Ako vypočítať vianočný príspevok pre dôchodcov v manželskom páre

Vianočný príspevok je dôležitou súčasťou príjmu pre mnohých dôchodcov na Slovensku. Tento príspevok má pomôcť pokryť zvýšené výdavky spojené s vianočnými sviatkami. V nasledujúcom článku sa zameriame na to, ako sa vianočný príspevok vypočítava pre dôchodcov v manželskom páre a aké faktory ovplyvňujú jeho výšku.

Vývoj právnej úpravy a nezdaniteľné časti základu dane

Právna úprava týkajúca sa nezdaniteľných častí základu dane prešla od roku 2004 viacerými zmenami. Pôvodné znenie § 11 Zákona o dani z príjmov (ZDP) z roku 2004 uvádzalo len dve nezdaniteľné časti: na daňovníka a na manželku/manžela daňovníka. Neskôr boli zavedené ďalšie nezdaniteľné časti, a to v úhrne najviac do výšky 12 000 Sk ročne.

Desiata novela ZDP účinná od 15. decembra 2005 rozdelila účelové sporenie na dve zložky. Základ dane z príjmov fyzickej osoby bolo možné už za rok 2005 znížiť o tieto nezdaniteľné časti v súlade s § 11 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len „ZDP“).

Dvanásta novela ZDP, účinná od 1. januára 2007, zaviedla postupné znižovanie nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka a na manželku/manžela daňovníka v závislosti od rastu jeho základu dane. Čím vyšší bol základ dane, tým nižšie boli nezdaniteľné časti. Tento princíp solidarity sa ešte prehĺbil počas celosvetovej hospodárskej a finančnej krízy.

Hoci sú nezdaniteľné časti základu dane upravené v § 11 ZDP, po prijatí zákona č. 60/2009 Z. z. výška nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka a na manželku/manžela daňovníka pre roky 2009 a 2010 vyplývala z § 52g ZDP. Na dva roky došlo k zmene pri výpočte týchto nezdaniteľných súm.

Prečítajte si tiež: Dôchodkový systém na Slovensku

Novela ZDP priniesla úsporu na dani občanom s nižšími príjmami, pričom nezvýšila daňové zaťaženie občanov s vyššími príjmami. Napríklad nezdaniteľná časť základu dane na daňovníka so základom dane do 15 387,12 eura sa novelou zvýšila z 3 435,27 eura na 4 025,70 eura.

Zákonom č. 504/2009 Z. z. bolo do ZDP doplnené nové ustanovenie § 52h ods. 13, podľa ktorého sa má za zdaňovacie obdobie roka 2010 na účely výpočtu nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka a na manželku/manžela použiť životné minimum vo výške 178,92 eura platné k 1. januáru 2009. Pri zdaňovaní príjmov dosiahnutých v roku 2010 sa teda nezdaniteľné časti uplatňujú v tej istej výške ako v roku 2009.

K výrazným zmenám pri uplatňovaní nezdaniteľných častí základu dane došlo od 1. januára 2011. Neaplikuje sa už § 52g ods. 1 a 2 ZDP (dočasná právna úprava na dva roky) a bola prijatá ďalšia novela ZDP, ktorá mení § 11 ZDP.

Nezdaniteľná časť základu dane na daňovníka v roku 2010

V zmysle § 52g ods. 1 písm. a) bodu 1 a § 52h ods. 86-násobok činí 15 387,12 eura. Ak teda základ dane daňovníka za rok 2010 nepresiahol 15 387,12 eura, má nárok na nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka (NČZDD) vo výške 4 025,70 eura.

Príklad

Pani Veselá, ktorá podniká na základe živnostenského oprávnenia, dosiahla základ dane za rok 2010 vo výške 13 840 eur. Má nárok na NČZDD vo výške 4 025,70 eura.

Prečítajte si tiež: Hodnota vášho osobného dôchodkového účtu

Poberatelia dôchodkov a nezdaniteľná časť základu dane

Podľa § 11 ods. 7 ZDP sa neznižuje základ dane daňovníka, ktorý je už k 1. januáru zdaňovacieho obdobia poberateľom niektorého z dôchodkov uvedených v citovanom ustanovení a ročný úhrn tohto dôchodku je vyšší ako nezdaniteľná suma podľa ods. 2. Ak je ročný úhrn dôchodku nižší, uplatní sa príslušný rozdiel medzi nezdaniteľnou sumou podľa ods. 2 a týmto úhrnom dôchodku.

Príklad

Pani Múdra, ktorá má príjmy zo závislej činnosti, poberá už pár rokov starobný dôchodok; jeho úhrn za rok 2010 predstavuje 3 500 €. Daňovníčka dosiahla základ dane 13 640 € (teda menej než 15 387,12 €). Od základu dane sa za týchto okolností odpočíta nezdaniteľná časť vo výške: 4 025,70 € - 3 500 € = 525,70 €.

V prípade dôchodcu - zamestnanca s príjmami podľa § 5 ZDP, zamestnávateľ v súlade s § 35 ods. 1 písm. b) ZDP v priebehu roka neodpočítava žiadnu nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka, ale až v rámci ročného zúčtovania základ dane zníži o vyčíslenú sumu.

Príklad

Pán Smelý, ktorý podniká na základe živnostenského oprávnenia, poberá tri roky výsluhový dôchodok; jeho úhrn za rok 2010 predstavuje sumu 5 140 €. Daňovník dosiahol základ dane 17 420 € (teda viac než 15 387,12 €).

Špecifické situácie

• Poberanie dôchodku v priebehu roka: Ak sa daňovník stane poberateľom niektorého z dôchodkov uvedených v § 11 ods. 7 ZDP v priebehu bežného zdaňovacieho obdobia, základ dane za daný rok si môže znížiť o nezdaniteľnú časť na daňovníka v plnom rozsahu (s prihliadnutím na výšku základu dane). Až za nasledujúce zdaňovacie obdobie si túto sumu neuplatní, resp. uplatní si len príslušný rozdiel, keďže už k 1. januáru bude poberateľom dôchodku.
• Dôchodok zo zahraničia: Ak daňovníkovi bol priznaný starobný dôchodok podľa právnej úpravy v SR a neskôr mu bude priznaný aj dôchodok zo zahraničného povinného poistenia rovnakého druhu, napr. z ČR, takéhoto daňovníka musíme považovať za poberateľa starobného dôchodku. Ak jeho základ dane za rok 2010 nepresiahne 15 387,12 eura, uplatní si nezdaniteľnú časť vo výške príslušného rozdielu (4 025,70 eura mínus úhrn dôchodku).
• Viaceré dôchodky: Ak daňovník poberá viacero dôchodkov, napr. starobný a vdovecký, na účely uplatnenia nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka je dôležitá výška len toho dôchodku, ktorý je uvedený v § 11 ods. 7 ZDP.
• Vianočný príspevok: Vianočný príspevok poskytovaný podľa zákona č. 592/2006 Z. z. v znení neskorších predpisov sa nezlučuje s dôchodkom, netvorí súčasť dôchodku, teda neznižuje nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka. Štátne sociálne dávky sú od dane oslobodené podľa § 9 ods. 2 písm. e).
• Invalidný dôchodok: Keďže invalidný dôchodok nie je v § 11 ods. 7 ZDP uvedený, poberateľ invalidného dôchodku si môže uplatniť nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka (ak spĺňa ostatné podmienky). Od 1. januára 2005 je však potrebné prihliadať aj na vek invalidného občana. Invalidný dôchodok, ktorého poberateľ pred 1. januárom 2004 dovŕšil vek najmenej 60 rokov (ak ide o muža) alebo 57 rokov (ak ide o ženu), sa považuje od 1. januára 2005 za starobný dôchodok. Tento daňovník si za rok 2005 a roky nasledujúce už nemôže uplatniť nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka. Ak poberateľ invalidného dôchodku v období od 1. augusta 2006 do 31. decembra 2007 dovŕši dôchodkový vek a nárok na tento dôchodok by mal trvať aj po dovŕšení dôchodkového veku, invalidný dôchodok sa odo dňa dovŕšenia dôchodkového veku považuje za starobný dôchodok. V období od 1. januára 2008 poberateľ invalidného dôchodku, ak nepožiada o poberanie starobného dôchodku, naďalej sa považuje za poberateľa invalidného dôchodku.
• Úmrtie daňovníka: Ak daňovník zomrie, v súlade s § 49 ods. 4 ZDP je dedič povinný za príslušnú časť roka podať daňové priznanie. Od základu dane odpočíta nezdaniteľné časti základu dane. Nezdaniteľná časť základu dane na daňovníka je v § 11 ZDP upravená len v ročnej výške, neuplatňuje sa v alikvotných mesačných sumách (s výnimkou vyberania preddavku na daň z príjmov zo závislej činnosti podľa § 35 ZDP). Ak dedič podá daňové priznanie za príslušnú časť roka, od základu dane odpočíta celoročnú nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka.
• Spätné priznanie dôchodku: Daňovník, ktorému bol spätne priznaný dôchodok k začiatku bezprostredne predchádzajúceho zdaňovacieho obdobia alebo k začiatku zdaňovacích období predchádzajúcich tomuto zdaňovaciemu obdobiu, podáva za tieto zdaňovacie obdobia dodatočné daňové priznanie, ak si za tieto zdaňovacie obdobia uplatňoval nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka. Ak daňovník podá dodatočné daňové priznanie a daň doplatí len z tohto dôvodu, správca dane mu neuloží pokutu.
• Zastavenie výplaty dôchodku: Pri uplatňovaní nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka v prípade poberateľa dôchodku podľa § 11 ods. 7 ZDP je rozhodujúcim dátumom 1. január daného zdaňovacieho obdobia (kalendárneho roka). Ak daňovník bol k 1. januáru 2010 poberateľom starobného dôchodku, nemôže si ani naďalej po zastavení výplaty starobného dôchodku alebo predčasného starobného dôchodku u svojho zamestnávateľa v roku 2010 uplatňovať nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka. Pokiaľ celoročný úhrn dôchodku je nižší než suma 4 025,70 eura a základ dane nepresiahne sumu 15 387,12 eura, po uplynutí roka si daňovník môže uplatniť príslušný rozdiel medzi sumou 4 025,70 eura a úhrnom dôchodku v zmysle § 11 ods. 7 ZDP. Zastavenie vyplácania dôchodku v priebehu zdaňovacieho obdobia nemá na uplatňovanie, resp. neuplatňovanie tejto nezdaniteľnej časti vplyv.

Nezdaniteľná časť základu dane na manželku/manžela

Podmienkou pre uplatnenie tejto časti je, že ide o manželku/manžela daňovníka (nie inú osobu) a že manželka/manžel nemá vlastný príjem, resp. základ dane daňovníka nepresahuje určenú sumu.

Prečítajte si tiež: Ako získať dôchodok bez práce

Do vlastných príjmov manželky/manžela sa na cieľ uplatnenia nezdaniteľnej časti základu dane na manželku daňovníka zahŕňajú všetky príjmy, vrátane príjmov od dane oslobodených, okrem príjmov v § 11 ods. 6 ZDP. Všetky ostatné príjmy manželky/manžela, a to aj príjmy od dane oslobodené (napr. starobný dôchodok, invalidný dôchodok, dávky nemocenského poistenia, úrazová renta, dávka garančného poistenia, dávka v nezamestnanosti, peňažný príspevok za opatrovanie a pod.) sa na tento účel do jej vlastných príjmov premietnu. Ak ich výška v roku 2010 presiahla sumu 4 025,70 eura, daňovník si nemôže právne relevantným spôsobom uplatniť nezdaniteľnú časť základu dane na manželku/manžela.

Príklad

Manželom Šťastným sa v auguste 2010 narodilo dieťa. Materské z nemocenského poistenia, ktoré bolo pani Šťastnej poskytované počas materskej dovolenky, je od dane oslobodené, ale patrí do jej vlastných príjmov. Rodičovský príspevok (štátna sociálna dávka - tiež nepodlieha zdaneniu), ktorý pani Šťastná bude poberať počas rodičovskej dovolenky, sa do jej vlastných príjmov nepremietne.

Medzi štátne sociálne dávky patrí napr. rodičovský príspevok, prídavok na dieťa, príplatok k prídavku na dieťa, príspevok pri narodení dieťaťa, príplatok k tomuto príspevku, príspevok rodičom, ktorým sa súčasne narodili 3 alebo viac detí, príspevok na pohreb, vianočný príspevok.

Je potrebné upozorniť, že štipendium poskytované študujúcim sústavne sa pripravujúcim na budúce povolanie sa do vlastných príjmov nezahŕňa, ale doktorandské štipendium do vlastných príjmov manželky/manžela patrí.

Príklad

Pánovi Bystrému plynú príjmy zo živnosti, pričom jeho základ dane za rok 2010 predstavuje 14 820 €. Jeho manželka poberá doktorandské štipendium. Pán Bystrý si v daňovom priznaní za rok 2010 uplatní okrem nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka v plnej výške aj nezdaniteľnú časť základu dane na manželku daňovníka vo výške rozdielu medzi sumou 4 025,70 € a úhrnom doktorandského štipendia.

Daňovník, ktorý si môže uplatniť túto nezdaniteľnú časť podľa § 11 ods. 6 (od 1. 1. 2011 ods. 5) ZDP, musí spĺňať podmienky uvedené v tomto ustanovení.

Príklad

Notár pán Tučný sa v apríli 2010 oženil. Jeho manželka do konca marca (ešte ako slobodná) pracovala. Jej príjem zo závislej činnosti znížený o zrazené poistné za tieto tri mesiace predstavuje celkovo 2 100 €. Po svadbe sa presťahovala za manželom a odvtedy je nezamestnaná. Dávka v nezamestnanosti jej bola vyplatená v celkovej výške 1 000 €. Iné príjmy v roku 2010 nedosiahla. Manželia žijú v spoločnej domácnosti od apríla (podmienka je splnená k 1. máju, teda počas 8 mesiacov roka 2010).

Daňový bonus a nezdaniteľná časť na manželku

Rodič je oprávnený uplatniť si daňový bonus na nezaopatrené dieťa žijúce s ním v domácnosti až po uplynutí zdaňovacieho obdobia, a to len vtedy, ak manžel/manželka dieťaťa nemá zdaniteľné príjmy presahujúce sumu nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka.

Ak manželský partner má zdaniteľné príjmy presahujúce sumu nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka (v roku 2010 sumu 4 025,70 eura), prednostne si on uplatní nezdaniteľnú časť základu dane na manželku daňovníka a rodič dieťaťa stráca nárok na daňový bonus.

Príklad

Pani Chudá pracuje v istej s. r. o. Jej dcéra, ktorá sa sústavne pripravuje na budúce povolanie dennou formou štúdia na vysokej škole a nemá žiadne vlastné príjmy, sa v roku 2009 vydala a spolu so svojím manželom, pánom Mladým, ktorý v tom čase študoval na tej istej škole, žije v spoločnej domácnosti so svojimi rodičmi. V roku 2010 pán Mladý ukončil vysokoškolské štúdium.

Výpočet NČZDMD podľa základu dane daňovníka

Ak daňovník v roku 2010 dosiahol základ dane rovnajúci sa alebo nižší ako 176-násobok sumy 178,92 eura (t. j. nepresahujúci 31 489,92 eura) a jeho manželka/manžel žijúca s daňovníkom v domácnosti v tomto zdaňovacom období nemá vlastný príjem, NČZDMD je suma zodpovedajúca 22,5-násobku sumy 178,92 eura, t. j. 4 025,70 eura.

Príklad

Audítor pán Veselý dosiahol základ dane za rok 2010 vo výške 26 880 €. Jeho manželka, ktorá je už pár rokov nezamestnaná a plne sa venuje starostlivosti o rodinu, nemá žiadne vlastné príjmy.

Ak daňovník v príslušnom zdaňovacom období dosiahne základ dane nepresahujúci 31 489,92 eura a jeho manželka/manžel žijúca s daňovníkom v domácnosti v tomto zdaňovacom období má vlastný príjem nepresahujúci sumu 4 025,70 eura, nezdaniteľná časť základu dane na manželku/manžela je rozdiel medzi touto sumou a vlastným príjmom manželky/manžela.

Príklad

Súkromný lekár pán Rozvážny vykázal základ dane za rok 2010 vo výške 26 450 €. Jeho manželka začiatkom roka ešte dostávala materské (a to v celkovej výške 700 €), a potom poberala iba rodičovský príspevok, štátnu sociálnu dávku, ktorá sa do vlastného príjmu nezahŕňa.

Príklad

Pani Bystrá, daňová poradkyňa, dosiahla základ dane za rok 2010 vo výške 23 620 €. Jej manžel je zamestnaný a jeho vlastný príjem (t. j. hrubý príjem - poistné na zdravotné a sociálne poistenie) predstavuje 9 780 €.

Ak daňovník v roku 2010 dosiahne základ dane vyšší ako 31 489,92 eura a jeho manželka/manžel žijúca s daňovníkom v domácnosti v tomto zdaňovacom období nemá vlastný príjem, nezdaniteľná časť základu dane na manželku/manžela je suma zodpovedajúca rozdielu 66,5-násobku životného minima platného k 1. januáru 2009 (t. j. 11 898,18 eura) a jednej štvrtiny základu dane tohto daňovníka; ak táto suma je nižšia ako nula, nezdaniteľná časť základu dane na manželku/manžela sa rovná nule.

Príklad

Živnostník pán Starý dosiahol základ dane za rok 2010 vo výške 32 000 €. Jeho manželka žijúca s ním v domácnosti nemala v tomto zdaňovacom období vlastný príjem.

Ak daňovník v roku 2010 vykázal základ dane vyšší ako 31 489,92 eura a jeho manželka/manžel žijúca s daňovníkom v domácnosti v tomto zdaňovacom období mala vlastný príjem, nezdaniteľná časť základu dane na manželku/manžela je suma zodpovedajúca rozdielu 11 898,18 eura a jednej štvrtiny základu dane daňovníka, znížená o vlastný príjem manželky; ak výsledná suma je menšia ako nula, nezdaniteľná časť základu dane na manželku/manžela sa rovná nule.

tags: #ako #sa #vypocita #vianocny #prispevok #dochodcov