Odpočítanie DPH z Bezodplatne Nadobudnutého Majetku v Podmienkach Slovenskej Republiky

Úvod

Daň z pridanej hodnoty (DPH) je významným prvkom daňového systému Slovenskej republiky. Uplatňovanie DPH sa riadi zákonom č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov. Tento článok sa zameriava na problematiku odpočítania DPH z bezodplatne nadobudnutého majetku, pričom zohľadňuje aktuálnu legislatívu a judikatúru Súdneho dvora Európskej únie (SDEÚ).

Všeobecné Princípy DPH

DPH ako Daň Spotrebného Charakteru

DPH je daň spotrebného charakteru, ktorá efektívne postihuje každú konečnú spotrebu bez výnimky. Je viacstupňová a vyberá sa v každej fáze výroby a distribúcie. Táto daň je neoddeliteľnou súčasťou každej ceny, a preto v každej ekonomike, kde je zavedená DPH, neexistuje cena, ktorá by túto daň neobsahovala.

Právny Základ DPH

Právny základ DPH je tvorený primárnymi a sekundárnymi právnymi aktmi Európskej únie. Rozhodujúce sú sekundárne právne akty, ktoré majú formu smerníc, nariadení, rozhodnutí alebo odporúčaní a názorov. Najdôležitejšou je Smernica Rady 2006/112/ES z 28. novembra 2006 o spoločnom systéme dane z pridanej hodnoty.

DPH v Slovenskej republike je upravená zákonom č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty, ktorý transponuje smernice Európskej únie a upravuje uplatňovanie tejto dane.

Predmet Dane

Predmetom dane je:

Prečítajte si tiež: Ako započítať štátny príspevok do dane

• Dodanie tovaru alebo služby za protihodnotu v tuzemsku zdaniteľnou osobou.
• Nadobudnutie tovaru za protihodnotu v tuzemsku z iného členského štátu Európskej únie.
• Dovoz tovaru do tuzemska.

Naopak, za predmet dane sa nepovažuje bezodplatné dodanie tovaru, avšak zákon o DPH presne definuje výnimky, kedy sa aj bezodplatné dodanie považuje za dodanie za protihodnotu.

Zdaniteľná Osoba

Zdaniteľnou osobou je každá osoba, ktorá vykonáva nezávisle akúkoľvek ekonomickú činnosť bez ohľadu na účel alebo výsledky tejto činnosti. Za podnikanie sa považuje aj využívanie hmotného alebo nehmotného majetku za účelom dosahovania príjmu.

Zdaniteľná osoba je povinná registrovať sa pre daň z pridanej hodnoty, ak dosiahne obrat 50 000 EUR za najviac 12 predchádzajúcich po sebe nasledujúcich kalendárnych mesiacov.

Platiteľ Dane

Platiteľom dane je zdaniteľná osoba, ktorá je registrovaná pre daň a má povinnosť platiť daň pri dodávkach tovarov a služieb, a zároveň má právo na odpočítanie dane z nadobudnutých tovarov a služieb, ktoré použije na svoje podnikanie.

Bezodplatné Dodanie Tovarov a Služieb

Všeobecné Pravidlá

Bezodplatné dodanie tovaru alebo služby vo všeobecnosti nie je predmetom DPH. Existujú však výnimky, kedy sa bezodplatné dodanie považuje za dodanie za protihodnotu, a teda podlieha DPH.

Prečítajte si tiež: Súvislosti odpočtu DPH

Výnimky, Kedy Bezodplatné Dodanie Podlieha DPH

Podľa § 8 ods. 3 zákona o DPH sa za dodanie tovaru za protihodnotu považuje aj bezodplatné dodanie tovaru, ak:

• Pri kúpe alebo vytvorení tovaru vlastnou činnosťou bola daň úplne alebo čiastočne odpočítaná.
• Tovar je dodaný na osobnú spotrebu platiteľa alebo jeho zamestnancov, alebo na iný účel ako na podnikanie (napr. darovanie).
• Ide o premiestnenie tovaru z tuzemska do iného členského štátu EÚ.

Príklady Bezodplatného Dodania Podliehajúceho DPH

• Platiteľ dane kúpil počítače, pri ktorých si uplatnil odpočítanie dane, a následne sa rozhodol tieto počítače darovať.
• Platiteľ dane, ktorý vlastní nákladný automobil, umožnil zamestnancovi, aby si týmto automobilom priviezol stavebný materiál na opravu svojho rodinného domu.
• Platiteľ dane daruje potraviny občianskemu združeniu, ktoré sa zaoberá poskytovaním sociálnej pomoci, pričom pri nákupe týchto potravín si DPH odpočítal.

Bezodplatné Poskytnutie Služby

Podľa § 9 ods. 2 zákona o DPH sa za dodanie služby za protihodnotu považuje aj bezodplatné poskytnutie služby na osobnú spotrebu platiteľa alebo jeho zamestnancov, alebo na iný účel ako na podnikanie.

Príklady Bezodplatného Poskytnutia Služby Podliehajúceho DPH

• Platiteľ dane opraví strechu na rodinnom dome svojho zamestnanca.
• Platiteľ dane zabezpečí dopravu materiálu pre svojho zamestnanca.

Základ Dane pri Bezodplatnom Dodaní

Do 31. decembra 2024 bol základom dane pri bezodplatnom dodaní tovaru cena, za ktorú bol tovar nadobudnutý vrátane súvisiacich nákladov. Ak bol tovar vytvorený vlastnou činnosťou, základom dane boli náklady na vytvorenie tovaru vlastnou činnosťou.

Od 1. januára 2025 je základom dane pri bezodplatnom dodaní tovaru kúpna cena príslušného tovaru v čase jeho dodania alebo, ak takúto kúpnu cenu nie je možné zistiť, kúpna cena podobného tovaru v čase jeho dodania. Ak kúpna cena neexistuje, sú základom dane náklady na vytvorenie tohto tovaru v čase jeho dodania.

Odpočítanie DPH

Právo na Odpočítanie DPH

Platiteľ dane má právo na odpočítanie dane z tovarov a služieb, ktoré použije na svoje podnikanie, ak sú splnené podmienky stanovené zákonom o DPH.

Prečítajte si tiež: Odpočet DPH: Všetko, čo potrebujete vedieť

Podmienky pre Odpočítanie DPH

• Tovar alebo služba musia byť použité na zdaniteľné plnenia platiteľa dane.
• Platiteľ dane musí mať faktúru alebo iný doklad preukazujúci nadobudnutie tovaru alebo služby.
• Daň musí byť správne vyčíslená a uvedená na doklade.

Oprava Odpočítanej Dane

Podľa § 53 zákona o DPH je platiteľ dane povinný opraviť odpočítanú daň, ak nastane dôvod na opravu základu dane podľa § 25 zákona o DPH, pričom táto oprava má za následok zníženie základu dane a dane.

Úprava Odpočítanej Dane pri Investičnom Majetku

Ak platiteľ dane nadobudne investičný majetok, pri ktorom si uplatnil odpočítanie dane, a následne dôjde k zmene účelu použitia tohto majetku, je povinný vykonať úpravu odpočítanej dane podľa § 54 zákona o DPH.

Judikatúra SDEÚ

Judikatúra SDEÚ má významný vplyv na interpretáciu a uplatňovanie DPH. SDEÚ sa zaoberal problematikou odpočítania DPH v mnohých prípadoch, pričom stanovil zásady a kritériá pre posudzovanie nároku na odpočítanie dane.

Prípad Voestalpine Giesserei Linz GmbH

SDEÚ sa zaoberal prípadom rakúskej spoločnosti Voestalpine Giesserei Linz GmbH (VGL), ktorá bezodplatne poskytovala budovu a žeriav spoločnosti GEP v Rumunsku. Finančná správa v Rumunsku odmietla spoločnosti VGL právo na odpočítanie DPH za predmetný žeriav, pretože ho nepovažovala za nadobudnutý na účely zdaniteľných plnení VGL na výstupe.

SDEÚ sa priklonil k argumentácii VGL a stanovil, že takýto žeriav bol podstatnou súčasťou podnikateľskej činnosti VGL. Skutočnosť, že iný zmluvný partner, resp. subdodávateľ využíval tento žeriav, nemení nič na tom, že VGL mal právo na odpočítanie DPH.

Zmeny v DPH od Roku 2025

Od 1. januára 2025 vstúpili do platnosti viaceré zmeny v zákone o DPH, ktoré ovplyvňujú aj oblasť odpočítania dane. Medzi najvýznamnejšie zmeny patria:

• Zmena hodnotového prahu pre zjednodušený doklad na 400 EUR.
• Finančný lízing sa považuje za dodanie tovaru.
• Zmena spôsobu výpočtu základu dane pri bezodplatnom dodaní.
• Zavedenie inštitútu malého podniku.
• Zmeny v úprave odpočítanej dane pri investičnom majetku.

tags: #odpocitanie #DPH #z #bezodplatne #nadobudnuteho #majetku