Zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia medzi Slovenskom a Holandskom: Riešenie daňových otázok v medzinárodnom kontexte

V globalizovanom svete, kde čoraz viac občanov a firiem pôsobí v medzinárodnom meradle, je problematika zdanenia príjmov dosahovaných v zahraničí mimoriadne aktuálna. Zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia (ďalej len "zmluvy o ZDZ") hrajú kľúčovú úlohu pri riešení týchto otázok a predchádzaní situáciám, keď je ten istý príjem zdanený v dvoch rôznych štátoch. Tento článok sa zameriava na zmluvy o ZDZ, s dôrazom na dohodu medzi Slovenskom a Holandskom, a na to, ako tieto zmluvy ovplyvňujú daňové povinnosti fyzických a právnických osôb.

Daňová povinnosť v medzinárodnom kontexte

V súčasnosti sa stretávame s čoraz častejšími prípadmi, keď občania Slovenska pracujú v zahraničí, zahraniční pracovníci pôsobia na Slovensku, podnikatelia vykonávajú činnosť v oboch krajinách, a tiež s investíciami kapitálu zahraničných firiem na Slovensku a slovenských firiem v zahraničí. Nezanedbateľná je aj prítomnosť zahraničných športovcov a umelcov na Slovensku alebo naopak. V takýchto situáciách vzniká otázka, ako a kde zdaniť príjmy dosiahnuté v zahraničí, aký právny predpis použiť a či nedôjde k dvojitému zdaneniu týchto príjmov.

Každý štát má právo stanoviť si podmienky vyberania daní od daňových subjektov na svojom území, bez ohľadu na daňové systémy iných štátov. Daňové povinnosti sú stanovené vnútroštátnymi právnymi predpismi, ktoré môžu byť modifikované medzinárodnými zmluvami.

Vzťah medzi zmluvami o ZDZ a zákonom o dani z príjmov

Zákon o dani z príjmov (ZDP) v § 1 ods. 2 uvádza, že medzinárodná zmluva má prednosť pred týmto zákonom, ak bola schválená, ratifikovaná a vyhlásená spôsobom ustanoveným zákonom. To znamená, že ak existuje zmluva o ZDZ medzi Slovenskom a iným štátom, jej ustanovenia majú prednosť pred ustanoveniami ZDP.

Medzinárodnou zmluvou sa rozumie zmluva uzatvorená v zmysle Viedenského dohovoru o zmluvnom práve, ktorá bola schválená, ratifikovaná a vyhlásená spôsobom ustanoveným zákonom. V súlade s § 6 ods. 2 zákona č. 1/1993 Z. z. o Zbierke zákonov SR musia byť prezidentské zmluvy, ktoré si vyžadujú pred ratifikáciou súhlas Národnej rady SR, vyhlásené v Zbierke zákonov SR uverejnením ich plného znenia.

Prečítajte si tiež: Vzor zmluvy o príspevku

V daňovom zákone je nadradenosť medzinárodných zmlúv uvedená priamo v úvodnom ustanovení, a to nielen z dôvodu množstva zmlúv o ZDZ, ale aj z princípu, podľa ktorého sa v SR podmienky medzinárodných zmlúv vrátane sadzieb z nich vyplývajúcich uplatňujú priamo, nie refundačným systémom.

Daňová rezidencia a rozsah daňovej povinnosti

V daňovom práve väčšiny štátov je vznik daňového vzťahu subjektu k štátu založený na jednej z dvoch skutočností:

  1. Zdržiavanie sa subjektu na území štátu určitú dobu (najčastejšie viac ako 183 dní).
  2. Existencia sídla alebo miesta vedenia na území štátu (pre právnické osoby) alebo bydliska, trvalého pobytu, resp. obvyklého zdržiavania sa na území štátu (pre fyzické osoby).

Ak je splnené aspoň jedno z týchto kritérií, subjekt sa stáva daňovníkom príslušného štátu a má v ňom neobmedzenú daňovú povinnosť, t. j. podlieha zdaneniu z celosvetových príjmov. Hovoríme o daňovom rezidentovi. Ak sa subjekt nezdržiava na území štátu ani tu nemá svoje sídlo alebo bydlisko, ale dosahuje príjmy na území tohto štátu, ide o príjmy zo zdrojov na území príslušného štátu.

ZDP definuje daňovníka s neobmedzenou daňovou povinnosťou (daňovník s NDP) v § 2 písm. d) ako fyzickú osobu, ktorá má na území SR trvalý pobyt alebo sa tu obvykle zdržiava, a právnickú osobu, ktorá má na území SR sídlo alebo miesto svojho vedenia. Daňovníkom s obmedzenou daňovou povinnosťou (daňovník s ODP) je osoba, ktorá nespĺňa tieto kritériá.

Konflikt dvojitej rezidencie a jeho riešenie

Ak je osoba podľa vnútroštátnych daňových predpisov považovaná za rezidenta v dvoch alebo viacerých štátoch, dochádza ku konfliktu dvojitej rezidencie. V tomto prípade vstupujú do riešenia zmluvy o ZDZ, ktoré obsahujú článok (zvyčajne článok 4), zaoberajúci sa podmienkami stanovenia rezidencie. Tento článok definuje výraz "rezident zmluvného štátu" na účely týchto zmlúv s odvolaním sa na vymedzenie podľa vnútroštátnych daňových predpisov zmluvných štátov a obsahuje kritériá pre rozhraničenie dvojitej rezidencie tak pre fyzické, ako aj pre právnické osoby.

Prečítajte si tiež: Pracovná zmluva opatrovateľky v Belgicku

Pri rozhraničovaní rezidencie fyzickej osoby sa zvyčajne postupuje podľa týchto kritérií:

  1. Stály byt (stály domov): Ak má osoba stály byt v obidvoch zmluvných štátoch, bude považovaná za rezidenta toho zmluvného štátu, ku ktorému má užšie osobné a hospodárske vzťahy, t. j. v ktorom štáte má stredisko životných záujmov.
  2. Stredisko životných záujmov: Vyjadruje užšie osobné a hospodárske vzťahy osoby k určitému štátu (napr. rodinné, sociálne a ekonomické vzťahy daňovníka, zamestnanie, politické, kultúrne a iné aktivity, miesto podnikania, miesto, z ktorého daňovník spravuje svoj majetok).
  3. Obvyklé zdržiavanie sa: Ak sa osoba obvykle zdržiava v obidvoch zmluvných štátoch alebo v žiadnom z nich, bude považovaná za rezidenta toho zmluvného štátu, ktorého je štátnym príslušníkom.
  4. Štátna príslušnosť: Ak je osoba štátnym príslušníkom obidvoch zmluvných štátov alebo žiadneho z nich, príslušné úrady zmluvných štátov rozhodnú o otázke rezidencie vzájomnou dohodou.

Pri rozhraničovaní rezidencie osôb iných ako fyzických osôb by nemala byť prikladaná dôležitosť výhradne formálnym kritériám, ako je napríklad registrácia spoločnosti v určitom zmluvnom štáte. Dôležité je miesto skutočného vedenia, t. j. miesto, kde sú prijímané rozhodujúce kľúčové riadiace a obchodné rozhodnutia nevyhnutné pre vedenie podnikania osoby.

Zmluva o ZDZ medzi Slovenskom a Holandskom

Slovenská republika má s Holandskom uzatvorenú zmluvu o zamedzení dvojitého zdanenia. Táto zmluva, podobne ako ostatné zmluvy o ZDZ, upravuje, ako sa zdaňujú rôzne druhy príjmov (napr. príjmy z nehnuteľností, zisky podnikov, príjmy z medzinárodnej dopravy, dividendy, úroky, licenčné poplatky, príjmy zo zamestnania, príjmy riadiacich pracovníkov, príjmy umelcov a športovcov, dôchodky, príjmy študentov a učiteľov, príjmy zo štátnej služby a iné príjmy).

Zmluva definuje termíny ako "rezident zmluvného štátu", "stála prevádzkareň" a určuje, ktorý štát má právo zdaniť konkrétny druh príjmu. Cieľom je predísť dvojitému zdaneniu a zabezpečiť spravodlivé rozdelenie daňových príjmov medzi zmluvné štáty.

Zmeny v zmluve o ZDZ s Holandskom

Ratifikáciou Multilaterálneho nástroja (MLI) začal proces úpravy väčšiny zmlúv o zamedzení dvojitého zdanenia, ktoré má Slovensko uzatvorené, vrátane zmluvy s Holandskom. Úpravou prešlo už 24 zmlúv. Zmeny sa týkajú zneužívania zmlúv, hybridných nesúladov, ustanovení o stálej prevádzkarni a riešenia sporov v oblasti zdaňovania.

Prečítajte si tiež: Dôležité aspekty zmluvy o sociálnej službe

Pre ilustráciu uvádzame vybrané ustanovenia, ktorými bola zmenená Zmluva o zamedzení dvojitého zdanenia uzatvorená s Holandskom:

  • Test hlavného účelu (Principal Purpose Test): Do Zmluvy bol doplnený test hlavného účelu, ktorý má zabrániť zneužívaniu zmluvy na účely daňových únikov.
  • Preambula Zmluvy: Bola upravená preambula Zmluvy, v ktorej sa zmluvné strany dohodli, že budú zmluvu o zamedzení dvojitého zdanenia interpretovať tak, že vylučuje dvojité zdanenie bez vytvorenia príležitosti na nezdaňovanie prostredníctvom daňových únikov.
  • Stála prevádzkareň: Na základe upraveného znenia Zmluvy nebudú špecifické činnosti (napr. uskladnenie, vystavenie alebo zasielanie tovaru) zakladať stálu prevádzkareň v prípade, že tieto špecifické činnosti majú pomocný alebo prípravný charakter k podniku ako celku. Taktiež sa do Zmluvy doplnilo ustanovenie, ktoré má zabrániť účelovému deleniu podniku na viacero malých častí, s cieľom získania výhody z výnimky na pomocnú a prípravnú činnosť. Nové znenie Zmluvy mení aj podmienky pre vznik konštrukčnej/stavebnej stálej prevádzkarne.

Metódy zamedzenia dvojitého zdanenia

Zmluvy o ZDZ zvyčajne obsahujú dve základné metódy na zamedzenie dvojitého zdanenia:

  1. Metóda vyňatia príjmov: Príjem, ktorý bol zdanený v jednom štáte, je vyňatý zo zdanenia v druhom štáte. To znamená, že príjem sa zahrnie do daňového priznania, ale nezdaňuje sa.
  2. Metóda zápočtu dane: Daň zaplatená v jednom štáte sa započíta na daňovú povinnosť v druhom štáte. To znamená, že daňovník zaplatí daň v druhom štáte len do výšky rozdielu medzi daňovou povinnosťou v tomto štáte a daňou zaplatenou v prvom štáte.

Konkrétna metóda, ktorá sa uplatňuje, závisí od ustanovení príslušnej zmluvy o ZDZ. V prípade zmluvy medzi Slovenskom a Holandskom sa uplatňujú obe metódy, v závislosti od druhu príjmu.

Zdaňovanie príjmov zo zamestnania v Holandsku a nárok na daňové úľavy

Pri práci v Holandsku je dôležité požiadať o BSN číslo (Citizen Service Number) pri registrácii na miestnej radnici. Príjmy sú zdaňované progresívne, pričom zamestnanci platia sadzbu dane z príjmu až do výšky 52%.

Od roku 2015 majú daňovníci nárok na odpočítateľné položky a daňové úľavy ako obyvatelia Holandska, ak sú tzv. kvalifikovanými zahraničnými daňovými poplatníkmi. Tým sa stávajú, ak spĺňajú tieto podmienky:

  1. Príjem je najmenej z 90% zdanený v Holandsku.
  2. Daňovník žije v štáte EÚ, v Lichtenštajnsku, Nórsku, na Islande, vo Švajčiarsku, na ostrovoch Bonaire, Sv. Eustach alebo Saba.
  3. Daňovník predloží výkaz príjmov vystavený slovenským daňovým úradom.

Nárok na vrátenie daní môže vzniknúť, ak daňovník pracoval iba určitú časť roka, zmenil zamestnanie alebo bol prepustený, mal viacero zamestnaní súčasne, alebo mu vznikli náklady na dochádzanie za prácou.

Praktické aspekty uplatňovania zmlúv o ZDZ

Pri uplatňovaní zmlúv o ZDZ je dôležité:

  • Preukázať daňovú rezidenciu: Daňovník musí preukázať, že je rezidentom jedného zo zmluvných štátov. Zvyčajne sa to robí potvrdením o daňovej rezidencii vydaným daňovými orgánmi.
  • Správne klasifikovať príjem: Je dôležité správne klasifikovať príjem, pretože rôzne druhy príjmov sa zdaňujú rôzne.
  • Dodržiavať podmienky zmluvy: Daňovník musí dodržiavať všetky podmienky stanovené v zmluve o ZDZ, aby mohol uplatniť jej výhody.

tags: #zmluva #o #zamedzení #dvojitého #zdanenia #Holandsko

Ďalšie články