ (alebo ak koná ako nepodnikateľ), sa riadi podľa § 631 až 643 Občianskeho zákonníka, ibaže by sa zmluvné strany písomne dohodli, že ich vzťah sa bude riadiť Obchodným zákonníkom. Tento zmluvu o dielo definuje nasledovne: „Zmluvou o dielo zaväzuje sa objednávateľovi ten, komu bolo dielo zadané (zhotoviteľ diela), že ho za dojednanú cenu vykoná na svoje nebezpečenstvo.“

Dôležité je upozorniť na skutočnosť, že podľa informácie publikovanej Ministerstvom financií, ak ide o príjem fyzickej osoby - nepodnikateľa dosiahnutý na základe uzatvoreného zmluvného vzťahu, nie je rozhodujúce, že musí byť uzatvorená v písomnej forme. Do rozsahu zmluvy o dielo teda môžu spadať aj ústne dohody, ak spĺňajú charakteristiky zmluvy o dielo.

Príklad: Podnikateľ sa dohodol so študentkou tlmočníctva na preklade svojej internetovej stránky. V súvislosti s prekladom internetovej stránky uzatvoril zmluvu s Petrom Veľkým - podnikateľom o zapracovaní prekladu do kódu stránky. Zmluva uzatvorená medzi podnikateľom a študentkou sa bude riadiť ustanoveniami Občianskeho zákonníka o zmluve o dielo, nakoľko študentka nie je fyzickou osobou - podnikateľom a preklad je dielom, ale zároveň nie je výsledkom duševnej činnosti. V prípade zmluvy uzatvorenej s Petrom Veľkým, sa zmluva riadi Obchodným zákonníkom, keďže je uzatvorená medzi dvomi podnikateľskými subjektmi.

Zmluva o dielo a autorské právo

Ak predmetom zmluvy o dielo je autorské dielo, ktoré spĺňa požiadavky Autorského zákona, zmluva o dielo je podľa povahy a dohody zmluvných strán uzatvorená buď v zmysle Občianskeho alebo Obchodného zákonníka, pričom autorský zákon upravuje všeobecný režim tzv. diela na objednávku. Autorským dielom je dielo z oblasti literatúry, umenia alebo vedy, ktoré je jedinečným výsledkom tvorivej duševnej činnosti autora vnímateľným zmyslami, bez ohľadu na jeho podobu, obsah, kvalitu, účel, formu jeho vyjadrenia alebo mieru jeho dokončenia.

Prečítajte si tiež: Pracovná zmluva opatrovateľky v Belgicku

Dielom podľa autorského zákona je literárne dielo, slovesné dielo, divadelné dielo, hudobné dielo, audiovizuálne dielo, dielo výtvarného umenia, architektonické dielo, dielo úžitkového umenia, kartografické dielo alebo iný druh umeleckého diela alebo vedeckého diela. Autorským dielom teda môže byť napríklad, kresba, socha, fotografia, architektonický dizajn, priestorové zobrazenie, kniha, článok, film alebo pieseň. Za autorské dielo sa naopak nepovažuje napríklad výsledok výkonu činnosti znalca, tlmočníka alebo prekladateľa, dielo tradičnej ľudovej kultúry, právne predpisy alebo rozhodnutia, technické normy, myšlienky, objav, štátne alebo obecné symboly.

Autorský zákon neupravuje zmluvu o dielo ako takú, ale len špecifické práva na použitie diela a pri všeobecných náležitostiach zmluvy od dielo sa odkazuje na ustanovenia uvedené v Občianskom zákonníku (pričom je možné tiež použitie Obchodného zákonníka).

Príklad: Spoločnosť Delta, s.r.o. organizuje benefičné podujatie, v súvislosti s ktorým oslovila nezávislých umelcov za účelom vytvorenia prezentačného videa. Spoločnosť sa dohodla s Adamom Dlhým, že vytvorí grafický návrh loga podujatia, ktoré bude použité v prezentačnom videu. Zároveň sa spoločnosť dohodla s Annou Peknou, že do prezentačného videa použije jej pieseň, ktorú nahrala pred rokom. V prípade vytvorenia grafického návrhu loga podujatia ide o vytvorenie diela na objednávku v zmysle Autorského zákona. V prípade piesne Anny Peknej však ide o pieseň už vytvorenú, v prípade ktorej bude zmluva upravená ustanoveniami o licenčnej zmluve podľa Autorského zákona.

Zdaňovanie zmluvy o dielo

Od jednotlivých typov úpravy zmluvy o dielo sa odvíja aj ich spôsob zdanenia.

Zdaňovanie zmluvy o dielo uzavretej medzi podnikateľmi

Ak je zmluva o dielo uzavretá medzi dvomi podnikateľskými subjektami, riadi sa Obchodným zákonníkom. Podnikateľské subjekty zahrňujú príjmy do základu dane medzi príjmy zo svojej podnikateľskej činnosti, t. j. podľa § 6 v prípade fyzickej osoby - podnikateľa alebo podľa § 14 v prípade právnickej osoby. V oboch prípadoch sa základoch dane zistí podľa § 17 až 29, t. j. zdaniteľné príjmy sa znížia o preukázateľne vynaložené náklady na ich dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie.

Prečítajte si tiež: Dôležité aspekty zmluvy o sociálnej službe

V praxi to znamená, že odmenu za zhotovenie diela zdaní zhotoviteľ vo svojom daňovom priznaní, pričom si základ dane môže znížiť o preukázateľne vynaložené náklady. Zároveň o odmenu za zhotovenie diela si môže objednávateľ znížiť jeho základ dane.

Príklad: Spoločnosť Beta, a. s. uzavrela zmluvu o dielo so spoločnosťou VašeFasády, s.r.o., že spoločnosť VašeFasády, s.r.o. natiahne novú fasádu na obchodné priestory spoločnosti Beta, a.s. za odmenu vo výške 5 000 eur. Náklady zhotoviteľa na zhotovenia diela boli vo výške 4 200 eur. V marci bolo dielo zhotovené a zhotoviteľ vystavil faktúru na dohodnutú odmenu. Zhotoviteľ je povinný účtovať vo svojom účtovníctve do výnosov odmenu vystavením faktúry. Zároveň náklady na zhotovenia fasády si priebežne účtoval taktiež do účtovníctva. Na konci účtovného obdobia zisťuje základ dane vo svojom daňovom priznaní porovnaním zdaniteľných výnosov a daňových výdavkov. Objednávateľ si zároveň môže fakturovanú odmenu za zhotovenia diela zaúčtovať do nákladov v účtovníctve a ak je daný náklad daňovým výdavkom objednávateľa, znižuje jeho základ dane z príjmov právnickej osoby.

Zdaňovanie zmluvy o dielo uzavretej medzi podnikateľom a nepodnikateľom

V prípade, že zmluva o dielo nespĺňa charakteristiky zmluvy o dielo podľa autorského zákona a je uzavretá medzi dvomi fyzickými osobami - nepodnikateľmi, ide o zmluvu uzavretú podľa Občianskeho zákonníka. Príjem z takejto zmluvy sa považuje za iný príjem zhotoviteľa, ktorý sa zahŕňa do čiastkového základu dane podľa § 8 zákona o dani z príjmov.

Príjmy zo zmluvy o dielo si zhotoviteľ môže znížiť o výdavky preukázateľne vynaložené na jeho dosiahnutie. Na príjmy zo zmluvy o dielo si však zhotoviteľ nemôže uplatniť nezdaniteľnú časť na seba alebo manžela (manželku). Na rozdiel od zmluvy o dielo uzatvorenej podľa Autorského zákona, príjmy dosiahnuté na základe zmluvy o dielo je zhotoviteľ povinný uvádzať v daňovom priznaní typu B a v rámci daňového priznania si daň z dosiahnutých príjmov aj vysporiada. V tejto spojitosti nevznikajú zhotoviteľovi žiadne oznamovacie povinnosti.

Príjem zo zmluvy o dielo uzavretej podľa Občianskeho zákonníka ďalej podlieha zdravotným odvodom. Ak fyzická osoba dosahuje príjem podľa § 8 zákona o dani z príjmov, v zmysle zákona o zdravotnom poistení vykonáva zárobkovú činnosť, z ktorej je povinná odviesť poistné vo výške 14 % zo sumy príjmu nezníženého o iné zaplatené poistné. V prípade zdravotne postihnutej osoby je sadza poistného znížená na 7 %. Výšku poistného za zhotoviteľa vypočíta zdravotná poisťovňa na základe podaného daňového priznania v rámci ročného zúčtovania poistného, ktoré zdravotná poisťovňa vykoná do 30. septembra nasledujúceho roka, resp. do 31. októbra nasledujúce roka, ak si daňovník predĺžil lehotu na podanie daňového priznania.

Príklad: Martin si na maľovanie zaobstaral nový valček a nakúpil potrebné množstvo farby v celkovej hodnote 1 350 eur. Vynaloženie uvedených nákladov vie vydokladovať bločkom z predajne. Okrem tohto príjmu Martin nemal žiadny iný príjem. Rozdiel vo výške 450 eur predstavuje čiastkový základ dane a z tejto sumy vypočíta daň. Do konca septembra nasledujúceho roka vykoná Martinovi jeho zdravotná poisťovňa ročné zúčtovanie poistného a vyčísli mu nedoplatok vo výške 14 % zo zdaňovaného príjmu, t. j. 14 % zo 450 eur.

Zdaňovanie zmluvy o dielo, ak predmetom zmluvy je autorské dielo

Príjem autora (tzv. autorský príjem) za vytvorenie diela alebo podania umeleckého výkonu na základe zmluvy o dielo je podľa zákona o dani z príjmov inou zárobkovou činnosťou a zdaňuje sa podľa § 6 ods. 2 písm. a) zákona. V tejto súvislosti treba upozorniť, že uvedeným spôsobom sa nepostupuje v prípade, ak už bolo dielo alebo umelecký výkon vytvorený a dochádza iba k udeleniu súhlasu na ich použitie inej osobe.

Autorský príjem sa znižuje o príspevok do umeleckého fondu v zmysle Autorského zákona vo výške 2 % z príjmu. O tento príspevok sa zdaniteľný príjem autora znižuje a teda táto časť príjmu nepodlieha dani z príjmov.

Autorský príjem môže byť zdanený dvomi spôsobmi:

• zdanenie zrážkou u objednávateľa diela,
• zdanenie autorom v daňovom priznaní.

Zákon o dani z príjmov ustanovuje, že daň z príjmov z vytvorenia diela a z podania umeleckého výkonu sa vyberá zrážkou, ak sa autor nerozhodne zdaňovať tento príjem v daňovom priznaní. Spôsob zdanenia príjmov je teda nastavený ako základný a uplatňuje sa automaticky, ak nie je v zmluve o dielo dohodnuté zdaňovanie v daňovom priznaní autora.

Ak sa autorský príjem zdaňuje zrážkou, zdaňuje sa sadzbou dane vo výške 19 %, ktorá nepodlieha progresii. Daň za autora odvádza objednávateľ, ktorý je povinný oznámiť správcovi dane, že sa stal platiteľom dane vyberanej zrážkou. Objednávateľ je pri úhrade autorského príjmu povinný daň z tejto úhrady za autora vypočítať, oznámiť daňovému úradu zrazenie dane a daň odviesť. Daň sa vypočítava z príjmu zníženého o odvod do Literárneho fondu. Príjem zdanený zrážkovou daňou sa považuje za daňovo vysporiadaný a neuvádza sa v daňovom priznaní.

V prípade zdaňovania autorského príjmu zrážkou nie je možné ho znížiť o preukázateľne vynaložené náklady na jeho dosiahnutie a tým pádom nevzniká ani právo na vykázanie daňovej straty. Zároveň autor na príjem zdanený zrážkovou daňou neuplatňuje nezdaniteľnú časť základu dane na seba alebo manžela (manželku) a nemá právo si uplatniť daňový bonus.

Príklad: Janko uzavrel zmluvu o dielo so spoločnosťou Gama, že napíše článok o histórii spoločnosti pri príležitosti jej výročia, ktorý sa uverejní ako jedna z kapitol v pripravovanej brožúre o spoločnosti pre jej obchodných partnerov. Janko za napísanie článku dostane honorár 1 000 eur. Honorár bude vyplatený v 2 splátkach v mesiaci august a október. Spoločnosť Gama je povinná oznámiť príslušnému správcovi dane, že sa stala platiteľom dane vyberanej zrážkou. V mesiaci august je spoločnosť Gama povinná z vyplácaného honoráru zníženého o príspevok do literárneho fondu vypočítať a zraziť daň. Spoločnosť Gama je povinná zrazenú daň odviesť daňovému úradu do 15. dňa nasledujúceho mesiaca (t. j. 15. septembra) a zároveň v tejto lehote predložiť správcovi dane oznámenie o zrazení a odvedení dane. Spoločnosť Gama je zároveň povinná do 20. dňa nasledujúceho mesiaca vyúčtovať a odviesť príspevok do umeleckého fondu. Uvedený postup vykoná aj v októbri a daň odvedie, zrazenie dane oznámi správcovi dane do 15. novembra a príspevok do umeleckého fondu vyúčtuje a odvedie do 20. novembra.

Daňový bonus

Daňovník, ktorý v zdaňovacom období mal zdaniteľné príjmy podľa § 5 aspoň vo výške 6-násobku minimálnej mzdy alebo ktorý mal zdaniteľné príjmy podľa § 6 aspoň vo výške 6-násobku minimálnej mzdy a vykázal základ dane (čiastkový základ dane) z príjmov podľa § 6, môže si uplatniť daňový bonus v sume mesačne na každé vyživované dieťa žijúce v domácnosti s daňovníkom. Prechodný pobyt dieťaťa mimo domácnosti nemá vplyv na uplatnenie tohto daňového bonusu. O sumu daňového bonusu sa znižuje daň.

tags: #zmluva #o #dielo #obchodný #zákonník #zrážková