DPH pri bezplatnom dodaní tovaru: Kompletný prehľad

Dodanie tovaru alebo poskytnutie služby za protihodnotu je základnou podmienkou pre uplatnenie dane z pridanej hodnoty (DPH). Avšak, zákon o DPH pamätá aj na prípady, kedy dochádza k bezodplatnému odovzdaniu tovaru alebo poskytnutiu služby. V takýchto situáciách, aby sa predišlo narušeniu mechanizmu DPH, zákon definuje výnimky, kedy sa bezodplatné plnenie považuje za dodanie za odplatu. Tento článok poskytuje komplexný prehľad o tejto problematike, s dôrazom na legislatívnu úpravu a praktické príklady.

Legislatívny rámec

Problematiku bezodplatného dodania tovaru upravuje zákon č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o DPH“). Konkrétne ide o ustanovenia § 2 ods. 1, § 8 ods. 3 a § 9 ods. 2.

Bezodplatné dodanie tovaru podľa § 8 ods. 3 zákona o DPH

Podľa § 8 ods. 3 zákona o DPH, ak platiteľ dane dodá tovar bezodplatne alebo na iný účel ako na podnikanie, a ak pri kúpe alebo vytvorení tohto tovaru vlastnou činnosťou bola daň úplne alebo čiastočne odpočítateľná, považuje sa takéto dodanie tovaru za dodanie tovaru za protihodnotu. To znamená, že aj v prípade bezodplatného dodania tovaru je platiteľ povinný odviesť DPH.

Príklady bezodplatného dodania tovaru

• Darovanie tovaru: Ak platiteľ dane daruje tovar, pri ktorého nákupe si uplatnil odpočet DPH, je povinný z tohto daru odviesť DPH. Príkladom môže byť darovanie kníh neziskovej organizácii platiteľom dane, ktorý si pri nákupe kníh uplatnil odpočet dane.
• Použitie majetku na súkromné účely: Ak platiteľ dane použije majetok, ktorý bol zahrnutý do jeho obchodného majetku, na súkromné účely, považuje sa to za dodanie tovaru za protihodnotu.
• Bezodplatné dodanie tovaru zamestnancom: Poskytovanie benefitov zamestnancom vo forme tovaru zadarmo sa považuje za bezodplatné dodanie tovaru.

Výnimky z pravidla

Zákon o DPH stanovuje aj výnimky, kedy sa bezodplatné dodanie tovaru nepovažuje za dodanie za protihodnotu. Ide najmä o:

• Bezodplatné dodanie tovaru na obchodné účely, ak jeho hodnota nepresiahne 17 eur bez dane za jeden kus. Toto sa týka napríklad reklamných predmetov alebo drobných darčekov pre obchodných partnerov. Na možnosť odpočítania dane pri týchto tovaroch do 17 eur bez DPH sa však musí aplikovať § 49 ods. 2 až 5 zákona o DPH, t. j. odpočítanie dane z tovaru závisí od účelu použitia tohto tovaru vo väzbe na podnikateľskú činnosť platiteľa.
• Bezodplatné dodanie obchodných vzoriek.

Bezodplatné dodanie služby podľa § 9 ods. 2 zákona o DPH

Obdobne ako pri tovare, aj pri službách platí, že ak platiteľ dane poskytne službu bezodplatne alebo na iný účel ako na podnikanie, a ak pri kúpe tovarov a služieb súvisiacich s poskytovaním tejto služby bola daň úplne alebo čiastočne odpočítateľná, považuje sa takéto poskytnutie služby za dodanie služby za protihodnotu.

Prečítajte si tiež: Bezodplatný majetok a DPH

Príklady bezodplatného dodania služby

• Použitie majetku na súkromné účely: Ak platiteľ dane použije majetok, ktorý bol zahrnutý do jeho obchodného majetku, na súkromné účely, považuje sa to za dodanie služby za protihodnotu.
• Bezodplatné poskytnutie služby zamestnancom: Poskytovanie benefitov zamestnancom vo forme služieb zadarmo sa považuje za bezodplatné dodanie služby. Napríklad, ak stavebná firma bezodplatne opraví strechu na rodinnom dome svojho zamestnanca.

Výnimky z pravidla

Zákon o DPH stanovuje aj výnimky, kedy sa bezodplatné dodanie služby nepovažuje za dodanie za protihodnotu. Ide najmä o prípady, kedy sa služba poskytuje v rámci podnikateľskej činnosti platiteľa dane a nesúvisí s osobnou spotrebou.

Základ dane pri bezodplatnom dodaní tovaru a služby

Základ dane pri bezodplatnom dodaní tovaru alebo služby sa určuje podľa § 22 zákona o DPH. Vo všeobecnosti platí, že základom dane je cena, za ktorú bol tovar alebo služba nadobudnutá, alebo náklady na vytvorenie tovaru vlastnou činnosťou, alebo náklady na poskytnutie služby.

Zmeny v určení základu dane od roku 2025

Od 1. januára 2025 nastala zmena v spôsobe určenia základu dane pri darovanom tovare. Legislatíva sa prispôsobila európskej smernici č. 2006/112/ES o spoločnom systéme dane z pridanej hodnoty.

Do 31.12.2024: Ak podnikateľ daroval napríklad osobný automobil, ktorý bol už daňovo odpísaný, nemusel odviesť žiadnu DPH.

Od 1.1.2025: Pri výpočte základu dane sa už neodkazuje na daňovú zostatkovú cenu majetku, ale na:

Prečítajte si tiež: Tipy na bezplatné požičanie auta

• Kúpnu cenu v čase dodania, alebo
• Kúpnu cenu podobného tovaru v čase dodania, ak pôvodnú cenu nie je možné zistiť.

Legislatíva teda vychádza z trhovej hodnoty darovaného tovaru, čo môže ovplyvniť výšku odvedenej DPH.

Nové znenie § 22 ods. 5 zákona o DPH od 1.1.2025:

„Pri dodaní tovaru podľa § 8 ods. 3 je základom dane:

• kúpna cena príslušného tovaru v čase jeho dodania; alebo
• ak takúto kúpnu cenu nie je možné zistiť, kúpna cena podobného tovaru v čase jeho dodania;
• ak kúpna cena neexistuje, sú základom dane náklady na vytvorenie tohto tovaru v čase jeho dodania.“

Ako stanoviť trhovú cenu tovaru?

Zákon o DPH nešpecifikuje konkrétny postup, ako stanoviť trhovú cenu tovaru v čase jeho dodania. Podnikatelia preto môžu pri určovaní tejto ceny využiť rôzne prístupy, napríklad:

• Porovnanie cien podobného tovaru dostupného na trhu.
• Ak identický tovar nie je dostupný, orientácia podľa cien príbuzných tovarov.
• Pre jedinečný tovar vytvorený vlastnou činnosťou, kde nie je možné zistiť kúpnu cenu ani cenu podobného tovaru, určenie ceny na základe celkových nákladov na jeho výrobu (vrátane priamych výrobných nákladov a nepriamo pripočítateľných nákladov).

Darovanie tovaru alebo služieb osobám s blízkym vzťahom k platiteľovi DPH

Ak platiteľ DPH poskytne tovar alebo službu osobám, s ktorými má osobitný vzťah, a protihodnota za toto dodanie je nižšia než trhová cena, základom dane sa stáva trhová hodnota na voľnom trhu (§ 22 ods. 8 a 9 zákona o DPH).

Špecifické situácie a ich riešenie

Darovanie tovaru s inštaláciou

Ak platiteľ dane daruje inému platiteľovi bezodplatne tovar s inštaláciou alebo montážou, ktorá patrí do sekcie F klasifikácie CPA, prenos daňovej povinnosti podľa § 69 ods. 12 písm. j) zákona o DPH sa neuplatní a osobou povinnou platiť daň je darca. Základ dane sa určí podľa § 22 ods. 5 zákona o DPH, teda ako cena, za ktorú bol tovar nadobudnutý vrátane nákladov súvisiacich s nadobudnutím a nákladov na montáž.

Prečítajte si tiež: Právne aspekty postúpenia kaucie

Poskytovanie humanitárnej pomoci

V súvislosti s poskytovaním humanitárnej pomoci, napríklad na Ukrajinu, je dôležité rozlišovať medzi darovaním tovaru a charitatívnou reklamou.

• Darovanie tovaru: V tomto prípade je potrebné postupovať podľa § 8 ods. 3 zákona o DPH a odviesť daň, ak bola pri nákupe tovaru uplatnená odpočítateľná daň. Z hľadiska dane z príjmov je dar daňovým výdavkom len za splnenia určitých podmienok, napríklad ak je poskytnutý na účel materiálnej humanitárnej pomoci do zahraničia na základe darovacej zmluvy uzatvorenej s Ministerstvom vnútra Slovenskej republiky.
• Charitatívna reklama: Ide o objednávku reklamných služieb u neziskovej organizácie. Do výšky 20 000 eur za zdaňovacie obdobie je príjem z takýchto služieb oslobodený od dane z príjmov a u objednávateľa reklamy ide o daňový výdavok viazaný na úhradu.

Praktické príklady

• Príklad 1: Podnikateľ Ján vlastní malé potraviny a rozhodne sa darovať trvanlivé potraviny pre odídencov z Ukrajiny. Uzatvorí zmluvu s občianskym združením, ktoré sa zaoberá poskytovaním sociálnej pomoci. Tovar má hodnotu 300 eur bez DPH a pri jeho nákupe si Ján DPH odpočítal. Keďže jednotlivé tovary nepresahujú hodnotu 17 eur bez DPH, Ján je povinný odviesť DPH z darovaného tovaru.
• Príklad 2: Hotelier vlastnil budovu, v ktorej prevádzkoval hotel a časť budovy využíval na súkromné ubytovanie. Pri predaji budovy sa časť, ktorá bola využívaná na súkromné účely, nepovažuje za dodanie tovaru v rámci podnikateľskej činnosti, a preto nepodlieha DPH.
• Príklad 3: Spoločnosti bolo odcudzených 50 ks mobilov v hodnote 5 000 eur. Keďže sa nejedná o dodanie tovaru za protihodnotu, krádež nie je predmetom dane. Spoločnosť je však povinná odviesť daň, ktorú z odcudzeného tovaru odpočítala.

tags: #bezodplatne #dodanie #tovaru #DPH