Nezdaniteľná časť základu dane pre invalidných dôchodcov: Podrobný prehľad

V slovenskom daňovom systéme existuje inštitút nezdaniteľnej časti základu dane (NČZD), ktorý umožňuje daňovníkom znížiť si základ dane a tým aj výslednú daňovú povinnosť. Táto úprava sa týka rôznych životných situácií a jednou z nich je aj poberanie invalidného dôchodku. Cieľom tohto článku je poskytnúť komplexný prehľad o tom, ako sa NČZD uplatňuje u invalidných dôchodcov, s dôrazom na aktuálne právne predpisy a praktické príklady.

Čo je nezdaniteľná časť základu dane?

Nezdaniteľná časť základu dane je suma, o ktorú si daňovník znižuje základ dane (čiastkový základ dane) zistený z príjmov podľa § 5 ZDP (príjmy zo závislej činnosti) alebo § 6 ods. 1 a 2 ZDP (príjmy z podnikania a inej samostatnej zárobkovej činnosti). Inými slovami, ide o daňové zvýhodnenie, ktoré pri splnení určitých podmienok "oslobodzuje" časť zisteného základu dane od zdanenia.

Druhy nezdaniteľných častí základu dane

V zdaňovacom období 2024 a 2025 si daňovník môže uplatniť tieto nezdaniteľné časti:

• Nezdaniteľná časť základu dane na daňovníka
• Nezdaniteľná časť základu dane na manželku/manžela
• Nezdaniteľná časť základu dane vo forme príspevkov na doplnkové dôchodkové sporenie

Tento článok sa zameriava predovšetkým na nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka, a to v kontexte poberania invalidného dôchodku.

Kto má nárok na nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka?

Na NČZD na daňovníka má nárok v podstate každý daňovník, okrem tých, ktorí sú už k 1. januáru zdaňovacieho obdobia poberateľmi (niektorého z) dôchodkov uvedených § 11 ods. 6 ZDP, resp. bol im takýto dôchodok priznaný spätne k 1. 1. alebo k začiatku predchádzajúcich zdaňovacích období a ročný úhrn tohto dôchodku je vyšší ako nezdaniteľná suma podľa § 11 ods. 2 ZDP.

Prečítajte si tiež: Nárok na invalidný dôchodok

Citované ustanovenie sa týka dôchodkov zo sociálneho poistenia (I. piliera) podľa zákona č. 461/2003 Z. z. v znení n. p. (ďalej aj „zákon o sociálnom poistení“) alebo zo starobného dôchodkového sporenia (II. piliera) podľa zákona č. 43/2004 Z. z., resp. výsluhového dôchodku podľa zákona č. 328/2002 Z. z. o sociálnom zabezpečení policajtov a vojakov a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení n. p.

Dôležité: Poberatelia invalidných dôchodkov majú nárok na uplatnenie nezdaniteľnej časti na daňovníka v štandardnej výške. Ak poberateľ invalidného dôchodku dosiahne dôchodkový vek, má právo požiadať v Sociálnej poisťovni o priznanie starobného dôchodku. Toto právo však nemusí využiť - ak tak neurobí a aj po dosiahnutí dôchodkového veku naďalej poberá invalidný dôchodok, má naďalej právo na uplatnenie nezdaniteľnej časti na daňovníka.

Výška nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka v rokoch 2024 a 2025

Nezdaniteľná časť základu dane na daňovníka je odvodená zo sumy životného minima. Od roku 2020 sa ročná suma NČZD na daňovníka počíta ako 21-násobok sumy platného životného minima.

• Pre výpočet NČZD v roku 2024 slúži výška životného minima platná od 1. júla 2023, ktorá je 268,88 € mesačne. To znamená, že NČZD za rok 2024 je 5 646,48 € (21 x 268,88 €).
• Od 1. júla 2024 sa životné minimum zvýšilo na 273,99 € mesačne, a preto bude nezdaniteľná časť základu dane v roku 2025 vyššia. Konkrétne, NČZD za rok 2025 bude 5 753,79 € (21 x 273,99 €).

Prehľadná tabuľka:

Krátenie nezdaniteľnej časti pri vyšších príjmoch

Plnú výšku NČZD si môže uplatniť daňovník, ktorého základ dane (mínus sociálne a zdravotné odvody) je nižší ako 92,8-násobok sumy životného minima. Pre rok 2024 to predstavuje čiastku 24 952,06 €. Pri osobách s príjmami presahujúcimi túto hranicu sa NČZD kráti nasledovne:

• Ak daňovník dosiahne základ dane vyšší ako 24 952,06 eur, nezdaniteľná časť na daňovníka sa vypočíta ako 11 884,50 € - (základ dane : 4), kde suma 11 884,50 eur predstavuje 44,2-násobok životného minima.
• Ak daňovník dosiahne základ dane 47 537,98 € a viac, nezdaniteľná časť na daňovníka je nula.

Pre rok 2025 platia podobné pravidlá, ale s upravenými sumami:

Prečítajte si tiež: Podmienky invalidného dôchodku

• Ak základ dane presiahne 25 426,27 €, nezdaniteľná časť sa vypočíta vzorcom: 12 110,36 € - (základ dane ÷ 4), pričom suma 12 110,36 € zodpovedá 44,2-násobku životného minima.
• Ak základ dane dosiahne 48 441,43 € alebo viac, nezdaniteľná časť sa znižuje na nulu.

Prehľadné tabuľky pre roky 2024 a 2025:## Rok 2024:

Rok 2025:

Špecifické situácie a príklady

Poberanie starobného dôchodku a NČZD

Ako už bolo spomenuté, nárok na NČZD na daňovníka si nemôže uplatniť daňovník, ktorý na začiatku zdaňovacieho obdobia (1. januára) poberá starobný dôchodok, predčasný starobný dôchodok, starobné dôchodkové sporenie, vyrovnávací príplatok, dôchodok zo zahraničného povinného poistenia rovnakého druhu ako v SR, výsluhový dôchodok alebo podobný dôchodok zo zahraničia, a súčasne je suma tohto dôchodku vyššia ako stanovená nezdaniteľná časť základu dane na daňovníka pre daný rok.

Príklad: Pani Elena dosiahla dôchodkový vek 4. decembra 2019. K tomuto dňu mohla požiadať o starobný dôchodok. Pani Elena ešte pracuje a vie, že ak by o dôchodok požiadala pred 2. januárom 2020, nemala by nárok na NČZD na daňovníka za rok 2020. Preto pani Elena požiadala o starobný dôchodok až k 2. januáru 2020.

Spätné priznanie dôchodku

Ak bol daňovníkovi spätne priznaný starobný dôchodok, predčasný starobný dôchodok prípadne výsluhový dôchodok k 1.1. príslušného roka alebo pred týmto dňom alebo k 1.1. predošlých rokov atď. a za príslušný rok (resp. predošlé roky a pod.) si uplatňoval nezdaniteľnú časť na daňovníka, musí podľa § 32 ods. 11 zákona podať za tieto zdaňovacie obdobia dodatočné daňové priznanie. Lehota je do konca kalendárneho mesiaca nasledujúceho po mesiaci, v ktorom mu bol dôchodok priznaný a zároveň v tejto lehote je splatný daňový nedoplatok.

Príklad: Pán Eduard si u svojho zamestnávateľa za rok 2019 uplatnil nezdaniteľnú časť na daňovníka, pretože k 1.1.2019 nepoberal starobný dôchodok, ani predčasný starobný dôchodok, ani výsluhový dôchodok. Pánovi Eduardovi v apríli 2020 Sociálna poisťovňa priznala spätne starobný dôchodok k 1.10.2018. Podľa § 32 ods. 11 zákona je pán Eduard povinný podať dodatočné daňové priznanie za rok 2019 a to v lehote do konca nasledujúceho kalendárneho mesiaca, teda konkrétne do 31.5.2020. Súčasne v tejto lehote je povinný zaplatiť daňový nedoplatok.

Preddavkovo vyplácaný dôchodok

Daňovník, ktorému je starobný dôchodok priznaný preddavkovo, sa na účely uplatnenia NČZD na daňovníka považuje za poberateľa starobného dôchodku, preto preddavkovo vyplácaný starobný dôchodok je potrebné zohľadniť pri posudzovaní nároku na NČZD na daňovníka za príslušný rok. K začiatku zdaňovacieho obdobia, daňovník nebol poberateľom starobného dôchodku, preto uvedená skutočnosť nemá vplyv na uplatnenie NČZD na daňovníka za daný rok.

Prečítajte si tiež: Podmienky splátkového predaja pri invalidnom dôchodku

Zamestnanec a uplatnenie NČZD

Ak zamestnanec uplatňuje NČZD na daňovníka u zamestnávateľa, zamestnávateľ na ňu prihliadne, ak zamestnanec podá vyhlásenie na uplatnenie NČZD na daňovníka a daňového bonusu podľa § 36 ods. 6 ZDP (ďalej len „vyhlásenie“) na tlačive, ktorého vzor na príslušné zdaňovacie obdobie určilo Finančné riaditeľstvo Slovenskej republiky a uverejnilo ho na svojom webovom sídle.

Pokiaľ dôjde v priebehu zdaňovacieho obdobia k zmene podmienok rozhodujúcich na priznanie NČZD na daňovníka, zamestnanec je povinný oznámiť tieto skutočnosti zamestnávateľovi, u ktorého si NČZD na daňovníka uplatňuje, v listinnej podobe, napríklad zmenou vo vyhlásení, ak sa so zamestnávateľom nedohodnú na ich oznamovaní elektronickými prostriedkami, najneskôr posledný deň kalendárneho mesiaca, v ktorom zmena nastala (§ 36 ods. 7 ZDP).

Nezdaniteľná časť základu dane na manželku/manžela

Okrem NČZD na daňovníka si môže daňovník uplatniť aj nezdaniteľnú časť základu dane na manželku/manžela, ak splní určité podmienky. Táto časť sa uplatňuje v ročnom zúčtovaní alebo v daňovom priznaní.

Podmienky na uplatnenie NČZD na manželku/manžela:

• Manžel/ka žije s daňovníkom v spoločnej domácnosti.
• Manžel/ka spĺňa aspoň jednu z nasledovných podmienok:
  • Stará sa o vyživované maloleté dieťa žijúce s daňovníkom v domácnosti do dovŕšenia 3, resp. 6 rokov života.
  • V príslušnom zdaňovacom období poberala peňažný príspevok na opatrovanie.
  • Bola zaradená do evidencie uchádzačov o zamestnanie.
  • Považuje sa za občana so zdravotným postihnutím, prípadne za občana s ťažkým zdravotným postihnutím.

Výpočet NČZD na manželku/manžela:

Do výpočtu vstupuje aj vlastný príjem manželky/manžela. Ak manžel/ka dosiahne vlastný príjem, nezdaniteľná časť sa znižuje o túto sumu. V prípade, že jeho/jej vlastný príjem presiahne stanovenú hranicu, nárok na nezdaniteľnú časť zaniká.

Do vlastného príjmu manželky/manžela sa započítava akýkoľvek príjem znížený o zaplatené poistné a príspevky na zdravotné a sociálne poistenie, ktoré bol/bola povinný/-á z tohto príjmu zaplatiť (napríklad materské, nemocenské dávky, všetky druhy dôchodkov, výhry, podpora nezamestnanosti, aj príjmy oslobodené od dane z príjmov).

Do príjmov manželky/manžela sa nezapočítava:

• Zamestnanecká prémia
• Daňový bonus na dieťa
• Zvýšenie dôchodku pre bezvládnosť
• Štátne sociálne dávky (napríklad rodičovský príspevok)

Výpočet pre rok 2024:

• Ak daňovník dosiahne základ dane nižší ako 47 537,98 €:
  • Ak manžel/ka nemá vlastný príjem: NČZD je 5 162,50 €.
  • Ak manžel/ka má vlastný príjem nižší ako 5 162,50 €: NČZD je 5 162,50 € - vlastný príjem manželky/manžela.
  • Ak vlastný príjem manželky/manžela je vyšší ako 5 162,50 €: NČZD je 0 €.
• Ak daňovník dosiahne základ dane vyšší ako 47 537,98 €:
  • Ak manžel/ka nemá vlastný príjem: NČZD je 17 046,99 € - 1/4 základu dane daňovníka (ak je výsledok nižší ako nula, NČZD je 0 €).
  • Ak manžel/ka má vlastný príjem: NČZD je 17 046,99 € - (1/4 základu dane daňovníka - vlastný príjem manželky/manžela) (ak je výsledok nižší ako nula, NČZD je 0 €).

Výpočet pre rok 2025:

• Ak daňovník dosiahne základ dane nižší ako 48 441,43 €:
  • Ak manžel/ka nemá vlastný príjem: NČZD je 5 260,61 €.
  • Ak manžel/ka má vlastný príjem nižší ako 5 260,61 €: NČZD je 5 260,61 € - vlastný príjem manželky/manžela.
  • Ak vlastný príjem manželky/manžela je vyšší ako 5 260,61 €: NČZD je 0 €.
• Ak daňovník dosiahne základ dane vyšší ako 48 441,43 €:
  • Ak manžel/ka nemá vlastný príjem: NČZD je 17 346,17 € - 1/4 základu dane daňovníka (ak je výsledok nižší ako nula, NČZD je 0 €).
  • Ak manžel/ka má vlastný príjem: NČZD je 17 346,17 € - (1/4 základu dane daňovníka - vlastný príjem manželky/manžela) (ak je výsledok nižší ako nula, NČZD je 0 €).

Príklad: Manželka zamestnanca poberá invalidný dôchodok - má invaliditu 40-70 % a pol roka bola PN. Nakoľko manželka spĺňa podmienku, že je občanom so zdravotným postihnutím, je možné uplatniť NČZD na manželku, ak jej vlastný príjem nepresiahne stanovené hranice.

Nezdaniteľná časť základu dane na doplnkové dôchodkové sporenie

Daňovník si môže znížiť základ dane aj o príspevky na doplnkové dôchodkové sporenie (III. pilier) a na doplnkové dôchodkové sporenie v zahraničí rovnakého alebo porovnateľného druhu.

Podmienky na uplatnenie:

• Príspevky na doplnkové dôchodkové sporenie zaplatil na základe účastníckej zmluvy uzatvorenej po 31.12.2013 alebo na základe zmeny účastníckej zmluvy, ktorej súčasťou je zrušenie dávkového plánu.
• Súčasne nemá uzatvorenú inú účastnícku zmluvu podľa zákona o doplnkovom dôchodkovom sporení uzatvorenú do 31. decembra 2013 ktorej súčasťou je dávkový plán.
• Preukázať zaplatenie príspevku dokladom, ktorý vystaví doplnková dôchodková sporiteľňa.

Poznámka: Ak zamestnanec má podpísanú zmluvu s DDS po roku 2013, pričom mesačne boli príspevky zrážané a odvádzané do DDS priamo z výplaty, zamestnávateľ automaticky uplatní NČZD na zaplatené príspevky na DDS (v RZD riadok 04c) v prípade, že má zamestnanec v Personalistike na karte Zrážky v zrážke doplnkové dôch. sporenie označenú voľbu Uplatniť ako NČZD.

tags: #invalidný #dôchodca #nárok #na #nezdaniteľnú #časť