Autorská Zmluva, Daňový Úrad a Povinnosti pre Autorov a Spoločnosti

Autorské zmluvy a licencie sú čoraz bežnejšie, a to nielen pre web developerov. Tento článok sa venuje problematike autorských zmlúv z pohľadu autora aj spoločnosti, ktorá si dielo alebo licenciu obstarať. Pozrieme sa na daňové a odvodové povinnosti, ktoré z týchto zmlúv vyplývajú.

Čo je autorská zmluva a dielo?

Definíciu autorskej zmluvy a diela nájdeme v zákone č. 185/2015 Z.z. Autorský zákon.

Dielo je definované ako dielo z oblasti literatúry, umenia alebo vedy, ktoré je jedinečným výsledkom tvorivej duševnej činnosti autora vnímateľným zmyslami, bez ohľadu na jeho podobu, obsah, kvalitu, účel, formu vyjadrenia alebo mieru dokončenia. Príkladom môže byť literárne dielo, divadelné dielo, dielo výtvarného umenia, fotografické dielo, architektonické dielo alebo dielo úžitkového umenia.

Autorský zákon upravuje vzťahy súvisiace s:

• vytvorením a použitím autorského diela (§ 3),
• vytvorením a použitím umeleckého výkonu (§ 94),
• výrobou a použitím zvukového záznamu (§ 107),
• výrobou a použitím audiovizuálneho záznamu (§ 116),
• výrobou a použitím vysielania (§ 124),
• vytvorením alebo zhotovením a použitím počítačového programu (§ 87 až 89),
• vytvorením alebo zhotovením a použitím databázy (§ 130 až 140).

Zákon tiež definuje, čo sa za predmet autorského práva nepovažuje, napríklad: myšlienka, spôsob, systém, metóda, koncept, princíp, objav alebo informácia, ktorá bola vyjadrená, opísaná alebo zhrnutá do diela, text právneho predpisu, štátny symbol, symbol obce, dielo tradičnej ľudovej kultúry a iné.

Prečítajte si tiež: Grafická úprava a autorské práva

Aktívne vs. Pasívne Príjmy Autora

Príjmy autora sa delia na aktívne a pasívne. Rozdiel medzi nimi je kľúčový pre určenie správneho spôsobu zdanenia a odvodov.

• Aktívne príjmy: upravuje § 6 ods. 2 písm. a) zákona o dani z príjmov. Tieto príjmy sú vyplácané na základe autorskej zmluvy alebo zmluvy o dielo podľa § 631 až 643 Občianskeho zákonníka v súlade s §91 Autorského zákona. Patria sem príjmy z vytvorenia diela a z podania umeleckého výkonu, pri ktorých daňovník neuplatnil postup podľa § 43 ods. 14, z vydávania, rozmnožovania a rozširovania literárnych diel a iných diel na vlastné náklady, z vytvorenia alebo zhotovenia iného predmetu duševného vlastníctva a z postúpenia práv duševného vlastníctva.
• Pasívne príjmy: upravuje § 6 ods. 4 zákona o dani z príjmov. Tieto príjmy sú vyplácané na základe licenčnej zmluvy za použitie diela a použitia umeleckého výkonu, alebo príjmy z udelenia súhlasu na použitie diela alebo umeleckého výkonu. Licenčnou zmluvou udeľuje autor nadobúdateľovi súhlas na použitie diela („licencia“). Licenčná zmluva obsahuje najmä spôsob použitia diela, rozsah licencie, čas na ktorý autor licenciu udeľuje, alebo spôsob jeho určenia a odmenu alebo spôsob jej určenia, ak sa autor s nadobúdateľom nedohodol na bezodplatnom poskytnutí licencie (§ 65 Autorského zákona).

Oba typy príjmov je možné zdaniť dvoma spôsobmi: zrážkovou daňou pri vyplatení honoráru alebo prostredníctvom daňového priznania po skončení zdaňovacieho obdobia. Výber spôsobu zdanenia je na autorovi.

Zdaňovanie Aktívnych Príjmov

Pri zdaňovaní aktívnych príjmov sa od príjmov odpočítajú výdavky, a to buď skutočné (zaúčtované v účtovníctve alebo zachytené v daňovej evidencii), alebo paušálne výdavky vo výške 60 % z príjmu, maximálne 20 000 eur ročne. Od základu dane sa ďalej odpočítajú zaplatené odvody na zdravotné a sociálne poistenie a nezdaniteľné časti (na daňovníka, prípadne aj na manželku/manžela). Ak aktívne príjmy neprekročia určitú hranicu, sadzba dane je nižšia. V opačnom prípade sa uplatňuje vyššia sadzba dane. Za výhodu tohto spôsobu zdanenia sa považuje možnosť vykázania daňovej straty, ktorú je možné umorovať v nasledujúcich rokoch, a taktiež možnosť uplatnenia daňového bonusu na dieťa alebo zaplatené úroky.

Zdaňovanie Pasívnych Príjmov

Pri zdaňovaní pasívnych príjmov sa od príjmov odpočítajú výdavky, a to buď skutočné, alebo paušálne vo výške 60 % z príjmu, maximálne 20 000 eur ročne. V prípade pasívnych príjmov však nie je možné uplatniť nezdaniteľné časti základu dane, nárok na daňový bonus na dieťa alebo zaplatené úroky. Od základu dane nie je možné odpočítať ani zaplatené odvody poistného na zdravotné a sociálne poistenie, nakoľko ani nevzniká povinnosť ich platiť. Daňovník v prípade pasívnych príjmov nemôže vykázať daňovú stratu a ani si uplatniť zníženú sadzbu dane.

Registrácia na Daňovom Úrade

Fyzická osoba, ktorá dosiahla v zdaňovacom období iba pasívne príjmy, podáva daňové priznanie pod svojím rodným číslom. Osoba, ktorá je už registrovaná z iného titulu, podáva daňové priznanie pod svojím DIČ. Pre uľahčenie komunikácie s daňovým úradom sa môžete dobrovoľne zaregistrovať na portáli www.financnasprava.sk, kde Vám bude pridelené DIČ. Aktívne príjmy autorov podliehajú registrácii na daňovom úrade, a to do konca mesiaca nasledujúceho po mesiaci, v ktorom autor začal túto činnosť vykonávať. Ak už na daňovom úrade registrovaní ste, napríklad ako živnostník, opätovná registrácia nie je potrebná. Od roku 2021 by mala byť registrácia daňových subjektov automatická zo strany štátu, a to buď na základe zápisu do príslušného registra alebo na základe prvého podaného daňového priznania.

Prečítajte si tiež: Autorské práva k audiovizuálnemu dielu

Dôležitá je aj registrácia podľa §7a zákona o DPH, v prípade poskytovania služby do iného členského štátu. Podľa § 7a zákona o DPH sa registrujú zdaniteľné osoby, ktoré prijímajú alebo dodávajú služby z/do iného členského štátu, pri ktorých sa miesto dodania určí podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH a osobou povinnou platiť daň je príjemca služby. Registráciou podľa tohto ustanovenia sa zdaniteľné osoby nestávajú platiteľmi dane.

Odvody Poistného z Aktívnych Príjmov

Z aktívnych príjmov sa platí poistné na zdravotné poistenie pri sadzbe 14 % z vymeriavacieho základu (7 % v prípade osoby so zdravotným postihnutím). Poistné sa platí pravidelne každý mesiac formou preddavkov a po skončení roka zdravotná poisťovňa vykoná ročné zúčtovanie poistného. Poistné na sociálne poistenie sa platí len vtedy, ak autor prekročí podľa daňového priznania za predchádzajúci rok hranicu pre povinné poistenie v Sociálnej poisťovni. Posudzuje sa pritom hrubý (brutto) príjem v daňovom priznaní, zdaňovaný podľa § 6 ods. 1 a 2 zákona o dani z príjmov. Ak autor je povinný platiť poistné do Sociálnej poisťovne, môže túto povinnosť ukončiť odo dňa, od ktorého podľa svojho čestného vyhlásenia nevykonáva činnosť umelca/autora, najskôr odo dňa doručenia tohto vyhlásenia Sociálnej poisťovni. Ak následne autor doručí Sociálnej poisťovni čestné vyhlásenie, že činnosť opätovne začal vykonávať, bude znova povinne nemocensky a dôchodkovo poistený a bude mať znova povinnosť platiť poistné do Sociálnej poisťovne (až do najbližšieho posúdenia povinnosti platiť poistné na základe ďalšieho daňového priznania).

Odvody Poistného z Pasívnych Príjmov

Z pasívnych príjmov sa neplatí sociálne ani zdravotné poistenie, a to bez ohľadu na výšku pasívnych príjmov.

Sledovanie Obratu pre DPH

Povinnosť registrovať sa za platiteľa DPH má každá zdaniteľná osoba, ktorá má sídlo, miesto podnikania alebo prevádzkareň v tuzemsku, a ak nemá takéto miesto, ale má v tuzemsku bydlisko alebo sa v tuzemsku obvykle zdržiava a dosiahne obrat 49 790 eur za najviac 12 predchádzajúcich po sebe idúcich kalendárnych mesiacov. Zdaniteľnou osobou je osoba, ktorá vykonáva nezávisle akúkoľvek ekonomickú činnosť definovanú v § 3 ods. 2 zákona o DPH bez ohľadu na účel alebo výsledky tejto činnosti. Pri vykonávaní ekonomickej činnosti by malo ísť o vykonávanie činnosti na pokračujúcej báze, z ktorej sa opakovane dosahujú príjmy. Ekonomickou činnosťou sa rozumie každá činnosť, z ktorej sa dosahuje príjem a ktorá zahŕňa činnosť výrobcov, obchodníkov a dodávateľov služieb vrátane ťažobnej, stavebnej a poľnohospodárskej činnosti, činnosť vykonávanú ako slobodné povolanie podľa osobitných predpisov (lekári, právnici, znalci, tlmočníci a pod.), duševnú tvorivú činnosť a športovú činnosť.

Povinnosti Spoločnosti vyplácajúcej Odmeny Autorom

Spoločnosti, ktoré vyplácajú odmeny autorom, majú dve základné možnosti:

Prečítajte si tiež: Vzor autorskej zmluvy

• Zrážanie a odvádzanie zrážkovej dane: Podľa § 43 ods. 3 písm. h) zákona o dani z príjmov sa zrážkovou daňou zdania príjmy z vytvorenia diela a z podania umeleckého výkonu podľa § 6 ods. 2 písm. a) a príjmy z použitia diela a použitia umeleckého výkonu podľa § 6 ods. 4, ak daňovník neuplatní postup podľa § 43 ods. 14. Základom dane je príjem znížený o príspevok do umeleckých fondov (LITA). Sadzba zrážkovej dane je 19 % bez ohľadu na výšku základu dane. Z príjmov zdanených zrážkovou daňou sa neplatí sociálne ani zdravotné poistenie. Platiteľ dane predkladá oznámenie správcovi dane najneskôr do pätnásteho dňa každého mesiaca za predchádzajúci kalendárny mesiac, ak správca dane na žiadosť platiteľa dane neurčí inak.
• Dohoda s autorom o neuplatnení zrážkovej dane: Aktívne a pasívne príjmy autorov nebudú podliehať zrážkovej dani len vtedy, ak daňovník uplatní postup podľa § 43 ods. 14 zákona o dani z príjmov, a vopred sa písomne dohodne s platiteľom dane, že sa daň vyberaná zrážkou neuplatní. Daňovník v takomto prípade predmetný príjem zdaní sám, prostredníctvom podaného daňového priznania. Podľa § 43 ods. 14 zákona o dani z príjmov je platiteľ dane povinný takúto dohodu oznámiť správcovi dane najneskôr do konca kalendárneho mesiaca nasledujúceho po uplynutí kalendárneho roka, v ktorom bola uzavretá a v ktorom na základe uzatvorenej písomnej dohody zrážku dane nevykonal, t.j. do konca januára nasledujúceho roka.

tags: #autorska #zmluva #registracia #danovy #urad