Nezdaniteľná časť základu dane podľa § 11 zákona: Podmienky a uplatnenie

Nezdaniteľná časť základu dane (NČZD) je pre daňovníkov významným daňovým zvýhodnením, ktoré umožňuje znížiť si daňovú povinnosť. Slovenský zákon o dani z príjmov (§ 11 zákona č. 595/2003 Z. z.) definuje podmienky, za ktorých si daňovníci môžu uplatniť NČZD. Tento článok poskytuje komplexný prehľad o NČZD, podmienkach jej uplatnenia, ako aj o špecifických situáciách, ktoré môžu ovplyvniť nárok na ňu.

Úvod do nezdaniteľnej časti základu dane

Nezdaniteľná časť základu dane predstavuje sumu, o ktorú si fyzická osoba znižuje svoj základ dane, čím sa znižuje aj výsledná daňová povinnosť. Toto daňové zvýhodnenie je určené pre daňovníkov s aktívnymi príjmami, t.j. príjmami zo závislej činnosti (§ 5 ZDP) a príjmami z podnikania a inej samostatnej zárobkovej činnosti (§ 6 ZDP).

Aktívne vs. Pasívne príjmy

Je dôležité rozlišovať medzi aktívnymi a pasívnymi príjmami. NČZD sa vzťahuje len na aktívne príjmy. Pasívne príjmy, ako napríklad príjem z prenájmu nehnuteľnosti, neumožňujú uplatnenie NČZD.

Druhy nezdaniteľných častí základu dane

V zdaňovacom období 2024 a 2025 si daňovník môže uplatniť tieto nezdaniteľné časti:

• Nezdaniteľná časť základu dane na daňovníka
• Nezdaniteľná časť základu dane na manželku/manžela
• Nezdaniteľná časť základu dane vo forme príspevkov na doplnkové dôchodkové sporenie

Nezdaniteľná časť základu dane na daňovníka

Nezdaniteľná časť základu dane na daňovníka je odvodená od sumy životného minima. Ročná suma NČZD na daňovníka sa počíta ako 21-násobok sumy platného životného minima.

Prečítajte si tiež: Nárok na invalidný dôchodok

Výška NČZD na daňovníka v rokoch 2024 a 2025

• 2024: 5 646,48 € ročne (470,54 € mesačne) - pre výpočet sa používa výška životného minima platná od 1. júla 2023, ktorá je 268,88 € mesačne.
• 2025: 5 753,79 € ročne (479,48 € mesačne) - pre výpočet sa používa výška životného minima platná od 1. júla 2024, ktorá je 273,99 € mesačne.

Podmienky uplatnenia NČZD na daňovníka

• Základ dane nižší alebo rovný ako 92,8-násobok životného minima: V roku 2024 je to suma 24 952,06 €, v roku 2025 je to suma 25 426,27 €. Daňovník si môže uplatniť plnú výšku NČZD.
• Základ dane vyšší ako 92,8-násobok životného minima: NČZD sa kráti. V roku 2024 sa vypočíta ako 11 884,50 € - (základ dane : 4), v roku 2025 sa vypočíta ako 12 110,36 € - (základ dane ÷ 4).
• Základ dane vyšší ako 176,8-násobok životného minima: V roku 2024 je to suma 47 537,98 €, v roku 2025 je to suma 48 441,43 €. NČZD na daňovníka je nulová.

Kto si nemôže uplatniť NČZD na daňovníka?

NČZD na daňovníka si nemôže uplatniť daňovník, ktorý na začiatku zdaňovacieho obdobia poberá:

• Starobný dôchodok
• Predčasný starobný dôchodok
• Starobné dôchodkové sporenie
• Vyrovnávací príplatok
• Dôchodok zo zahraničného povinného poistenia rovnakého druhu ako v SR
• Výsluhový dôchodok alebo podobný dôchodok zo zahraničia

a súčasne je suma tohto dôchodku vyššia ako stanovená NČZD na daňovníka pre daný rok. Ak suma dôchodku nepresahuje NČZD, základ dane sa zníži len o rozdiel medzi NČZD a vyplatenou sumou dôchodku.

Spätné priznanie dôchodku

Ak bol daňovníkovi spätne priznaný dôchodok k 1.1. príslušného roka alebo pred týmto dňom, a za príslušný rok si uplatňoval NČZD na daňovníka, musí podať dodatočné daňové priznanie.

Nezdaniteľná časť základu dane na manžela/manželku

Nezdaniteľnú časť základu dane na manžela/manželku si môže daňovník uplatniť iba v prípade, ak manžel/manželka žije s daňovníkom v spoločnej domácnosti a spĺňa aspoň jednu z nasledujúcich podmienok:

• Stará sa o vyživované maloleté dieťa žijúce s daňovníkom v domácnosti do dovŕšenia 3, resp. 6 rokov života.
• V príslušnom zdaňovacom období poberala peňažný príspevok na opatrovanie.
• Bola zaradená do evidencie uchádzačov o zamestnanie.
• Považuje sa za občana so zdravotným postihnutím, prípadne za občana s ťažkým zdravotným postihnutím.

Vlastný príjem manžela/manželky

Pri výpočte NČZD na manžela/manželku vstupuje do úvahy aj jeho/jej vlastný príjem. Ak manžel/manželka dosiahne vlastný príjem, NČZD sa znižuje o túto sumu. Do vlastného príjmu sa započítava akýkoľvek príjem znížený o zaplatené poistné a príspevky na zdravotné a sociálne poistenie, ktoré bol/bola povinný/á z tohto príjmu zaplatiť.

Prečítajte si tiež: Kontakty na Sociálnu poisťovňu Lučenec

Príjmy, ktoré sa nezapočítavajú do vlastného príjmu manžela/manželky:

• Zamestnanecká prémia
• Daňový bonus na dieťa
• Zvýšenie dôchodku pre bezvládnosť
• Štátne sociálne dávky (napríklad rodičovský príspevok)

Výpočet NČZD na manžela/manželku v roku 2024

• Základ dane daňovníka je nižší alebo rovný ako 47 537,98 €:
  • Ak manžel/manželka nemá vlastný príjem: NČZD je 5 162,50 €.
  • Ak manžel/manželka má vlastný príjem nižší ako 5 162,50 €: NČZD je 5 162,50 € - vlastný príjem manžela/manželky.
  • Ak vlastný príjem manžela/manželky je vyšší alebo rovný 5 162,50 €: NČZD je 0 €.
• Základ dane daňovníka je vyšší ako 47 537,98 €:
  • Ak manžel/manželka nemá vlastný príjem: NČZD je 17 046,99 € - 1/4 základu dane.
  • Ak manžel/manželka má vlastný príjem: NČZD je 17 046,99 € - (1/4 základu dane - vlastný príjem manžela/manželky).

Výpočet NČZD na manžela/manželku v roku 2025

• Základ dane daňovníka je nižší alebo rovný ako 48 441,43 €:
  • Ak manžel/manželka nemá vlastný príjem: NČZD je 5 260,61 €.
  • Ak manžel/manželka má vlastný príjem nižší ako 5 260,61 €: NČZD je 5 260,61 € - vlastný príjem manžela/manželky.
  • Ak vlastný príjem manžela/manželky je vyšší alebo rovný 5 260,61 €: NČZD je 0 €.
• Základ dane daňovníka je vyšší ako 48 441,43 €:
  • Ak manžel/manželka nemá vlastný príjem: NČZD je 17 346,17 € - 1/4 základu dane.
  • Ak manžel/manželka má vlastný príjem: NČZD je 17 346,17 € - (1/4 základu dane - vlastný príjem manžela/manželky).

Nezdaniteľná časť základu dane vo forme príspevkov na doplnkové dôchodkové sporenie

Nezdaniteľnú časť základu dane v sume príspevkov na doplnkové dôchodkové sporenie (III. pilier) si môže daňovník uplatniť iba zo základu dane aktívnych príjmov.

Podmienky uplatnenia

• Príspevky na doplnkové dôchodkové sporenie zaplatil na základe účastníckej zmluvy uzatvorenej po 31.12.2013 alebo na základe zmeny účastníckej zmluvy, ktorej súčasťou je zrušenie dávkového plánu.
• Súčasne nemá uzatvorenú inú účastnícku zmluvu podľa zákona o doplnkovom dôchodkovom sporení uzatvorenú do 31. decembra 2013 ktorej súčasťou je dávkový plán.
• Preukázať zaplatenie príspevku dokladom, ktorý vystaví doplnková dôchodková sporiteľňa.

Postup pri uplatňovaní NČZD u zamestnávateľa

Ak si zamestnanec uplatňuje NČZD na daňovníka u zamestnávateľa, zamestnávateľ na ňu prihliadne, ak zamestnanec podá vyhlásenie na uplatnenie NČZD na daňovníka a daňového bonusu. Zamestnanec je povinný oznámiť zamestnávateľovi zmeny, ktoré majú vplyv na priznanie NČZD.

Príklady z praxe

Príklad 1: Zamestnanec a starobný dôchodok

Zamestnanec, ktorý si mesačne uplatňuje NČZD na daňovníka, predložil rozhodnutie zo Sociálnej poisťovne o priznaní starobného dôchodku od 10. júna 2025. Vzhľadom na to, že zamestnancovi bol starobný dôchodok priznaný v priebehu bežného zdaňovacieho obdobia, za toto obdobie má nárok na uplatnenie NČZD za celý kalendárny rok, tzn. aj za mesiace 07-12/2025.

Príklad 2: Náhrada mzdy na základe súdneho rozhodnutia

Zamestnankyňa vyhrala súdny spor o neplatné skončenie pracovného pomeru. Náhrada mzdy za roky 2020-2022 pri neplatne skončenom pracovnom pomere bude vyplácať zamestnávateľ. Vyplatenú náhradu mzdy na základe súdneho rozhodnutia zdaní preddavkovým spôsobom v mesiaci vyplatenia tejto náhrady zamestnávateľ. Ak na základe rozhodnutia súdu zamestnávateľ vypláca zamestnancovi náhradu mzdy z neplatne skončeného pracovného pomeru, ide o príjem zo závislej činnosti z (bývalého) pracovnoprávneho vzťahu, ktorý zdaňuje (bývalý) zamestnávateľ ako platiteľ dane, v úhrne zdaniteľných príjmov v mesiaci vyplatenia tejto náhrady preddavkom na daň podľa § 35 zákona o dani z príjmov a je súčasťou základu dane za toto zdaňovacie obdobie. V prípade, že bývalý zamestnanec podpíše tlačivo Vyhlásenie na uplatnenie NČZD a DB, pri vyplatení náhrady mzdy sa uplatní aj nezdaniteľná časť základu dane na daňovníka v mesačnej sume za podmienky, že nemá podpísané vyhlásenie u iného zamestnávateľa, resp. nie je od začiatku zdaňovacieho obdobia poberateľom dôchodkov uvedených v § 11 ods. 6 zákona o dani z príjmov.

Príklad 3: Spätne priznaný starobný dôchodok

Zamestnancovi bol spätne k 24.12.2024 priznaný starobný dôchodok, čo však zamestnanec oznámil zamestnávateľovi až v máji 2025. Ak bol zamestnanec poberateľom starobného dôchodku k 1.1.2025 (resp. mu bol spätne priznaný k 24.12.2024), v roku 2025 nemá nárok na mesačné uplatňovanie na NČZD na daňovníka. Zamestnanec má povinnosť oznámiť zmenu skutočnosti - spätné priznanie starobného dôchodku - jej zapísaním vo Vyhlásení. Ak mal podpísané tlačivo Vyhlásenie, čím si uplatnil nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka mesačne a zamestnávateľ ju uplatnil pri zdanení príjmu za mesiace 1-4/2025 po oznámení zmeny zamestnávateľ vykoná opravu výšky preddavkov na daň za uvedené mesiace bežného kalendárneho roka v súlade s § 40 ods. 3 písm. b) zákona o dani z príjmov - ak zamestnávateľ nezrazil zamestnancovi preddavok na daň vo výške, v ktorej ho mal zraziť podľa tohto zákona, môže tento nedoplatok na preddavku dodatočne zraziť najneskôr do 31. marca nasledujúceho roka.

Prečítajte si tiež: Podmienky invalidného dôchodku

tags: #dochodok #paragraf #11 #odsek #6 #zakona