Zamedzenie dvojitého zdanenia medzi Rakúskom a Slovenskom: Komplexný prehľad

Dvojité zdanenie predstavuje situáciu, keď je príjem daňovníka zdanený dvakrát, a to v dvoch rôznych štátoch. Našťastie, väčšina krajín, vrátane Slovenska a Rakúska, má uzavreté zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia. Tieto zmluvy majú za cieľ predísť dvojitému zdaneniu príjmov a majetku, a tým podporiť cezhraničnú hospodársku spoluprácu. V tomto článku sa podrobnejšie pozrieme na zmluvu o zamedzení dvojitého zdanenia medzi Rakúskom a Slovenskom, jej kľúčové aspekty a dopad na daňovníkov.

Úvod do problematiky dvojitého zdanenia

Dvojité zdanenie nastáva, keď dva štáty uplatňujú daň na ten istý príjem alebo majetok. To môže byť pre daňovníkov veľmi nevýhodné, pretože to znižuje ich disponibilný príjem a môže odradiť od investícií a cezhraničnej hospodárskej činnosti. Z tohto dôvodu štáty uzatvárajú zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia, ktoré stanovujú pravidlá pre zdaňovanie príjmov a majetku v cezhraničných situáciách.

Zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia: Nástroj na elimináciu daňových prekážok

Zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia sú medzinárodné dohody, ktoré upravujú zdaňovanie príjmov a majetku v situáciách, keď daňovník má väzby na dva alebo viac štátov. Tieto zmluvy spravidla obsahujú definície daňových rezidentov, pravidlá pre zdaňovanie rôznych druhov príjmov (napr. príjmy zo závislej činnosti, príjmy z podnikania, dividendy, úroky, licenčné poplatky, príjmy z nehnuteľností) a metódy na zamedzenie dvojitého zdanenia.

Slovensko má v súčasnosti uzavreté zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia so 70 krajinami sveta. Prehľad platných a účinných zmlúv Slovenskej republiky o zamedzení dvojitého zdanenia v odbore daní z príjmov je dostupný na portáli finančnej správy.

Zmluva medzi Rakúskom a Slovenskom: Kľúčové ustanovenia

Zmluva medzi Rakúskom a Slovenskom o zamedzení dvojitého zdanenia v odbore daní z príjmov (ďalej len "Zmluva") upravuje zdaňovanie príjmov a majetku osôb, ktoré majú bydlisko alebo sídlo v jednom alebo oboch štátoch. Zmluva definuje, ktoré dane sa na ňu vzťahujú, a stanovuje pravidlá pre určenie daňovej rezidencie.

Prečítajte si tiež: Vzor zmluvy o príspevku

Rozsah zmluvy

Zmluva sa vzťahuje aj na všetky dane rovnakého alebo podobného druhu, ktoré sa budú vyberať po podpise Zmluvy popri súčasných daniach alebo namiesto nich.

Daňová rezidencia

Zmluva obsahuje pravidlá pre určenie daňovej rezidencie v prípade, že daňovník má bydlisko v oboch štátoch. Ak je osoba považovaná za rezidenta oboch zmluvných štátov, jej status sa určí podľa nasledujúcich kritérií:

1. Predpokladá sa, že táto osoba má bydlisko v tom zmluvnom štáte, v ktorom má stály byt.
2. Ak má stály byt v oboch štátoch, predpokladá sa, že má bydlisko v tom štáte, ku ktorému má užšie osobné a hospodárske vzťahy (stredisko životných záujmov).

Zdaňovanie rôznych druhov príjmov

Zmluva stanovuje pravidlá pre zdaňovanie rôznych druhov príjmov, ako napríklad:

• Príjmy z nehnuteľného majetku: Výraz "nehnuteľný majetok" má význam, ktorý mu patrí podľa práva toho zmluvného štátu, v ktorom tento majetok leží. Príjmy z nehnuteľného majetku sa môžu zdaniť v štáte, v ktorom sa nehnuteľnosť nachádza.
• Zisky podniku: Zisky podniku jedného zmluvného štátu sa môžu zdaniť len v tomto štáte, pokiaľ podnik nevykonáva svoju činnosť v druhom zmluvnom štáte prostredníctvom stálej prevádzkárne, ktorá je tam umiestnená.
• Dividendy: Dividendy vyplácané spoločnosťou, ktorá má sídlo v jednom zmluvnom štáte, osobe majúcej bydlisko alebo sídlo v druhom zmluvnom štáte, sa môžu zdaniť v oboch štátoch.
• Úroky: Výraz "úroky" označuje príjmy z pohľadávok akéhokoľvek druhu, aj keď sú pohľadávky zabezpečené záložnými právami na nehnuteľnostiach alebo opatrené účasťou na zisku dlžníka, a najmä príjmy z verejných pôžičiek a z obligácií včítane s nimi spojených prémií a ziskov zo zlosovateľných pôžičiek.
• Licenčné poplatky: Predpokladá sa, že licenčné poplatky majú zdroj v jednom zmluvnom štáte, ak dlžníkom je tento štát sám, niektoré z jeho územných korporácií alebo osoba majúca bydlisko alebo sídlo v tomto štáte.
• Príjmy zo slobodného povolania: Príjmy, ktoré osoba majúca bydlisko v jednom zmluvnom štáte poberá zo slobodného povolania alebo inej samostatnej činnosti, sa môžu zdaniť len v tomto štáte, pokiaľ táto osoba nemá pravidelne k dispozícii v druhom zmluvnom štáte trvalé zariadenie na výkon svojej činnosti.
• Príjmy zo závislej činnosti: Platy, mzdy a podobné odmeny, ktoré osoba majúca bydlisko v jednom zmluvnom štáte poberá zo zamestnania, sa môžu zdaniť len v tomto štáte, pokiaľ sa zamestnanie nevykonáva v druhom zmluvnom štáte.
• Príjmy umelcov a športovcov: Príjmy, ktoré osoba majúca bydlisko v jednom zmluvnom štáte činná ako umelec, poberá zo svojej činnosti vykonávanej v druhom zmluvnom štáte, sa môžu zdaniť v oboch štátoch.
• Penzie: Penzie a podobné platy vyplácané z dôvodu skoršieho zamestnania osobe, ktorá má bydlisko v niektorom zmluvnom štáte, sa môžu zdaniť v štáte bydliska.
• Príjmy z verejných funkcií: Platy včítane penzií, ktoré niektorý zmluvný štát alebo jeho územná korporácia vypláca priamo alebo z fondu zriadeného týmto štátom alebo touto územnou korporáciou fyzickej osobe za služby preukázané tomuto štátu alebo tejto územnej korporácii pri výkone verejných funkcií, sa môžu zdaniť v tomto štáte.

Metódy na zamedzenie dvojitého zdanenia

Zmluva stanovuje metódy na zamedzenie dvojitého zdanenia, ktoré sa uplatňujú v jednotlivých štátoch. Tieto metódy zabezpečujú, že príjmy, ktoré sú zdanené v jednom štáte, nebudú zdanené aj v druhom štáte.

V Československej socialistickej republike (právny predchodca Slovenskej republiky) sa uplatňovali nasledujúce metódy:

Prečítajte si tiež: Pracovná zmluva opatrovateľky v Belgicku

• Príjmy pochádzajúce z Rakúskej republiky - s výnimkou príjmov patriacich pod ustanovenia písmena b) - a majetkové hodnoty umiestnené v Rakúskej republike, ktoré sa môžu zdaniť podľa tejto Zmluvy v Rakúskej republike, sa v Československej socialistickej republike vynímajú zo zdanenia.
• Pri určení československých daní sa do daňového základu zahrnú príjmy z Rakúskej republiky, ktoré sa podľa článkov 10, 12, 16 alebo 17 môžu zdaniť v Rakúskej republike. Daň zaplatená v Rakúskej republike podľa článkov 10, 12, 16 a 17 sa započíta na daň vyberanú v Československej socialistickej republike z týchto príjmov.

V Rakúskej republike sa uplatňovala metóda zápočtu dane:

• Ak osoba majúca bydlisko alebo sídlo v Rakúskej republike poberá príjmy, ktoré sa môžu zdaniť podľa článkov 10 alebo 12 v Československej socialistickej republike, započíta Rakúska republika na daň, ktorá sa má vybrať z príjmu tejto osoby, sumu, ktorá zodpovedá dani zaplatenej v Československej socialistickej republike.

Nediskriminácia

Štátni príslušníci jedného zmluvného štátu nesmú byť podrobení v druhom zmluvnom štáte žiadnemu zdaneniu alebo povinnosti s ním spojenej, ktoré sú iné alebo ťažšie ako zdanenie a s ním spojené povinnosti, ktorým sú alebo môžu byť podrobení štátni príslušníci tohto druhého štátu nachádzajúci sa v rovnakej situácii. Zdanenie stálej prevádzkárne, ktorú má podnik jedného zmluvného štátu v druhom zmluvnom štáte, nesmie byť v tomto druhom štáte nepriaznivejšie ako zdanenie podnikov tohto druhého štátu, ktoré vykonávajú rovnakú činnosť.

Riešenie sporov

Ak sa niektorá osoba domnieva, že opatrenia jedného alebo oboch zmluvných štátov vedú alebo povedú u nej k zdaneniu, ktoré nie je v súlade s touto Zmluvou, môže predložiť svoj prípad príslušnému úradu zmluvného štátu, v ktorom má bydlisko alebo sídlo. Príslušné úrady zmluvných štátov sa budú usilovať vzájomnou dohodou vyriešiť ťažkosti alebo pochybnosti, ktoré môžu vzniknúť pri výklade alebo aplikácii tejto Zmluvy.

Výmena informácií

Príslušné úrady zmluvných štátov si budú navzájom vymieňať informácie potrebné na vykonávanie tejto Zmluvy.

Nadobudnutie platnosti a vypovedanie

Zmluva podlieha ratifikácii. Zmluva zostane v platnosti, kým ju jeden z oboch zmluvných štátov nevypovie. Každý zmluvný štát môže Zmluvu vypovedať písomne diplomatickou cestou v lehote najmenej šesť mesiacov ku koncu kalendárneho roka.

Prečítajte si tiež: Dôležité aspekty zmluvy o sociálnej službe

Praktické aspekty uplatňovania zmluvy

Pri uplatňovaní Zmluvy je dôležité preukázať daňovú rezidenciu. Daňovník, ktorý je rezidentom Slovenskej republiky, musí preukázať túto skutočnosť do termínu výplaty, poukázania alebo pripísania príjmu k dobru daňovníka.

Metódy zamedzenia dvojitého zdanenia v slovenskom daňovom priznaní

Na prípadné zamedzenie dvojitého zdanenia príjmov plynúcich zo zdrojov v zahraničí sa uplatní metóda vyňatia príjmov alebo metóda zápočtu dane. Akú metódu daňovník uplatní, závisí od znenia príslušnej medzinárodnej zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia.

• Metóda vyňatia príjmov: Príjmy, ktoré mohli byť zdanené v zahraničí podľa zmluvy, daňovník v daňovom priznaní na Slovensku vyjme zo zdanenia. To znamená, že daňovník ich v daňovom priznaní uvedie len informatívne, ale daň z nich na Slovensku nezaplatí.
• Metóda zápočtu dane: Daňovník si daň zaplatenú v zahraničí započíta na úhradu dane z príjmov zo zdrojov v zahraničí vypočítanú podľa slovenského zákona o dani z príjmov.

Príklady z praxe

• Príklad: Slovenský umelec vystupuje v Rakúsku. Podľa Zmluvy medzi SR a Rakúskom o zamedzení dvojitého zdanenia sa príjmy umelca môžu zdaniť v Rakúsku. Umelec je povinný priznať tento príjem aj v slovenskom daňovom priznaní, pričom sa uplatní metóda vyňatia príjmov alebo metóda zápočtu dane podľa príslušného článku zmluvy.
• Príklad: Rezident SR predáva nehnuteľnosť v Rakúsku. Zdaňovanie príjmov z predaja nehnuteľnosti umiestnenej v zahraničí sa riadi zákonom o dani z príjmov a článkom "Zisky zo scudzenia majetku" v príslušnej zmluve. Rezident SR je povinný po skončení zdaňovacieho obdobia priznať svoje celosvetové príjmy, z tohto dôvodu aj príjem z predaja nehnuteľnosti resp.

Daňové povinnosti rezidentov SR s príjmami zo zahraničia

Rezident SR (občan, ktorý má na území SR trvalý pobyt, bydlisko alebo sa tu obvykle zdržiava aspoň 183 dní v príslušnom kalendárnom roku) je povinný vysporiadať si v SR svoj celosvetový príjem, tzn. príjem plynúci zo zdrojov na území SR ako aj príjem zo zdrojov v zahraničí. Daňové priznanie k dani z príjmov je povinný podať daňovník, ak jeho celkové zdaniteľné príjmy presiahli stanovenú sumu. Lehota na podanie daňového priznania k dani z príjmov je stanovená zákonom, s možnosťou predĺženia lehoty na podanie daňového priznania.

Osobitné prípady zdaňovania príjmov zo zahraničia

• Príjmy zo závislej činnosti: Ak rezident SR poberal v zdaňovacom období príjmy zo zamestnania vykonávaného v zahraničí, nemôže si sám vybrať štát, v ktorom bude tieto príjmy zdaňovať. V prípade vykonávania zamestnania v zmluvnom štáte je potrebné riadiť sa tiež príslušnou zmluvou o zamedzení dvojitého zdanenia, ktorá určí, ktorý štát má právo na zdanenie týchto príjmov.
• Príjmy z prenájmu nehnuteľnosti: Príjmy z prenájmu nehnuteľnosti umiestnenej v zahraničí podliehajú ustanoveniam zákona o dani z príjmov a článku "Príjmy z nehnuteľného majetku" príslušnej zmluvy.
• Príjmy z činnosti umelca alebo športovca: Ak rezident SR v zdaňovacom období dosiahne príjmy z činnosti umelca alebo športovca, ktorú vykonával v zmluvnom štáte v zahraničí, tieto príjmy môžu byť zdanené v zahraničí.

Dôležité definície

Pre správne uplatňovanie zmlúv o zamedzení dvojitého zdanenia je dôležité poznať nasledujúce definície:

• Rezident SR: Daňovník s neobmedzenou daňovou povinnosťou.
• Nerezident SR: Daňovník s obmedzenou daňovou povinnosťou.
• Daňovník nespolupracujúceho štátu: Fyzická osoba, ktorá nemá trvalý pobyt alebo právnická osoba, ktorá nemá sídlo v štáte uvedenom v zozname štátov uverejnenom na webovom sídle Ministerstva financií Slovenskej republiky.
• Predmet dane rezidenta SR: Príjem (výnos) plynúci zo zdrojov na území SR a zo zdrojov v zahraničí (tzv. celosvetový príjem).
• Predmet dane nerezidenta SR: Príjem (výnos) plynúci zo zdrojov na území SR.
• Zdaniteľný príjem: Príjem, ktorý je predmetom dane a nie je oslobodený od dane podľa zákona o dani z príjmov alebo medzinárodnej zmluvy.
• Platiteľ dane: Osoba, ktorá je povinná odvádzať daň správcovi dane.

Zoznam spolupracujúcich štátov

Zoznam spolupracujúcich štátov je uvedený v § 2 písm. x) zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov.

tags: #zmluva #o #zamedzeni #dvojiteho #zdanenia #rakusko