Tento článok poskytuje rozsiahly a štruktúrovaný prehľad o bezodplatných službách a určovaní základu dane v kontexte slovenskej legislatívy, konkrétne zákona o dani z pridanej hodnoty (DPH). Cieľom je objasniť, čo sa zahŕňa a nezahŕňa do základu dane, ako sa postupuje pri zľavách z ceny, bezodplatnom dodaní, premiestnení tovaru a dodaní pre osoby s osobitným vzťahom k platiteľovi.

Základ dane pri dodaní tovaru a služby

Základom dane pri dodaní tovaru alebo služby je všetko, čo tvorí protihodnotu, ktorú dodávateľ prijal alebo má prijať od svojho odberateľa (príjemcu plnenia) alebo od inej osoby, za dodanie tovaru alebo služby, zníženú o daň. Protihodnotou za plnenie sa rozumie odplata, ktorá nemusí byť vždy platená v peniazoch, ale môže ísť aj o platenie inou formou, napríklad v naturáliách, ktorú je možné vyjadriť v peniazoch.

Príklady protihodnoty

• Protihodnota za dodanie tovaru je napríklad 246 eur.
• Ak požadovaná odplata za tovar (200 eur) má byť bez DPH, napríklad v prípade, že ide o oslobodenú transakciu, základ dane sa rovná dohodnutej protihodnote (200 eur).
• Ak podmienky pre oslobodenie od dane nie sú splnené a dodanie má podliehať zdaneniu napríklad 23 %, základom dane je odplata, ktorú dodávateľ prijal alebo má prijať, znížená o daň.
• Pokiaľ ide o dodanie tovaru alebo služby s miestom dodania v tuzemsku, pri ktorých má povinnosť platiť daň príjemca plnenia podľa § 69 zákona o DPH, základom dane je dohodnutá protihodnota. Protihodnota neobsahuje DPH z dôvodu, že dodávateľ nie je povinný uplatniť a odviesť daň. Daň do štátneho rozpočtu odvádza príjemca plnenia, odberateľ.

Čo sa zahŕňa do základu dane (§ 22 ods. 1 zákona o DPH)

Do základu dane sa zahŕňa:

• Dotácia alebo príspevok, ktorý dodávateľ prijal alebo má prijať k cene tovaru alebo služby. Dotácia alebo príspevok k cene tovaru alebo služby je súčasťou základu dane len vtedy, ak je platený inou osobou ako samotným dodávateľom tovaru alebo služby. Pojmy dotácie k cene tovaru alebo dotácie priamo viazané na cenu tovaru sa majú rozumieť tak, že pokrývajú len dotácie alebo príspevky, ktoré predstavujú celú odplatu alebo časť odplaty za dodanie tovarov alebo poskytnutie služieb, a ktoré zaplatila tretia strana dodávateľovi alebo predávajúcemu.
• Iné dane, clá a poplatky vzťahujúce sa na tovar alebo službu.
• Náklady (výdavky) súvisiace s dodaním tovaru alebo služby ako napríklad provízia, náklady na balenie, náklady na prepravu a náklady na poistenie požadované dodávateľom od kupujúceho alebo zákazníka. Pri určení základu dane u dodávateľa je potrebné rozlišovať, či ide o nákladovú položku dodávateľa alebo prijímateľa, resp. či ide o takú nákladovú položku, ktorá u dodávateľa predstavuje samostatné dodanie tovaru alebo služby alebo ktorá vznikla v spojitosti s dodaním tovaru alebo služby. Do základu dane vchádzajú všetky náklady, ktoré dodávateľovi tovaru alebo služby vzniknú v spojitosti s dodaním tovaru alebo s poskytnutím služby, to znamená, že sa majú zahrnúť do ceny plnenia a nezdaňovať samostatne, napríklad poštovné, balné, prepravné a iné. Osobitne je možné zdaňovať také plnenia, ktoré tvoria samostatné dodanie tovaru alebo poskytnutie služby. Suma, ktorá je nákladovou položkou prijímateľa plnenia a nie je nákladom dodávateľa, sa do základu dane u dodávateľa nezahŕňa.

Čo sa nezahŕňa do základu dane (§ 22 ods. 3 zákona o DPH)

Do základu dane sa nezahŕňa:

• Výdavky zaplatené v mene a na účet kupujúceho alebo zákazníka, ktoré dodávateľ požaduje od kupujúceho alebo zákazníka. Výdavky zaplatené v mene a na účet kupujúceho alebo zákazníka sú považované za „prechodné položky“ a nevchádzajú do základu dane. Napríklad poplatky, ktoré platí advokát v mene a na účet klienta nie sú nákladovou položkou advokáta a advokát ich pri vyúčtovaní odplaty za poskytnutie právnych služieb nezahŕňa do základu dane.
• Záloha na zálohované obaly, ktoré sú dodávané spolu s tovarom, pričom sa jedná iba o zálohované opakovane použiteľné obaly. Opakovane použiteľným obalom je obal určený na vykonanie najmenej dvoch ciest alebo obehov počas svojej životnosti, ktorý sa opakovane plní a použije na ten istý účel, na ktorý bol určený. Zálohovaným obalom je obal tovaru, pri ktorého predaji sa okrem ceny za tovar účtuje osobitná peňažná čiastka viazaná na obal tovaru, nazývaná záloha, ktorej účelom je zabezpečiť vrátenie obalu. Zálohujú sa opakovane použiteľné obaly na nápoje.
• Záloh na jednorazový obal, ktorý je dodávaný spolu s tovarom (nápojom), pričom sa jedná iba o zálohovaný jednorazový obal na nápoje. Zálohovaným jednorazovým obalom na nápoje sa podľa zákona č. 302/2019 Z. z. rozumie obal tovaru určený na jedno použitie (fľaša z plastu a plechovka), pri ktorého predaji sa okrem ceny za tovar účtuje záloh.

Zľava z ceny pri dodaní (§ 22 ods. 4 zákona o DPH)

Ak je v čase dodania tovaru alebo služby poskytnutá zľava z ceny alebo poskytnutá zľava za skoršiu úhradu ceny, základ dane sa zníži o sumu zľavy. Zľava z ceny poskytnutá odberateľovi v momente uskutočnenia zdaniteľného obchodu predstavuje zníženie ceny zdaniteľného plnenia v dôsledku kvalitatívnych, dodacích, prípadne iných dohodnutých podmienok v súvislosti s dodaním tovaru alebo poskytnutím služby. Ak by zníženie predstavovalo 100 % ceny tovaru, realita v takej situácii je, že tovar ide z jednej ruky do druhej zdarma. Považuje sa to za bezodplatné poskytnutie tovaru (§ 8 ods. 3 zákona o DPH).

Prečítajte si tiež: Zákon o Dani z Príjmov a Výpožičky

Príklad

Platiteľ dane v rámci predaja spotrebného tovaru predáva metly, ktoré sú v nižšej kvalite. Rozhodol sa, že ich predá so zľavou 50% z ceny 14 eur bez DPH. Pri ich nákupe bola daň odpočítaná v plnej výške. Prišiel zákazník (majiteľ hotela) a kúpil si z nich 3 kusy dňa 5.1.2025.

Riešenie: Z dôvodu, že v čase dodania tovaru platiteľ poskytol zľavu z ceny, základ dane za 1 kus po znížení je 7 eur. Platiteľ dane pri dodaní tovaru pre zdaniteľnú osobu má povinnosť vyhotoviť faktúru v zmysle § 72 zákona o DPH. Faktúra musí okrem iných povinných náležitostí obsahovať aj základ dane, jednotkovú cenu bez dane a zľavy a rabaty, ak nie sú obsiahnuté v jednotkovej cene (§ 74 ods. 1 písm. g) zákona o DPH).

Pri bezodplatnom dodaní (§ 22 ods. 5 zákona o DPH)

Ak platiteľ dane si čiastočne alebo úplne odpočítal daň pri kúpe tovaru alebo jeho súčasti alebo vytvorení tohto tovaru alebo jeho súčasti a následne tento tovar dodá na svoju osobnú spotrebu alebo na osobnú spotrebu svojich zamestnancov, dodá tovar bez odplaty alebo ho dodá na ďalší iný účel ako na podnikanie, takéto dodanie sa považuje v zmysle § 8 ods. 3 zákona o DPH za dodanie tovaru za protihodnotu a je predmetom dane v zmysle § 2 ods. 1 písm. a) zákona o DPH.

Ak platiteľ pri kúpe tovaru alebo jeho vytvorení neuplatnil odpočítanie dane, ale neskôr po jeho nadobudnutí bola do tohto tovaru vložená „súčasť tovaru“, pri kúpe alebo vytvorení ktorej bola daň úplne alebo čiastočne odpočítaná, základom dane pri dodaní tovaru podľa § 8 ods. 3 zákona o DPH je kúpna cena príslušného tovaru v čase jeho dodania alebo ak takúto kúpnu cenu nie je možné zistiť, kúpna cena podobného tovaru v čase jeho dodania. Na základe vyššie uvedeného, základom dane je kúpna cena tovaru alebo podobného tovaru v čase jeho dodania. Ak túto cenu nebude možné zistiť, resp. určiť, pretože táto nebude existovať, základ dane sa určí na základe nákladov na vytvorenie príslušného tovaru, a to opäť v čase jeho dodania, nie v čase jeho nadobudnutia. Zákon o DPH však neustanovuje výpočet podkladov, na základe ktorých sa má táto cena určiť, teda platiteľ na tento účel môže vychádzať z rôznych podkladov, napr. z prieskumu trhu.

Príklad

Platiteľ si v roku 2021 kúpil automobil za sumu 60 000 eur s DPH (z toho základ dane 50 000 eur a DPH 10 000 eur) na účely svojho podnikania. V roku 2025, po 4 rokoch od jeho užívania sa platiteľ rozhodol tento automobil darovať svojmu synovi, z čoho platiteľovi vznikla povinnosť odviesť daň.

Prečítajte si tiež: Bezodplatný prevod záväzkov podľa finančnej správy

Riešenie: Aby si platiteľ vedel v tomto prípade určiť základ dane, overil si cenu, za ktorú sa predáva totožný druh automobilu s rovnakou motorizáciou, obdobným počtom najazdených kilometrov a dátumom prvej evidencie vozidla, a to prieskumom viacerých autobazárov, čo si zdokumentoval, aby tento prieskum a určenú cenu vozidla, ktorá predstavovala základ dane, vedel preukázať.

Výnimkou je dodanie tovaru bez odplaty, dodané na obchodné účely, ak jeho hodnota nepresiahne 17 eur bez dane za jeden kus a bezodplatné dodanie obchodných vzoriek.

V prípadoch v zmysle § 9 ods. 2 zákona o DPH bezodplatné poskytnutie práva užívať hmotný majetok, ktorý je zahrnutý do obchodného majetku platiteľa dane, napriek tomu, že je to bez odplaty, považuje sa to za poskytnutie služby za protihodnotu. Užívanie majetku, pri ktorom bola daň odpočítaná podľa § 49 ods. 2 až 7 zákona o DPH.

Prípady definované ustanovením § 9 ods. 3 zákona o DPH považujú aj iné bezodplatné dodanie služby ako užívanie hmotného majetku za dodanie služby za protihodnotu, napríklad, ak ide o dodanie služby na osobnú spotrebu platiteľa alebo na spotrebu jeho zamestnancov alebo na ďalší iný účel ako na podnikanie okrem služby bezodplatne dodanej vysielajúcej organizácii alebo prijímateľovi dobrovoľníckej činnosti podľa § 4 a 5 zákona č. 406/2011 Z. z.

Základom dane pri dodaní služby podľa § 9 ods. 2 a 3 zákona o DPH sú náklady na službu.

Prečítajte si tiež: Nemocenské dávky z Rakúska: Kompletný návod

Príklad

Stavebná firma, platiteľ dane, opraví strechu na rodinnom dome svojho zamestnanca. Na opravu strechy použije materiál ako krytinu, dosky, pracovnú silu svojej firmy, dodá lešenie a zabezpečí dopravu materiálu.

Pri premiestnení tovaru (§ 22 ods. 6 zákona o DPH)

Premiestnenie tovaru, ktorý je vo vlastníctve zdaniteľnej osoby, z tuzemska do iného členského štátu, ak je tento tovar odoslaný alebo prepravený ňou alebo na jej účet do iného členského štátu na účely jej podnikania, považuje sa za dodanie tovaru za protihodnotu a je v zmysle § 43 ods. 4 zákona o DPH oslobodené od dane, ak osoba, ktorá si premiestňuje tovar na účely svojho podnikania, je registrovaná pre daň v tuzemsku a zároveň je identifikovaná pre daň v členskom štáte, do ktorého tovar premiestňuje, pretože v danom členskom štáte bude mať povinnosť odviesť daň z hodnoty premiestneného tovaru. Z uvedeného vyplýva, že podnikateľ môže fyzicky premiestniť svoj tovar do iného členského štátu bez toho, aby ho predal inej osobe, teda bez toho, aby došlo k prevodu práva nakladať s tovarom ako vlastník.

Základom dane pri premiestnení tovaru je cena, za ktorú bol tovar nadobudnutý vrátane nákladov súvisiacich s nadobudnutím (§ 22 ods. 6 zákona o DPH). Ak bol tovar vytvorený vlastnou činnosťou, základom dane sú náklady na vytvorenie tovaru vlastnou činnosťou. Pri určení základu dane pri premiestnení tovaru sa primerane uplatní § 22 ods. 5 zákona o DPH.

Príklad

Firma z Podbrezovej, platiteľ dane, vyrába duté kovové profily a zároveň podniká ako predajca týchto výrobkov aj v Nemecku, kde je identifikovaná pre daň. Premiestnila si tovar zo skladu v Podbrezovej do skladu v Berlíne z dôvodu predaja svojich výrobkov.

Riešenie: Tovar bol vytvorený vlastnou činnosťou, preto základom dane sú všetky náklady na výrobu predmetného tovaru aj prepravu do Nemecka.

Pri výnimkách z premiestnenia ustanovených v § 8 ods. 4 písm. a) až i) zákona o DPH a premiestnením tovaru, ktorý spĺňa podmienky režimu call-off stock podľa § 8a zákona o DPH, sa neuplatňuje oslobodenie od dane podľa § 43 ods. 4 zákona o DPH.

Pri dodaní pre osoby s osobitným vzťahom k platiteľovi (§ 22 ods. 7 a 8 zákona o DPH)

Za osoby, ktoré majú osobitný vzťah k platiteľovi, sa v zmysle § 22 ods. 9 zákona o DPH považujú:

• fyzické osoby, ktoré sú v pracovnoprávnom vzťahu voči platiteľovi, ktorý dodáva tovar alebo službu.
• fyzické osoby, ktoré sú spoločníkmi alebo členmi združení, spoločenstiev alebo iných obdobných zoskupení, ktoré nie sú právnickými osobami a platiteľ je členom tohto zoskupenia.
• fyzické osoby, ktoré sú členmi štatutárnych orgánov alebo dozorných orgánov platiteľa, ktorý dodáva tovar alebo službu.
• fyzické osoby, ktoré sú majetkovo, personálne alebo inak prepojené s platiteľom, ktorý dodáva tovar alebo službu.
• fyzické osoby, ktoré sú osobou blízkou fyzickej osobe uvedenej v písmene a), b), c), d) alebo f). Osobou blízkou je osoba uvedená v § 116 Občianskeho zákonníka.
• fyzické osoby, ktoré žijú s platiteľom, ktorý dodáva tovar alebo službu, v domácnosti. Pojem domácnosť upravuje § 115 Občianskeho zákonníka.
• osoby blízke platiteľovi, ktorý je fyzickou osobou a ktorý dodáva tovar alebo službu. Ide o osoby uvedené v § 116 Občianskeho zákonníka, v zmysle ktorého blízkou osobu je príbuzný v priamom rade (napr. rodičia a deti, prarodičia a vnuci), súrodenec, manžel a iné osoby, ak sú splnené ďalšie podmienky uvedené v cit. ustanovení.

Základom dane je trhová hodnota na voľnom trhu (§ 22 ods. 8 zákona o DPH).

Trhovou hodnotou na voľnom trhu sa rozumie suma, ktorú by príjemca plnenia musel zaplatiť pri obstaraní príslušného tovaru alebo služby v tuzemsku na rovnakom obchodnom stupni ako na tom, na ktorom sa dodanie tovaru alebo poskytnutie služby uskutočňuje, nezávislému dodávateľovi tovaru alebo služby v čase tohto dodania za podmienok spravodlivej hospodárskej súťaže.

Príklad

Platiteľ dane predáva tovar za 123 eur/ks, pričom len pre svojich zamestnancov poskytuje zľavu z ceny tovaru v čase dodania tovaru a zamestnanec zaplatí cenu 69 eur. Zamestnanci platiteľa dane sú v zmysle § 22 ods. 9 písm. f) zákona o DPH osobami majúcimi osobitný vzťah k platiteľovi dane (dodávateľovi). Protihodnota pre zamestnancov platiteľa dane je 69 eur, t. j. nižšia ako pre iných zákazníkov.

Ak platiteľ dane poskytne zľavu v čase uskutočnenia (dodania) zdaniteľného plnenia voči osobe, ktorá má osobitný vzťah k platiteľovi dane podľa § 22 ods. 9 zákona o DPH, napríklad svojmu zamestnancovi, za tých istých podmienok, aké uplatňuje voči všetkým zákazníkom, v tom prípade sa za hodnotu na voľnom trhu považuje cena po zohľadnení zľavy, ktorá sa uplatňuje voči všetkým zákazníkom. Pri dodaní tohto plnenia platiteľ dane postupuje pri určení základu dane podľa § 22 ods. 1 zákona o DPH.

Základ dane podľa 22 ods. 8 zákona o DPH sa určí vtedy, ak platiteľ dane poskytne tovar alebo službu bezodplatne. Napríklad pri bezodplatnom dodania tovaru na jeho osobnú spotrebu alebo na osobnú spotrebu jeho zamestnancov bezodplatne, ktoré sa považuje za dodanie tovaru za protihodnotu podľa § 8 ods. 3 zákona o DPH alebo ak bezodplatne dodá službu jeho zamestnancovi alebo na jeho osobnú spotrebu podľa § 9 ods. 2 alebo ods. 3 zákona o DPH. V tomto prípade pri určení základu dane platiteľ dane postupuje podľa § 22 ods. 8 zákona o DPH.

Výnimkou je poskytnutia závodného stravovania, či už vo vlastnom závodnom zariadení alebo prostredníctvom inej osoby svojim zamestnancom za protihodnotu. Základ dane sa určí podľa § 22 ods. 1 zákona o DPH. Zamestnávateľ v zmysle Zákonníka práce je povinný zabezpečovať zamestnancom stravovanie. Cena požadovaná od zamestnancov za stravovanie je nižšia ako trhová hodnota na voľnom trhu z …

Predmet dane podľa § 2 ods.1 písm. a) zákona o DPH

Dodaním tovaru je prevod práva nakladať s hmotným majetkom ako vlastník.

Príklady

• Otázka: Hotelier vlastnil budovu, v ktorej prevádzkoval hotel (ubytovanie a reštauráciu) a zároveň časť budovy využíval na súkromné ubytovanie (byt). Hotelier si už v čase nadobudnutia nehnuteľnosti určil, že tento majetok nebude celý využívať na podnikanie, preto si uplatnil nárok na odpočet dane na vstupe len z časti budovy, ktorú bude používať na podnikanie. Hotelier chce budovu predať.
  • Odpoveď: Ak zdaniteľná osoba predáva majetok, ktorého časť si vyhradila na svoje súkromné využívanie, nekoná vzhľadom na predaj tejto časti ako zdaniteľná osoba. Zdaniteľná osoba vykonávajúca transakciu v postavení súkromnej osoby nekoná ako zdaniteľná osoba a nevzniká jej daňová povinnosť z dodania tovaru alebo služby.
• Otázka: Platiteľ dane, majiteľ kníhkupectva dodal bezodplatne knihy pre centrum voľného času.
• Otázka: Z predajne elektroniky bolo odcudzených 50 ks mobilov v hodnote 5 000 eur. Páchateľ nebol vypátraný.
  • Odpoveď: Nie, krádež (nezákonné prisvojenie) nie je predmetom dane, nakoľko sa nejedná o dodanie tovaru za protihodnotu. Je však potrebné upozorniť na skutočnosť, že podľa § 53 ods. 5 zákona o DPH v prípade krádeže tovaru, pri ktorom platiteľ odpočítal daň, je povinný odviesť daň, ktorú z tohto tovaru odpočítal, pričom výšku dane platiteľ vypočíta rovnako, ako pri dodaní tovaru podľa § 8 ods. 3 zákona o DPH.
• Otázka: Ako spoločnosť - neplatiteľ DPH sme v roku 2020 kúpili auto od súkromnej osoby. V januári v roku 2023 sme sa stali platiteľmi DPH.
  • Odpoveď: Áno, pri predaji auta v SR ste osobou povinnou platiť daň (v zmysle § 69 ods. 1 zákona o DPH), t.j.

Predmet dane podľa § 2 ods.1 písm. b) zákona o DPH

Službou je každé plnenie zdaniteľnej osoby, ktoré nie je dodaním tovaru. Za dodanie služby v zmysle zákona o DPH sa považuje aj prevod práva k nehmotnému majetku, napr. poskytnutie práva k výsledkom priemyselného alebo duševného vlastníctva, prevod práva užívať hmotnú vec (napr. nájomné zmluvy), prijatie záväzku zdržať sa konania alebo strpieť konanie alebo stav, služba poskytnutá na základe poverenia alebo rozhodnutia vydaného štátnym orgánom, alebo na základe zákona (napr. činnosť notárov a súdnych exekútorov).

Príklady

• Otázka: Poskytujeme kamiónovú prepravu tovarov. Dohodli sme sa so slovenskou firmou na vykonanie prepravy tovaru v rámci EÚ, ktorú by sme jej štandardne vyfakturovali s 20 % DPH; kamión prišiel do miesta nakládky, ale nakládka tovaru sa z dôvodov na strane dodávateľa nášho zákazníka neuskutočnila. Podľa zmluvy zákazníkovi - slovenskej firme ideme vyfakturovať márnu jazdu. S uplatnením 20 % DPH.
• Otázka: Poskytujeme kamiónovú prepravu tovarov. Zákazník si u nás objednal prepravu tovaru v rámci SR na dohodnutý deň, avšak deň pred jej realizáciou nám oznámil, že ruší túto objednávku, že preprava sa nebude realizovať. Hoci z našej strany kamión ani nešiel do miesta nakládky, za toto odstúpenie od zmluvy fakturujeme tzv. storno poplatok. V tomto prípade bez DPH.
  • Odpoveď: Zo záverov 2. bodu Zápisu zo 17. zasadnutia komisie na zabezpečenie jednotného metodického výkladu za oblasť dane z pridanej hodnoty, ktoré sa uskutočnilo dňa 11.01. 2023, vyplýva, že ak odplata iba nahrádza škodu platiteľa, ako napríklad úroky z omeškania alebo náhrada ušlého zisku z dôvodu odstúpenia od zmluvy ešte pred samotnou realizáciou plnenia, takáto odplata nie je protihodnotou za dodanie alebo poskytnutie služby, to znamená, že nie je predmetom DPH (pozri bod 5.6. Usmernenia k uplatňovaniu zákona o DPH).
• Otázka: Platiteľ dane registrovaný v Nemecku dodá tovar inému platiteľovi dane registrovanému v SR.
  • Odpoveď: Áno, takýto tovar je predmetom dane na Slovensku a odberateľ - platiteľ dane na území Slovenska vykoná tzv. samozdanenie.
• Otázka: Platiteľ dane registrovaný v Českej republike dodá bezodplatne tovar pre charitatívnu neziskovú organizáciu.
• Otázka: Slovenská spoločnosť dováža na územie EÚ tovar z USA, ktorý použije na podnikanie - bude ho v SR následne predávať.

Osobitné úpravy uplatňovania dane

Zákon o DPH upravuje osobitné úpravy uplatňovania dane podľa § 65, § 66, § 68b, § 68c a § 68d zákona o DPH. V zákone o DPH je ustanovenie § 64a, ktorým sa upravuje aplikačná prednosť pravidiel uplatňovania DPH v jednotlivých ustanoveniach § 65 až 68d zákona o DPH pred všeobecnými ustanoveniami. To znamená, že miesto dodania služby, vznik daňovej povinnosti, základ dane, oprava základu dane, prepočet cudzej meny na eurá, odpočítanie dane, pomerné odpočítanie dane, oprava odpočítanej dane, obsah faktúry, zdaňovacie obdobie, splatnosť dane a postup pri úprave odpočítanej dane pri investičnom majetku upravený v prílohe č. 1 zákona o DPH sa uplatnia výlučne podľa toho, ako a čo ustanovuje osobitná úprava podľa § 65, § 66, § 68b, § 68c a § 68d zákona o DPH, inak platia bežné pravidlá uplatňovania dane z pridanej hodnoty.

Osobitná úprava zdaňovania služieb cestovného ruchu (§ 65 zákona o DPH)

Osobitosť uplatňovania dane cestovnými kanceláriami, cestovnými agentúrami, ale aj inými platiteľmi DPH, ktorí dodávajú služby cestovného ruchu, spočíva v tom, že DPH neodvádzajú bežným spôsobom z celkovej predajnej ceny príslušnej poskytnutej služby, ale len zo svojej tzv. prirážky. Zákon o DPH ukladá povinnosť uplatňovať osobitnú úpravu zdaňovania služieb cestovného ruchu cestovným kanceláriám a cestovným agentúram, ale taktiež aj iným platiteľom DPH (ďalej len cestovná kancelária, resp. CK), v prípade, ak obstarávajú od iných zdaniteľných osôb tovary a služby na účel uskutočnenia cesty (ďalej len služby cestovného ruchu) a tieto vo vlastnom mene predávajú zákazníkom (napr. osobitnú úpravu zdaňovania služieb cestovného ruchu je povinná uplatniť aj vzdelávacia agentúra - platiteľ DPH, pri predaji študijného pobytu študentovi, v rámci ktorého pre študenta obstará od iných dodávateľov napr. ubytovanie, stravovanie a dopravu).

Osobitnú úpravu zdaňovania použije cestovná kancelária voči každému zákazníkovi, bez rozdielu, či je zákazník podnikateľský subjekt, ktorý použije prijaté služby na účely svojho podnikania, resp. kombinácii jednotlivých služieb cestovného ruchu a iných služieb, ako napríklad: ubytovania, dopravy, stravovania, služby sprievodcu a pod., ktoré obstará platiteľ DPH od iných osôb a následne ich predáva za účelom zrealizovania zájazdu, resp. balíka služieb vo vlastnom mene ako jednu službu cestovného ruchu. jednotlivej službe cestovného ruchu, ktorou môže byť buď doprava alebo ubytovanie, popri ktorých platiteľ poskytuje aj ďalšie služby, ako sú napr. informácie a rady týkajúce sa ponúk o výbere dovolenky a rezervácii ubytovania, resp.

Podľa § 65 ods. 1 zákona o DPH služby cestovného ruchu obstarané zdaniteľnou osobou od iných zdaniteľných osôb sa považujú za dodanie jednej služby zákazníkovi a táto služba je predmetom dane v členskom štáte, v ktorom má zdaniteľná osoba sídlo alebo prevádzkareň, z ktorej službu dodala. Týmto ustanovením sa osobitne určuje miesto dodania služby poskytnutej cestovnou kanceláriou. Jej miesto dodania sa neposudzuje podľa základného pravidla v § 15 ods. 1 zákona o DPH, ak je kupujúcim zdaniteľná osoba, resp. ani podľa § 15 ods. 2 zákona o DPH, ak je kupujúcim nezdaniteľná osoba.

Cestovná kancelária, ktorá uplatňuje osobitnú úpravu zdaňovania, nemôže odpočítať daň zo služieb cestovného ruchu, ktoré obstará od iných osôb a predáva ich vo vlastnom mene v rámci zájazdu, resp. balíka služieb cestovného ruchu. CK si môže odpočítať daň pri splnení podmienok § 49 - § 51 zákona o DPH pri kúpe tovarov a služieb vzťahujúcich sa na prevádzku samotnej cestovnej kancelárie (napr. kancelárske potreby, telefón, internet, energie, prenájom kancelárskych priestorov, atď.).

Základom dane pri predaji služieb cestovného ruchu je kladný rozdiel medzi celkovou predajnou cenou požadovanou od zákazníka a skutočnými nákladmi cestovnej kancelárie za služby cestovného ruchu obstarané od iných osôb; ak v čase vzniku daňovej povinnosti nie sú známe skutočné náklady, základ dane sa určí ako rozdiel medzi celkovou predajnou cenou požadovanou od zákazníka a predpokladanými nákladmi cestovnej kancelárie za služby cestovného ruchu obstarané od iných osôb.

#

tags: #Finančná #správa #bezodplatné #služby