Daňové úľavy: Všetko, čo potrebujete vedieť o odpočítateľných položkách

Nezdaniteľné časti základu dane, známe aj ako odpočítateľné položky (daňové úľavy), predstavujú dôležitý nástroj na zníženie daňového základu pre fyzické osoby. Tieto položky upravuje § 11 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len „ZDP“). V tomto článku sa podrobne pozrieme na to, kto si môže uplatniť tieto úľavy, aké sú podmienky a ako to ovplyvňuje vašu daňovú povinnosť.

Kto si môže uplatniť nezdaniteľné časti základu dane?

Nezdaniteľné časti základu dane si môžu uplatniť len fyzické osoby, ktoré dosiahli v danom zdaňovacom období takzvané aktívne príjmy. Medzi aktívne príjmy patria:

• Príjmy zo závislej činnosti (§ 5 ZDP)
• Príjmy z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti (§ 6 ods. 1 a 2 ZDP)
• Príjmy z vytvorenia diela
• Príjmy z činnosti znalcov, tlmočníkov a podobne

Na druhej strane, medzi aktívne príjmy nepatria napríklad príjmy z prenájmu, príjmy z použitia diela alebo príjmy z predaja nehnuteľnosti. Ak daňovník dosiahne aktívne aj pasívne príjmy, nezdaniteľné časti základu dane si môže uplatniť len k tej časti základu dane, ktorá plynie z jeho aktívnych príjmov.

Nezdaniteľná časť základu dane na daňovníka

Nárok na nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka vzniká automaticky zo zákona a nepreukazuje sa žiadnym dokladom. Výnimkou sú zamestnanci, ktorí sa na začiatku zdaňovacieho obdobia, t. j. k 1. januáru, považujú za poberateľov dôchodkovej dávky.

Pod pojmom „dôchodok“ sa rozumie:

Prečítajte si tiež: Nárok na invalidný dôchodok

• Starobný dôchodok
• Vyrovnávací príplatok alebo predčasný starobný dôchodok zo sociálneho poistenia
• Dôchodok zo starobného dôchodkového sporenia
• Dôchodok zo zahraničného povinného poistenia rovnakého druhu alebo výsluhový dôchodok alebo obdobný dôchodok zo zahraničia

Podľa § 37 ods. 1 písm. b) ZDP zamestnanec (dôchodca) preukazuje zamestnávateľovi nárok na zníženie základu dane posledným rozhodnutím o priznaní dôchodku alebo dokladom o ročnom úhrne vyplateného dôchodku. Táto povinnosť sa nevzťahuje na zamestnancov (dôchodcov) u zamestnávateľa, ktorý sa považuje za orgán verejnej moci.

Výška nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka

Suma nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka predstavuje 21,0-násobok sumy životného minima platného k 1. januáru príslušného zdaňovacieho obdobia. Pre rok 2025, keďže suma životného minima k 1.1.2025 je stanovená vo výške 273,99 eura, nezdaniteľná časť základu dane na daňovníka predstavuje sumu 5 753,79 eura.

Ak je daňovník poberateľom dôchodku už k 1.1.2025, má nárok na uplatnenie nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka v roku 2025 iba v prípade, ak ročná suma vyplateného dôchodku vrátane 13. dôchodku v roku 2025 v úhrne nepresiahne sumu nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka. V tomto prípade predstavuje nezdaniteľná časť základu dane rozdiel medzi sumou 5 753,79 eura a vyplatenou sumou dôchodku vrátane 13. dôchodku.

S účinnosťou od 1.7.2024 sa na účely výpočtu nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka k sume vyplateného posudzovaného dôchodku za príslušné zdaňovacie obdobie pripočíta aj 13. dôchodok.

Príklady

• Otázka: Daňovníkovi bol priznaný starobný dôchodok od 2.1.2025. Naďalej dosahuje príjem z podnikania. Môže si uplatniť nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka?

  Prečítajte si tiež: Kontakty na Sociálnu poisťovňu Lučenec

• Odpoveď: Áno, môže, pretože nebol poberateľom starobného dôchodku k 1.1.2025.

• Otázka: Daňovník poberá celý rok 2025 výsluhový dôchodok vo výške 850 eur, t. j. ročný dôchodok bude vo výške 10 200 eur. V roku 2025 dosahuje aj príjem zo závislej činnosti. Môže si uplatniť nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka?

• Odpoveď: Nie, nemôže, pretože jeho ročný dôchodok presahuje sumu 5 753,79 eura.

• Otázka: V roku 2025 bol daňovníkovi spätne priznaný starobný dôchodok od 1.6.2023 vo výške 680 eur. Ako má postupovať?

• Odpoveď: Za rok 2023 daňovník nie je povinný opraviť svoju daňovú povinnosť, nakoľko v roku 2023 má nárok na uplatnenie NČZD na daňovníka, keďže nebol k 1.1.2023 poberateľom starobného dôchodku. Povinnosť opravy daňovej povinnosti má za rok 2024, a to podaním dodatočného daňového priznania, v ktorom zvýši základ dane o sumu uplatnenej nezdaniteľnej časti základu dane, keďže za rok 2024 mu nevznikol nárok na jej uplatnenie. Nárok na uplatnenie nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka mu nevznikne ani v roku 2025, nakoľko poberá starobný dôchodok celý rok 2025 a suma dôchodku vrátane 13. dôchodku vyplateného v roku 2025 presiahne sumu NČZD na daňovníka platnú pre rok 2025, t. j. 5 753,79 eur.

  Prečítajte si tiež: Podmienky invalidného dôchodku

• Otázka: Starobná dôchodkyňa dosahuje v roku 2025 príjem z osobnej asistencie ťažko postihnutej osoby. Poberá aj vdovský dôchodok po zomrelom manželovi. Započíta sa suma vdovského dôchodku do úhrnu dôchodku pre uplatnenie nezdaniteľnej časti základu dane za rok 2025?

• Odpoveď: Nie, započítava sa len suma starobného dôchodku. Ak úhrn starobného dôchodku vrátane 13. dôchodku vyplateného v roku 2025 nepresiahne sumu 5 753,79 eura, vznikne daňovníčke nárok na uplatnenie NČZD na daňovníka vo výške rozdielu medzi sumou 5 753,79 eura a úhrnnou sumou vyplateného starobného dôchodku vrátane 13. dôchodku.

• Otázka: Daňovník je poberateľom invalidného dôchodku. V roku 2025 začal podnikať a bude dosahovať príjem zo živnosti. Môže si uplatniť nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka?

• Odpoveď: Áno, môže, pretože invalidný dôchodok sa nepovažuje za dôchodok uvedený v § 11 ods. 6 ZDP.

• Otázka: Daňovník poberá starobný dôchodok vo výške 450 eur, t. j. ročný dôchodok má vo výške 5 400 eur. Dosahuje aj príjem z prenájmu nehnuteľnosti. Môže si uplatniť nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka?

• Odpoveď: Daňovníkovi nevzniká nárok na uplatnenie NČZD na daňovníka, nakoľko poberá iba príjem z prenájmu nehnuteľnosti, ktorý sa nepovažuje za aktívny príjem.

• Otázka: U poberateľa výsluhového dôchodku zo zahraničia sa postupuje rovnako, ako u poberateľa výsluhového dôchodku zo SR?

• Odpoveď: Áno. Ak je daňovník poberateľom výsluhového dôchodku k 1.1.2025, potom mu nevzniká nárok na uplatnenie NČZD na daňovníka za rok 2025.

Nezdaniteľná časť základu dane na manželku (manžela)

Ďalšou významnou odpočítateľnou položkou je nezdaniteľná časť základu dane na manželku (manžela). Ide o sociálne opatrenie, ktorého cieľom je zlepšiť finančnú situáciu rodiny v špecifických situáciách, keď manželka (manžel) nemá vlastný príjem, resp. má nízky príjem.

Podmienky pre uplatnenie

Daňovník si môže uplatniť nezdaniteľnú časť základu dane na manželku (manžela), ak manželka (manžel) spĺňa niektorú z nasledujúcich podmienok:

• Starala sa o vyživované (§ 33 ods. 2 ZDP) maloleté dieťa do troch rokov, resp. v určených prípadoch do šiestich rokov veku podľa osobitného predpisu (§ 3 ods. 2 zákona č. 571/2009 Z. z.).
• Poberala peňažný príspevok na opatrovanie podľa § 40 zákona č. 447/2008 Z. z. o peňažných príspevkoch na kompenzáciu ťažkého zdravotného postihnutia a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení n. p.
• Je evidovaná na úrade práce ako uchádzač o zamestnanie.
• Je považovaná za občana so zdravotným postihnutím alebo za občana s ťažkým zdravotným postihnutím.

Vlastný príjem manželky (manžela)

Do vlastných príjmov manželky sa zahŕňajú všetky jej príjmy, vrátane príjmov od dane oslobodených, okrem príjmov v § 11 ods. 4 ZDP. Medzi tieto príjmy patria napríklad:

• Rodičovský príspevok - zákon č. 571/2009 Z. z.
• Prídavok na dieťa - zákon č. 600/2003 Z. z. v znení n. p.
• Príplatok k prídavku - zavedený zákonom č. 532/2007 Z. z., jednou z noviel zákona č. 600/2003 Z. z. v znení n. p.
• Príspevok pri narodení dieťaťa a príspevok na viac súčasne narodených detí - zákon č. 383/2013 Z. z.
• Kompenzačný príspevok baníkom - zákon č. 385/2019 Z. z. v znení n. p.
• Príspevok na pohreb - zákon č. 238/1998 Z. z. v znení n. p.
• 13. dôchodok - zákon č. 296/2020 Z. z.
• Príplatok k dôchodku a jednorazový príplatok k dôchodku - politickým väzňom, veteránom protikomunistického odboja a ďalším vymenovaným (a po nich po­zostalým) osobám za určených podmienok - zákon č. 274/2007 Z. z. v znení n. p.
• Príspevok športovému reprezentantovi - zákon č. 112/2015 Z. z. v znení n. p.

Všetky ostatné príjmy manželky (okrem príjmov v § 11 ods. 4 ZDP) sa zahrňujú do jej vlastného príjmu. Medzi tieto príjmy patria napríklad:

• Nemocenské dávky (nemocenské, materské a pod.)
• Dôchodky (okrem zvýšenia dôchodku pre bezvládnosť)
• Úrazové dávky
• Dávka v nezamestnanosti
• Peňažný príspevok na opatrovanie
• Sociálne dávky
• Dávky v hmotnej núdzi
• Podpory a príspevky z prostriedkov štátneho rozpočtu
• Príjem z prenájmu (v plnej výške vrátane sumy oslobodenej od dane)

Za vlastný príjem manželky (manžela) sa považuje jej (jeho) celkový príjem znížený o povinne zaplatené poistné a príspevky z týchto príjmov.

Výška nezdaniteľnej časti základu dane na manželku (manžela)

Výška nezdaniteľnej časti základu dane na manželku sa odvíja od aktuálneho životného minima.

• Ak manželka (manžel) spĺňa podmienky uvedené vyššie, výška NČZD sa vypočíta ako rozdiel medzi 4124,74 EUR a vlastným príjmom manželky (manžela).

Príklad

Daňovník pán Milan Milý, súkromný veterinárny lekár, bol v roku 2021 dva mesiace práceneschopný. Bez ohľadu na dobu dosahovania zdaniteľných príjmov má nárok na celoročnú NČZD na daňovníka; keďže vykázal základ dane z § 6 ods. 1 a 2 ZDP vo výške 15 223 €, uplatní si plnú sumu 4 511,43 €. Je ženatý a má tri deti. Dve staršie deti navštevujú základnú školu, najmladšie dieťa sa narodilo 26. októbra 2021. Čo sa týka NČZD na manželku, jedna z alternatívnych podmienok - podmienka starostlivosti o dieťa do 3 rokov veku je splnená od 1. novembra 2021, teda za 2 mesiace roka. Manželka daňovníka pani Jarmila od začiatku roka ešte pracovala a dosahovala príjmy zo ZČ, pričom od 21. 4. 2021 poberala aj tehotenské (zavedené k 1. 4. 2021), na ktoré jej od uvedeného dňa vznikol nárok; celkovo jej Sociálna poisťovňa vyplatila tehotenské vo výške 2 342 €. V septembri 2021 nastúpila pani Jarmila na materskú dovolenku, prestali jej plynúť príjmy zo ZČ a 15. 9. V úhrne presahujú sumu 4 124,74 €, pričom do vlastných príjmov ešte patrí, pochopiteľne, aj príjem zo ZČ (vykonávanej pred materskou dovolenkou) po znížení o povinné poistné, takže v konečnom dôsledku daňovník si nemôže uplatniť nezdaniteľnú časť základu dane na manželku.

Ďalšie odpočítateľné položky

Okrem nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka a na manželku (manžela) existujú aj ďalšie odpočítateľné položky, ktoré môžu znížiť váš daňový základ. Medzi ne patria napríklad:

• Príspevky na doplnkové dôchodkové sporenie: Príspevky na doplnkové dôchodkové sporenie podľa zákona č. 650/2004 Z. z. o doplnkovom dôchodkovom sporení a o zmene a doplnení niektorých zákonov v z. n. p.
• Odpočet výdavkov (nákladov) na výskum a vývoj: § 30c ZDP upravuje postup uplatnenia odpočtu výdavkov (nákladov) na výskum a vývoj pri vyčíslení základu dane.
• Odvodová odpočítateľná položka pre študentov: Študenti, ktorí pracujú na dohodu o brigádnickej práci študentov, majú právo uplatniť si odvodovú odpočítateľnú položku, tzv. odvodovú úľavu, a znížiť si tak vymeriavací základ na platenie poistného na dôchodkové poistenie. O určenie dohody na účely uplatnenia odvodovej odpočítateľnej položky môžu požiadať v jednom kalendárnom mesiaci len u jedného zamestnávateľa a len na jednu dohodu o brigádnickej práci študentov.

Odpočítateľná položka na zdravotné poistenie pre zamestnancov s nízkym príjmom

Novelou zákona č. 580/2004 Z. z. o zdravotnom poistení sa uplatňuje odpočítateľná položka (OP) u zamestnanca, ktorý vykonáva zárobkovú činnosť v pracovnom pomere, štátnozamestnaneckom pomere, služobnom pomere alebo obdobnom pracovnom vzťahu a jeho príjem z uvedenej zárobkovej činnosti je nižší ako 570 Eur. Zamestnanec musí písomne požiadať svojho zamestnávateľa o uplatnenie OP na uvedenom tlačive. Bez podpísaného oznámenia nie je možné uplatniť OP na mesačnej báze.

Zamestnanec, ktorý má nárok na uplatnenie odpočítateľnej položky je povinný písomne oznámiť zamestnávateľovi do 8 dní odo dňa vzniku pracovného pomeru, štátnozamestnaneckého pomeru, služobného pomeru alebo obdobného pracovného vzťahu uplatnenie nároku na odpočítateľnú položku. Rovnako má povinnosť oznámiť do 8 dní aj zmenu resp. zrušenie nároku na uplatnenie OP.

Ak zamestnanec očakáva napr. príjmy zdaňované podľa § 7, § 8 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov alebo vyplatené dividendy, je potrebné si uvedomiť, že v ročnom zúčtovaní poistného sa výška nároku na OP môže znížiť, resp. zamestnanec môže stratiť nárok na odpočítateľnú položku.

Ako uplatniť nezdaniteľné časti základu dane?

Nezdaniteľné časti základu dane sa uplatňujú v daňovom priznaní alebo pri ročnom zúčtovaní dane, ktoré vykonáva zamestnávateľ. Zamestnanci, ktorí si mesačne uplatňujú NČZD na daňovníka, sú povinní oznámiť zamestnávateľovi všetky zmeny, ktoré majú vplyv na nárok na túto úľavu.

tags: #dochodok #a #odpočítateľné #položky