Nesplatená Pohľadávka: Komplexný Prehľad

Pohľadávka predstavuje základný prvok v obchodných a finančných vzťahoch. V tomto článku sa zameriame na definíciu nesplatenej pohľadávky, jej účtovné a daňové aspekty, možnosti vymáhania a vplyv na podnikateľské financie.

Definícia a Základné Pojmy

Pohľadávkou sa rozumie právo veriteľa požadovať určité plnenie, napríklad peniaze, od dlžníka. Povinnosť dlžníka plniť veriteľovi sa označuje ako záväzok (dlh). Pohľadávka a záväzok sú antonymá, teda slová s protikladným významom. Vyjadrujú jednu obchodnú operáciu medzi dvoma osobami z pozícií obidvoch jej účastníkov. Hodnotovo sú si rovné a vznik pohľadávky u jedného účastníka obchodného vzťahu je vždy spojený so vznikom záväzku u druhého účastníka. Zánik pohľadávky je zároveň zánikom záväzku. Ak dôjde k čiastočnému zániku pohľadávky, je s tým spojený aj rovnako veľký čiastočný zánik záväzku.

Pohľadávka je predmetom občianskoprávnych vzťahov a súčasťou aktív podnikateľského subjektu, teda jeho majetkom. Pretože pohľadávka je jednou zo zložiek majetku, je možné s ňou nakladať obdobne ako s ostatným majetkom. K pohľadávke je možné vytvárať opravné položky, je možné ich vyradiť z majetku, pohľadávky je možné postúpiť (predať) alebo darovať.

Účtovné Hľadisko Pohľadávok

Pre účely účtovné sú pohľadávky, s výnimkou záloh na obstaranie dlhodobého majetku, zahrnuté v obežných aktívach. Takto sú pohľadávky klasifikované napriek tomu, že i v účtovníctve sa členia na pohľadávky dlhodobé a krátkodobé. Kritériom pre určenie, či je pohľadávka dlhodobá alebo krátkodobá, je dohodnutá doba splatnosti. Je to doba dohodnutá v zmluve alebo iným spôsobom, v ktorej sa majú pohľadávky splatiť. Do kategórie dlhodobých pohľadávok sa zaraďujú pohľadávky s dobou splatnosti dlhšou ako jeden rok.

Podľa postupov účtovania v podvojnom účtovníctve sa pohľadávky účtujú na príslušných účtoch účtovej triedy 3 - Zúčtovacie vzťahy. Do tejto účtovej skupiny patria dlhodobé a krátkodobé pohľadávky z obchodných vzťahov, napríklad voči odberateľom a poskytnuté preddavky dodávateľom s výnimkou preddavkov na dlhodobý majetok.

Prečítajte si tiež: Ako sa počíta dôchodok na Slovensku?

Pohľadávka voči odberateľovi sa zaúčtuje na účte 311 - Odberatelia pri splnení dodávky voči odberateľovi v zmysle príslušných ustanovení zmluvy v oblasti obchodných záväzkových vzťahov. Neúčtujú sa sem zmenkové pohľadávky. Účtuje sa tu na základe faktúr alebo iných dokladov za splnené dodávky výrobkov, tovaru, materiálu alebo dlhodobého majetku a za vykonané práce a služby atď. Pohľadávky voči odberateľom sa účtujú na ťarchu tohto účtu so súvzťažným zápisom v prospech účtov tržieb v účtovej triede 6 a u platiteľov DPH zároveň v prospech účtu 343 - Daň z pridanej hodnoty.

V prospech účtu 311 sa účtujú prijaté platby pohľadávok, započítané, postúpené pohľadávky, pohľadávky vložené ako nepeňažný vklad a odpísané pohľadávky. Na účte 311 sa účtujú aj pohľadávky voči zahraničným odberateľom, t. j. pohľadávky v cudzej mene. Tieto je potrebné prepočítať súčasne na eurá referenčným výmenným kurzom vyhláseným ECB alebo NBS v deň predchádzajúci dňu uskutočnenia účtovného prípadu, t. j. dňu splnenia dodávky. Pri inkase pohľadávky na bežný bankový účet (zriadený v eurách) sa cudzia mena prepočíta na eurá kurzom komerčnej banky, t. j. podľa výpisu z bežného účtu.

Príjem zmeniek cudzích, zmeniek cudzích na vlastný rad a zmeniek vlastných prijatých od odberateľov a od iných dlžníkov sa účtuje na účte 312 - Zmenky na inkaso. Pohľadávky za zmenky odovzdané banke na zaplatenie do doby splatnosti zmenky sa účtujú na účte 313 - Pohľadávky za eskontované cenné papiere. Poskytnuté dlhodobé a krátkodobé preddavky dodávateľom, okrem preddavkov na dlhodobý majetok, sa účtujú na účte 314 - Poskytnuté preddavky. Pri oceňovaní pohľadávok sa uplatňuje obdobný postup ako pri oceňovaní iného majetku. Oceňovanie majetku pre účely účtovné upravujú ustanovenia zákona o účtovníctve.

Daňové Aspekty Pohľadávok

Jedným z často diskutovaných problémov podnikateľov, ktorí účtujú v sústave podvojného účtovníctva, je zdaňovanie výnosov z poskytovaných prác a služieb alebo dodávok výrobkov a tovarov, ak im odberateľ neuhradí v lehote splatnosti vzniknutú pohľadávku. Pretože sa zdaňovaný výnos viaže ku dňu realizácie vlastných výkonov účtovnej jednotky a nie ku dňu zaplatenia pohľadávky, snaží sa daňová legislatíva zmierniť nepriaznivé dosahy vyplývajúce zo zdanenia neprijatých úhrad.

Odpísanie pohľadávok je jedným zo spôsobov ich definitívneho vyradenia z obchodného majetku. Daňovo účinným odpisom pohľadávky sa rozumie taký spôsob odpisu, kedy menovitá hodnota pohľadávky, ktorá vznikla činnosťou daňovníka, alebo obstarávacia cena pohľadávky nadobudnutej postúpením sa môžu uplatniť ako náklad znižujúci základ dane z príjmov.

Prečítajte si tiež: Všetko, čo potrebujete vedieť o "bez agendy dôchodkového poistenia"

Odpis pohľadávky na ťarchu daňových výdavkov sa uznáva do výšky odpisu menovitej hodnoty pohľadávky alebo jej neuhradenej časti bez príslušenstva a do výšky odpisu obstarávacej ceny pohľadávky alebo neuhradenej časti, ak ide o pohľadávku nadobudnutú postúpením. ZDP teda obmedzuje využitie tohto ustanovenia aj vo vzťahu k oceneniu pohľadávok. Ustanovenie § 19 ods. 2 písm. h) ZDP možno uplatniť len pri pohľadávkach ocenených menovitou hodnotou (vlastné pohľadávky) a pri pohľadávkach nadobudnutých postúpením.

Príslušenstvo na účely odpisu pohľadávok definuje ZDP priamo v § 19 ods. 2 písm. h). Treba ním rozumieť úroky z omeškania, poplatky z omeškania a iné platby, ktoré zvyšujú pohľadávku z dôvodu jej oneskorenej úhrady. V tomto ustanovení je zároveň zavedená legislatívna skratka „príslušenstvo“, a to pre použitie tejto definície aj v ostatných ustanoveniach ZDP.

Pri uplatňovaní jednorazového odpisu pohľadávky je potrebné preverovať, či nie je k pohľadávke vytvorená zákonná opravná položka. Pokiaľ by tomu tak bolo, je potrebné pri uplatnení daňového nákladu zohľadniť aj túto opravnú položku zahrnutú do základu dane v predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach. Úprava sa vykoná v súlade s § 17 ods. 28 písm. b) ZDP, a to zvýšením základu dane o sumu opravnej položky a znížením základu dane o daňovo uznaný odpis pohľadávky.

Ak daňovník eviduje pohľadávku napr. z titulu poskytnutej pôžičky či zálohy (táto pohľadávka pri svojom vzniku nebola účtovaná do výnosov a zahrnutá do zdaniteľných príjmov) a nastane niektorá z relevantných skutočností (napr. súd zastavil konkurzné konanie pre nedostatok majetku dlžníka), možno aj takúto pohľadávku jednorazovo odpísať do daňových výdavkov (nákladov).

Konkurzné a Reštrukturalizačné Konanie

Od 1. januára 2006 nadobudol účinnosť zákon o konkurze a reštrukturalizácii, ktorý nahradil predtým platný zákon o konkurze a vyrovnaní. Keďže konania o návrhu na vyhlásenie konkurzu alebo o návrhu na povolenie vyrovnania začaté dôjdením návrhu na súd do 31. 12. sa dokončia podľa doterajších predpisov, je potrebné rozlišovať dva tituly pre jednorazový odpis pohľadávky do daňových nákladov.

Prečítajte si tiež: Strata spôsobilosti na právne úkony

Prvý z titulov je pohľadávka voči dlžníkovi, u ktorého súd zamietol návrh na vyhlásenie konkurzu pre nedostatok majetku. Ak zamietne konkurzný súd svojím uznesením návrh na vyhlásenie konkurzu pre nedostatok majetku, je toto súdne rozhodnutie podkladom pre jednorazový odpis pohľadávky do daňovo uznaných nákladov.

Podľa ZKR o návrhu na vyhlásenie konkurzu (podanom veriteľom, resp. dlžníkom po 31. 12.) rozhodne súd v konkurznom konaní. Ak súd v konkurznom konaní po tom, čo ustanovil dlžníkovi predbežného správcu, zistí, že majetok dlžníka nebude postačovať ani na úhradu nákladov konkurzu, konkurzné konanie pre nedostatok majetku zastaví. Zastavenie konkurzného konania pre nedostatok majetku je relevantná skutočnosť pre daňovo účinný odpis pohľadávky.

Postúpenie Pohľadávky

Pri postúpení pohľadávky v menovitej hodnote u daňovníka účtujúceho v sústave podvojného účtovníctva sa môže na základe rozhodnutia daňovníka uplatniť do daňových výdavkov menovitá hodnota pohľadávky alebo výška opravnej položky, ktorá by bola uznaná za daňový výdavok. Ak súčasťou postúpenia pohľadávky je aj jej príslušenstvo, je daňovým výdavkom hodnota príslušenstva, ak bolo zahrnuté do zdaniteľných príjmov, najviac do výšky príjmu plynúceho z postúpenia.

Pohľadávky v Jednoduchom Účtovníctve

Pri zisťovaní základu dane u daňovníka, ktorý účtuje v sústave jednoduchého účtovníctva, sa vychádza z rozdielu medzi príjmami a výdavkami. Príjmom sa rozumie prírastok peňažných prostriedkov alebo ich ekvivalentov, výdavkom úbytok peňažných prostriedkov alebo ich ekvivalentov. Jednoduché účtovníctvo je založené na hotovostnom princípe, pričom je to zároveň účtovníctvo daňové. V priebehu účtovného a zdaňovacieho obdobia sa zdaniteľné príjmy a daňové výdavky odvíjajú len od pohybu peňažných prostriedkov; na konci roka sa účtujú uzávierkové účtovné operácie, ktoré s týmto pohybom nesúvisia (odpisy dlhodobého majetku a pod.). Príjem na zdanenie nenastáva v čase vzniku, resp. zaúčtovania pohľadávky, ale až v čase jej inkasa. Opravné položky k pohľadávkam sa v jednoduchom účtovníctve netvoria.

Opravné Položky k Pohľadávkam v Podvojnom Účtovníctve

Opravné položky v podvojnom účtovníctve sú kategóriou upravujúcou hodnotu pohľadávky a kategóriou, ktorá je súčasťou pohľadávky. Opravná položka zohľadňuje odhad účtovnej jednotky o rizikovosti pohľadávky, t. j. posúdenie, či tvorená (účtovaná) opravná položka má alebo nemá vplyv na základ dane z príjmov. Opravné položky sú závierkovými účtovnými prípadmi. Na základe uvedenej kvalifikácie sa tvoria jedenkrát za účtovné obdobie ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka. Úprava výšky opravných položiek, ich tvorba alebo zníženie na základe udalostí po súvahovom dni (ktoré nastali do dňa zostavenia účtovnej závierky a ktoré si vyžadujú úpravu) sa vykoná ako upravujúci závierkový účtovný prípad.

Zúčtovanie opravných položiek sa viaže na charakter skutočnosti, ktorá je dôvodom pre zúčtovanie opravnej položky, napríklad úplný alebo čiastočný zánik opodstatneného predpokladu trvania zníženia hodnoty majetku. Opravná položka k pohľadávke sa tvorí na základe zásady opatrnosti, ak je opodstatnené predpokladať, že nastalo zníženie hodnoty majetku oproti jeho oceneniu v účtovníctve.

Praktické Aspekty Riadenia Pohľadávok

Správna evidencia pohľadávok v účtovníctve je základom pre stabilné firemné financie a efektívne riadenie cash flow. Pohľadávky v účtovníctve predstavujú nároky firmy na úhradu peňažných prostriedkov od svojich obchodných partnerov alebo klientov.

Aby bola evidencia pohľadávok účtovníctvo v podnikaní skutočne efektívna, odporúča sa zaviesť systematické postupy a pravidelnú kontrolu. Správne vedené pohľadávky účtovníctvo priamo ovplyvňujú zdravie firemného cash flow. Aktuálny prehľad o splatných a nesplatných pohľadávkach umožňuje včasné prijímanie opatrení pri zhoršujúcej sa platobnej disciplíne odberateľov a pomáha lepšie plánovať cash flow na pokrytie vlastných záväzkov.

Efektívne riadenie pohľadávok v účtovníctve je kľúčom k minimalizácii rizika nevymožiteľných faktúr a stabilnému cash flow. Odporúča sa pravidelne sledovať stav pohľadávok účtovníctvo, včas identifikovať oneskorené platby a rýchlo komunikovať s dlžníkmi. Implementácia kreditnej politiky, automatizácia upomínok a dôkladná evidencia všetkých pohľadávok účtovníctvo prispieva k vyššej efektivite inkasa.

Prepojenie pohľadávky účtovníctvo s automatizovanými systémami pre správu a monitoring firemných financií prináša výrazné zefektívnenie procesov riadenia pohľadávok. Účtovníctvo pohľadávok sa vďaka automatizovaným riešeniam stáva presnejším, rýchlejším a transparentnejším, čo minimalizuje chybovosť aj manuálnu prácu.

Outsourcing správy pohľadávok v účtovníctve prináša slovenským firmám viacero výhod, medzi ktoré patrí zvýšenie efektivity procesov, úspora nákladov a zníženie rizika chýb. Externí odborníci na pohľadávky účtovníctvo poskytujú aktuálne know-how, systematické sledovanie dlžníkov a rýchlejšiu vymáhateľnosť pohľadávok.

Ako Postupovať pri Nezaplatených Faktúrach

Častým javom u podnikateľov na Slovensku sú nezaplatené faktúry (t. j. pohľadávky) v účtovníctve. Faktúry sú zaplatené neskôr, ako je dátum ich splatnosti, alebo vôbec. Pohľadávkou rozumieme právo jednej osoby (aj fyzickej, aj právnickej osoby) požadovať od druhej osoby (napr. odberateľa) určité plnenie (plnenie určitého záväzku).

Je dôležité mať nastavený jasný systém upomínania klientov a stanoviť presné splatnosti faktúr už v obchodných podmienkach. Moderné účtovnícke systémy s modulom pohľadávky účtovníctvo dokážu automaticky sledovať splatnosti a generovať upomienky či reporty o stave pohľadávok.

V prvom rade musíme upozorniť na to, že neuhradená faktúra (pohľadávka) má iný vplyv na základe dane u podnikateľa, ktorý účtuje v sústave jednoduchého účtovníctva a iný vplyv u podnikateľa, ktorý účtuje v sústave podvojného účtovníctva.

Neuhradená faktúra (pohľadávka) vplýva na základ dane u podnikateľa nasledovne:

• ak účtuje v sústave jednoduchého účtovníctva: ovplyvňuje základ dane až po jej úhrade odberateľom, nakoľko v prvom momente - t. j. v momente vystavenia faktúry, vstupuje len do knihy pohľadávok. Faktúra (pohľadávka) až po jej inkase vstupuje do príjmov a ovplyvňuje tým základ dane,
• ak účtuje v sústave podvojného účtovníctva: ovplyvňuje základ dane hneď po jej vystavení a zaúčtovaní. Uvedené znamená, že vstupuje do výnosov (príjmov), a to bez ohľadu na jej úhradu (inkaso).

Podnikateľ si môže do daňových výdavkov podľa § 19 ods. písm. i) ZDP zahrnúť aj odpis príslušenstva pohľadávky, a to do výšky daňovej opravnej položky.

tags: #nesplatená #pohľadávka #definícia