Zaradenie Obchodného Podielu do Majetku: Komplexný Prehľad

Úvod

Obchodný podiel predstavuje významnú majetkovú hodnotu s osobitným postavením v právnych a ekonomických vzťahoch. Tento článok sa zameriava na zaradenie obchodného podielu do majetku, a to z pohľadu rôznych právnych predpisov a účtovných postupov. Cieľom je poskytnúť ucelený pohľad na túto problematiku pre rôzne cieľové skupiny, od študentov až po odborníkov.

Definícia Obchodného Podielu

V zmysle § 61 Obchodného zákonníka (ObchZ) predstavuje podiel mieru účasti spoločníka na čistom obchodnom imaní spoločnosti. Kvalitatívna stránka obchodného podielu je súhrnom práv a povinností spoločníka, ktoré vyplývajú z jeho právneho postavenia v spoločnosti. Spoločník nemôže počas trvania spoločnosti disponovať so svojím vkladom ani žiadať jeho vrátenie, pretože vklad sa stal vlastníctvom spoločnosti. Avšak, za podmienok stanovených zákonom alebo spoločenskou zmluvou, môže s týmto obchodným podielom nakladať.

Obchodný podiel je samostatným predmetom právnych vzťahov a za určitých podmienok ho možno previesť na iného spoločníka alebo tretiu osobu. Náležitosti zmluvy o prevode obchodného podielu sú uvedené v § 115 ods. 3 ObchZ. Právne vzťahy vzniknuté zo zmluvy o prevode obchodného podielu sa riadia ustanoveniami § 261 ods. 3 písm. a) ObchZ. Zmluva o prevode obchodného podielu musí obsahovať jednoznačné určenie zmluvných strán a jasné a zrozumiteľné určenie predmetu zmluvy. Ak ide o bezodplatný prevod, táto skutočnosť musí byť uvedená v zmluve. V prípade odplatného prevodu musí zmluva obsahovať určenie ceny. Ak nadobúdateľ obchodného podielu nie je spoločníkom spoločnosti, musí zmluva obsahovať vyhlásenie nadobúdateľa, že pristupuje k spoločenskej zmluve. Zmenu v osobe spoločníkov je spoločnosť povinná zapísať do zoznamu spoločníkov podľa § 118 ObchZ.

Nadobudnutie Obchodného Podielu

Obchodný podiel možno nadobudnúť vkladom do obchodnej spoločnosti alebo zmluvou o prevode. V zmysle § 59 ObchZ je vkladom spoločníka súhrn peňažných prostriedkov a iných peniazmi oceniteľných hodnôt (nepeňažný vklad), ktoré spoločník vkladá do spoločnosti a podieľa sa nimi na výsledku podnikania spoločnosti. Vlastnícke právo ku vkladom alebo ich častiam prechádza na spoločnosť dňom jej vzniku zápisom do obchodného registra. Vlastnícke právo k nehnuteľnosti nadobúda spoločnosť až vkladom do katastra nehnuteľností na základe písomného vyhlásenia vkladateľa. Obchodný podiel spoločník nadobúda dňom vzniku spoločnosti zápisom do obchodného registra (resp. dňom prevodu).

Spoločník prestáva byť vlastníkom vloženého majetku momentom vzniku spoločnosti, resp. vkladu do katastra nehnuteľností (stáva sa ním spoločnosť) a nemôže sa domáhať vrátenia tohto majetku. Súčasne však získava obchodný podiel, s ktorým je oprávnený disponovať v rozsahu určenom ObchZ a spoločenskou zmluvou. So súhlasom valného zhromaždenia môže spoločník previesť zmluvou svoj obchodný podiel na iného spoločníka (tej istej spoločnosti), ak spoločenská zmluva neurčuje inak. Nepeňažným vkladom môže byť len majetok, ktorého hospodárska hodnota sa dá určiť (hnuteľná alebo nehnuteľná vec, podnik, obchodný podiel a pod.). Nepeňažný vklad musí byť splatený pred zápisom výšky základného imania do obchodného registra. Nepeňažný vklad a jeho hodnota, v akej sa započítava na vklad spoločníka, sa musia uviesť v spoločenskej, resp. zakladateľskej zmluve alebo listine. Hodnota tohto vkladu sa určí znaleckým posudkom, ktorý musí obsahovať o. i.

Prečítajte si tiež: Kompletný Zoznam Papierov pre Invalidný Dôchodok

Pri vytváraní základného imania vkladmi spoločníkov dochádza k zmene v osobe vlastníka tohto majetku, vlastnícke právo ku vkladom alebo ich častiam prechádza na spoločnosť. Nejde však o predaj a spoločníkovi neplynie príjem z predaja tohto majetku. Pri vkladoch do obchodných spoločností teda nemožno použiť ustanovenia zákona o dani z príjmov upravujúce zdaňovanie príjmov z predaja vecí. Pritom ocenenie zapísané do obchodného registra sa nezhoduje s obstarávacou či zostatkovou cenou majetku u „vkladateľa“.

Daňové Aspekty Obchodného Podielu

Zdaňovanie príjmov z prevodu obchodného podielu

Príjem z prevodu obchodného podielu patrí medzi „ostatné príjmy“ a je uvedený v § 8 ods. 1 písm. f) zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov (ZDP). Z tohto príjmu sa daň nevyberá zrážkovým spôsobom (nie je uvedený v § 43 ods. 3 ZDP). Daňovník si ho po uplynutí zdaňovacieho obdobia (kalendárneho roka) musí uviesť v priznaní k dani z príjmov fyzickej osoby (konkrétne VIII. oddiel, tabuľka č. 3, riadok č. 6 tlačiva typu B). V súlade s § 8 ods. 7 ZDP sa za výdavok považuje vklad alebo obstarávacia cena podielu. Je to správne, pretože vklad do spoločnosti, resp. nadobudnutie na základe zmluvy o prevode boli vykonané zo zdanených prostriedkov občana.

Podľa § 8 ods. 2 ZDP sa do (čiastkového) základu dane zahŕňa zdaniteľný príjem znížený o výdavky preukázateľne vynaložené na jeho dosiahnutie. Ak výdavky spojené s jednotlivým druhom príjmu uvedeným v § 8 ods. 1 sú vyššie ako príjem, na tento rozdiel sa neprihliada, nejde o daňovo akceptovateľnú stratu. Za jednotlivý druh príjmu sa teda považuje príjem uvedený v jednotlivých písmenách ods. 1, teda čo písmeno, to druh príjmu. Ak by daňovník, nepodnikateľ, v jednom zdaňovacom období odplatne previedol (predal) dva obchodné podiely, jeden so ziskom a druhý so stratou, dosiahnutý zisk by mohol znížiť o predmetnú stratu, keďže citované ustanovenie to umožňuje. Pokiaľ by však v jednom zdaňovacom období dosiahol v rámci príjmov podľa § 8 napr. zdaniteľný príjem z predaja nehnuteľnosti [§ 8 ods. 1 písm. b) ZDP] a zároveň stratu z prevodu obchodného podielu [§ 8 ods. 1 písm. f) ZDP], nemohol by si stratu z prevodu obchodného podielu uplatniť na zníženie základu dane z predaja nehnuteľnosti.

Príjmy z prevodu účasti na obchodných spoločnostiach, resp. z prevodu členských práv družstva vyplácané v splátkach na základe zmluvy alebo prijaté preddavky dohodnuté týmito zmluvami, resp. prijaté na základe zmluvy o budúcom prevode, sa zahrnú do základu dane (čiastkového základu dane) v tom zdaňovacom období, v ktorom boli prijaté (§ 8 ods. 4 ZDP). V zmysle § 8 ods. 8 ZDP v prípade prevodu na splátky sa výdavky, ktoré prevyšujú príjmy v tom zdaňovacom období, v ktorom po prvý raz plynú splátky alebo preddavky (aj) na prevod obchodného podielu, môžu uplatniť už v tomto zdaňovacom období až do výšky týchto príjmov.

Pri zdaňovaní „ostatných príjmov“ sa do základu (čiastkového základu) dane podľa § 8 ods. 2 ZDP zahŕňa, ako už bolo uvedené, zdaniteľný príjem znížený o výdavky preukázateľne vynaložené na jeho dosiahnutie. Od týchto ostatných príjmov možno odpočítať len skutočne vynaložené výdavky, ktoré daňovník preukáže hodnovernými dokladmi. Výnimku tvoria len príjmy z príležitostnej poľnohospodárskej výroby, lesného a vodného hospodárstva uvedené v § 8 ods. 1 písm. a) ZDP, ktoré je možné znížiť o „paušálne“ výdavky vo výške 25 % z príjmov (táto percentuálna sadzba sa od 1. 1. 2009 zvýšila na 40 %). Prihliada sa len na výdavky vynaložené na dosiahnutie príjmov.

Prečítajte si tiež: Preukaz pre seniorov na železnici: Kompletný návod

Podľa § 2 písm. h) ZDP za zdaniteľný sa považuje príjem, ktorý je predmetom dane a nie je od dane oslobodený podľa tohto zákona alebo medzinárodnej zmluvy. Príjmy, ktoré nepredstavujú predmet dane, sú taxatívnym spôsobom vymenované v § 3 ods. 2 a v § 5 ods. 5 ZDP (príjmy z prevodu obchodného podielu tam uvedené nie sú). Príjmy od dane oslobodené sú tiež taxatívnym spôsobom vymenované v ustanoveniach § 9 a § 5 ods. 7 ZDP. V prípade obchodného podielu prichádza do úvahy aplikácia § 9 ods. 1 písm. j) ZDP [v predchádzajúcich rokoch aplikácia § 9 ods. 1 písm. h) ZDP].

Oslobodenie od dane

V roku 2006 bol v zmysle § 9 ods. 1 písm. h) ZDP od dane oslobodený príjem z:

• § 6 ods. 3 ZDP (príjmy z prenájmu),
• § 8 ods. 1 písm. a) ZDP (príjmy z príležitostných činností),
• § 8 ods. 1 písm. b) ZDP (príjmy z predaja nehnuteľností),
• § 8 ods. 1 písm. e) ZDP (príjmy z prevodu opcií),
• § 8 ods. 1 písm. f) ZDP (príjmy z prevodu obchodného podielu a členských práv),

ak nešlo o príjem zdaňovaný zrážkou, pokiaľ úhrn týchto príjmov znížený o výdavok podľa § 8 ods. 5 a 7 ZDP (v citovaných ustanoveniach je upravené uplatňovanie výdavkov pri príjmoch z prevodu opcií, cenných papierov, z prevodu obchodného podielu a členských práv družstva) nepresiahol v zdaňovacom období päťnásobok životného minima platného k 1. 1., konkrétne v roku 2006 išlo o sumu 23 650 Sk. Príjmy patriace do § 8 ods. 1 písm. d) až f) sa teda na tento cieľ posudzovali už po znížení o výdavky, príjmy z prenájmu (§ 6 ods. 3 ZDP) a „príležitostné príjmy“ podľa § 8 ods. 1 písm. a) ZDP bez uplatnenia výdavkov. Ak príjmy vymedzené v citovanom ustanovení presiahli v zdaňovacom období päťnásobok životného minima platného k 1. 1., do základu dane sa zahrnuli len príjmy nad takto ustanovenú sumu.

Rozdelením a preformulovaním pôvodného znenia § 9 ods. 1 písm. h) ZDP dvanástou novelou ZDP (zákonom č. 688/2006 Z. z.) s účinnosťou od 1. 1. 2007 na dve ustanovenia [písm. h) a písm. j)], pričom v písm. h) ostávajú príjmy posudzované na tento cieľ v hrubej výške a v písm. j) príjmy znížené o výdavky, by sa mala odstrániť väčšina problémov spojených s aplikáciou citovaného ustanovenia.

písm. h) príjmy podľa:

Prečítajte si tiež: Švajčiarsky dôchodkový systém

• § 6 ods. 3 ZDP (príjmy z prenájmu),
• § 8 ods. 1 písm. a) ZDP (príjmy z príležitostných činností),
• § 8 ods. 1 písm. b) ZDP (príjmy z predaja nehnuteľností),

ak nejde o príjem zdaňovaný zrážkou, pokiaľ úhrn týchto príjmov nepresiahne v zdaňovacom období päťnásobok životného minima platného k 1. 1. Konkrétne v roku 2007 pôjde o sumu 24 900 Sk.

písm. j) príjmy podľa:

• § 8 ods. 1 písm. d) ZDP (príjmy z prevodu cenných papierov),
• § 8 ods. 1 písm. e) ZDP (príjmy z prevodu opcií),
• § 8 ods. 1 písm. f) ZDP (príjmy z prevodu obchodného podielu a členských práv),

ak nejde o príjem zdaňovaný zrážkou, pokiaľ úhrn týchto príjmov znížený o výdavok.

Osobitosti pre fyzické osoby

Ak je spoločníkom fyzická osoba, ktorá nemá obchodný podiel zahrnutý v obchodnom majetku, t. j. nevykonáva podnikanie alebo inú samostatnú zárobkovú činnosť alebo vykonáva podnikanie alebo inú samostatnú zárobkovú činnosť, ale o obchodnom podiele vo svojom účtovníctve neúčtuje, pretože ho nemá zaradený do obchodného majetku, príjem z predaja obchodného podielu je považovaný za tzv. ostatný príjem podľa § 8 ods. 1 písm. f) zákona o dani z príjmov. Príjem z predaja obchodného podielu sa v súlade s § 8 ods. 2 ZDP zahrnie do základu dane (čiastkového základu dane) až po znížení o výdavky preukázateľne vynaložené na jeho dosiahnutie. Fyzická osoba si môže podľa § 8 ods. 7 zákona ako daňovo uznaný výdavok uplatniť hodnotu vkladu alebo obstarávacej ceny obchodného podielu, a to podľa § 8 ods. 5 a 7 ZDP.

Príjem z predaja obchodného podielu môže byť podľa § 9 ods. 1 písm. i) zákona o dani z príjmov od dane z príjmov fyzickej osoby oslobodený, a to v prípade, ak tento príjem, znížený o výdavky, nepresiahne v zdaňovacom období 500 eur. Ak spoločník súčasne dosiahne aj príjmy podľa § 6 ods. 3 (príjmy z prenájmu) a § 8 ods. 1 písm. a) až e) ZDP (ostatné príjmy), je potrebné posúdiť, či celkový úhrn týchto príjmov znížený o výdavky nepresiahne sumu 500 eur.

Pri uplatňovaní oslobodenia od dane je potrebné rešpektovať aj prechodné ustanovenie § 52 ods. 21 zákona o dani z príjmov, v zmysle ktorého pri predaji obchodných podielov obstaraných do 31. 12. 2003 sa aj v súčasnosti postupuje podľa dovtedy platného § 4 ods. 1 písm. h) zákona č. 366/1999 Z. z. o dani z príjmov, t. j. príjem z predaja obchodného podielu je oslobodený od dane, ak doba medzi jeho nadobudnutím a predajom presiahne päť rokov.

Ak je príjem z predaja obchodného podielu poskytovaný v splátkach alebo je poskytnutý preddavok na budúci predaj obchodného podielu, do základu dane sa v zmysle § 8 ods. 4 zákona zahrnie v tom zdaňovacom období, v ktorom sa príjem prijal. Výdavky, ktoré prevyšujú príjmy v zdaňovacom období, v ktorom po prvý raz plynú príjmy v splátkach alebo preddavky na predaj obchodného podielu, sa môžu uplatniť v tomto zdaňovacom období až do výšky týchto príjmov.

Zaradenie obchodného podielu do obchodného majetku fyzickej osoby

Fyzická osoba, ktorá podniká alebo vykonáva inú samostatnú zárobkovú činnosť, môže nadobudnutý obchodný podiel zaradiť do svojho obchodného majetku a účtovať o ňom v súlade s § 6 ods. 11 zákona o dani z príjmov. Obstaranie obchodného podielu sa účtuje v peňažnom denníku ako výdavok nezahrnovaný do základu dane, čo je v súlade s § 19 ods. 2 písm. g) ZDP. Pri obstaraní sa obchodné podiely oceňujú obstarávacou cenou podľa § 25 ods. 1 písm. a) bodu 3 zákona o účtovníctve.

Ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, sa obchodné podiely v súlade s § 13 ods. 7 a 12 oceňujú reálnou hodnotou. Ak sa na ocenenie použije metóda vlastného imania, postupuje sa tak, že podiel na základnom imaní, ktorý je pri obstaraní ocenený obstarávacou cenou, sa pri ocenení ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, upraví na hodnotu zodpovedajúcu miere účasti podnikateľa na vlastnom imaní spoločnosti, v ktorej má podiel na základnom imaní.

Predaj obchodného podielu sa účtuje v knihe finančného majetku ako predaj. Príjem z predaja sa podľa § 13 ods. 6 postupov účtovania účtuje ako príjem zahrnovaný do základu dane v členení ostatný príjem, ktorý sa v rámci uzávierkových účtovných operácií upraví podľa podmienok stanovených zákonom o dani z príjmov. Príjem z predaja obchodných podielov je považovaný za príjem z podnikania podľa § 6 ods. 5 písm. a) zákona o dani z príjmov. Pri tomto príjme si podnikajúca fyzická osoba môže v súlade s § 19 ods. 2 písm. g) zákona o dani z príjmov do daňových výdavkov uplatniť obstarávaciu cenu obchodného podielu, a to najviac do výšky príjmu z predaja, pričom každý predaj sa posudzuje samostatne.

Zaradenie obchodného podielu do obchodného majetku právnickej osoby

Právnická osoba nadobudnuté podiely iných obchodných spoločností musí zaradiť do obchodného majetku a účtovať o nich v súlade so zákonom o účtovníctve a § 14 postupov účtovania pre podvojné účtovníctvo. Na účtoch účtovej skupiny 06 - Dlhodobý finančný majetok sa účtujú:

• 061 - Podielové cenné papiere a podiely v dcérskej účtovnej jednotke, na ktorom sa účtuje o podieloch v prípadoch, ak spoločnosť s ručením obmedzeným, v ktorej právnická osoba nadobudla podiel, je dcérskou účtovnou jednotkou, pričom podľa § 22 ods. 6 zákona o účtovníctve je dcérskou účtovnou jednotkou tá, v ktorej má účtovná jednotka podiel na hlasovacích právach väčší ako 50 %,
• 062 - Podielové cenné papiere a podiely v spoločnosti s podstatným vplyvom, na ktorom sa účtuje o podieloch v prípadoch, ak právnická osoba má na spoločnosť, v ktorej nadobudla podiel, podstatný vplyv a nie je materskou účtovnou jednotkou, pričom podľa § 27 ods. 1 písm. a) zákona o účtovníctve podstatným vplyvom rozumieme najmenej 20 % podiel na hlasovacích právach, resp. možnosť uplatňovať vplyv na riadenie alebo prevádzkovanie spoločnosti, v ktorej má účtovná jednotka účasť,
• 063 - Realizované cenné papiere a podiely, na ktorom sa účtuje o ostatných podieloch, t. j. podiely, pri ktorých nemá právnická osoba v spoločnosti postavenie materskej účtovnej jednotky ani nemá v spoločnosti podstatný vplyv.

V zmysle § 14 ods. 1 postupov účtovania sa obchodné podiely pri obstaraní oceňujú obstarávacou cenou podľa § 25 ods. 1 písm. a) bodu 3 zákona o účtovníctve. Obstarávacou cenou je cena, za ktorú sa obchodný podiel obstaral a náklady súvisiace s jeho obstaraním, napr. poplatky a provízie. Súčasťou obstarávacej ceny nie sú najmä úroky z úverov na obstaranie podielov, kurzové rozdiely a náklady spojené s držbou podielu. V priebehu obstarávania sa jednotlivé zložky obstarávacej ceny účtujú na účte 043 - Obstaranie dlhodobého finančného majetku. Pri bezodplatnom nadobudnutí sa obchodné podiely oceňujú podľa § 25 ods. 1 písm. d) bod 1 zákona o účtovníctve reprodukčnou obstarávacou cenou, ktorou je cena, za ktorú by sa obchodný podiel obstaral, keď sa o ňom účtuje.

Ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, sa obchodné podiely oceňujú reálnou hodnotou. Podiely na základnom imaní v obchodných spoločnostiach, pre ktoré je právnická osoba materskou účtovnou jednotkou alebo v ktorých má podstatný vplyv, môžu byť podľa § 27 ods. 9 zákona o účtovníctve ocenené metódou vlastného imania. Pri oceňovaní metódou vlastného imania sa v súlade s § 17 ods. 7 postupov účtovania upravuje ocenenie podielu na základnom imaní vykázané v účtovníctve účtovnej jednotky, ktorá má podiel na základnom imaní, o podiel na výsledku hospodárenia účtovnej jednotky, v ktorej má účtovná jednotka podiel na základnom imaní, a o rozdiely z precenenia majetku a záväzkov zistené v účtovnej jednotke, v ktorej má účtovná jednotka podiel na základnom imaní. Zmena hodnoty takýchto podielov pri oceňovaní metódou vlastného imania sa v zmysle § 14 ods. 12 písm. a) postupov účtovania účtuje na ťarchu alebo v prospech účtu 561 - Predané cenné papiere a podiely alebo 661 - Tržby z predaja cenných papierov a podielov.

Zvýšenie reálnej hodnoty podielov, ktoré tvoria podiel na základnom imaní inej spoločnosti a nie sú podielom v dcérskej účtovnej jednotke alebo v účtovnej jednotke s podstatným vplyvom, sa v zmysle § 14 ods. 11 postupov účtovania účtuje na ťarchu účtu majetku so súvzťažným zápisom v prospech účtu 414 - Oceňovacie rozdiely z precenenia majetku a záväzkov. Na zníženie reálnej hodnoty takýchto podielov sa v súlade s § 18 ods. 2 postupov účtovania tvorí opravná položka na ťarchu účtu 565 - Tvorba a zúčtovanie opravných položiek k finančnému majetku a v prospech účtu 096 - Opravné položky k dlhodobému finančnému majetku.

Ak právnická osoba predá svoj obchodný podiel účtovaný na účtoch 061 - Podielové cenné papiere a podiely v dcérskej účtovnej jednotke, 062 - Podielové cenné papiere a podiely v spoločnosti s podstatným vplyvom alebo 063 - Realizované cenné papiere a podiely, tržby z predaja v súlade s § 80 ods. 1 postupov účtovania účtuje v prospech účtu 661 - Tržby z predaja cenných papierov a podielov. Úbytok podielov účtuje v súlade s § 70 ods. 1 postupov účtovania na ťarchu účtu 561 - Predané cenné papiere a podiely.

Pri účtovaní úbytku podielu musí účtovná jednotka:

• zrušiť oceňovacie rozdiely na účte 414 - Oceňovacie rozdiely z precenenia majetku a záväzkov účtované pri zmene reálnej hodnoty obchodných podielov účtovaných na účte 061 - Podielové cenné papiere a podiely v dcérskej účtovnej jednotke a 062 - Podielové cenné papiere a podiely v spoločnosti s podstatným vplyvom, v súlade s § 14 ods. 12 písm. a) postupov účtovania,
• zrušiť prípadné oceňovacie rozdiely na účte 415 - Oceňovacie rozdiely z kapitálových účastín, ktoré sa účtovali do 31. 12. 2009 vo výške rozdielu medzi účtovnou hodnotou vkladaného nepeňažného vkladu a výškou podľa znaleckého posudku v súlade s § 86g ods. 6 postupov účtovania.

Dosiahnutý výnos účtovaný na účte 661 - Tržby z predaja cenných papierov a podielov je súčasťou výsledku hospodárenia a do základu dane sa zahrnie v plnej výške dohodnutej predajnej ceny obchodných podielov. Obstarávacia cena ako náklad účtovaný.

Hmotný Majetok a Daňové Odpisy

Všeobecné informácie o daňových odpisoch

Daňové odpisy sú daňovým výdavkom, ktorý upravuje § 22 až 29 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o dani z príjmov“). Tento zákon upravuje len daňové odpisy hmotného majetku. Nehmotný majetok sa odpisuje v súlade s účtovnými predpismi a takto vypočítané odpisy sa zároveň považujú za daňový výdavok. Patrí sem softvér, oceniteľné práva, aktivované náklady na vývoj a iný.

V § 23 zákona o dani z príjmov je vymenovaný majetok, ktorí je z odpisovania vylúčený. Na účely daňového odpisovania sa hmotný majetok zaraďuje do jednej zo siedmich odpisových skupín s dobou odpisovania od 2 do 40 rokov. Konkrétnu odpisovú skupinu hmotného majetku určuje príloha č. 1 zákona o dani z príjmov. Rozhodujúcim na správne zatrieďovanie sú štatistická klasifikácia produktov a štatistická klasifikácia stavieb. Len v prípade hmotného majetku zatriedeného do odpisových skupín 2 a 3 sa daňovník môže rozhodnúť, či ho bude odpisovať metódou rovnomerného alebo zrýchleného odpisovania.

Rovnomerné odpisovanie

Pri rovnomernom odpisovaní majetku sa v prvom kroku vypočíta ročný odpis podľa nižšie uvedenej tabuľky. Jednoducho sa vypočíta ako podiel vstupnej ceny a doby odpisovania v rokoch podľa príslušnej odpisovej skupiny. Následne sa v prvom roku odpisovania z vypočítaného ročného odpisu vypočítava jeho pomerná časť, teda časť, ktorá pripadá na počet mesiacov jeho používania v príslušnom roku. Do počtu mesiacov používania majetku sa na tieto účely započítava už mesiac jeho zaradenia do užívania. Znamená to, že vypočítaný ročný odpis vydelíme 12 mesiacmi (výsledok zaokrúhlime matematicky na eurocenty) a potom tento výsledok vynásobíme počtom mesiacov používania majetku v príslušnom roku.

V prípade technického zhodnotenia sa na účely odpisovania zvyšuje jeho vstupná cena v roku jeho dokončenia a zaradenia do užívania. V odpisovaní sa ďalej pokračuje rovnakým spôsobom, ako bolo uvedené vyššie. Rozdiel medzi celoročným odpisom a pomernou časťou ročného odpisu uplatnenou v prvom roku odpisovania (teda neuplatnená pomerná časť ročného odpisu) hmotného majetku sa uplatní v roku nasledujúcom po roku uplynutia doby odpisovania hmotného majetku.

Zrýchlené odpisovanie

Zrýchleným spôsobom sa môže odpisovať len hmotný majetok zaradený do odpisových skupín 2 a 3. Zrýchlené daňové odpisy majú klesajúcu tendenciu, čiže v prvých rokoch sú vyššie. Na účely zrýchleného odpisovania sa majetku priraďujú tzv. koeficienty zrýchleného odpisovania. V prvom roku odpisovania sa najskôr vypočíta ročný odpis ako podiel vstupnej ceny a koeficientu platného v prvom roku odpisovania (výsledok sa zaokrúhli na eurocenty matematicky). Potom sa vypočíta pomerná časť z ročného odpisu podľa počtu mesiacov používania majetku v prvom roku používania počnúc mesiacom jeho zaradenia do užívania.

V ďalších rokoch odpisovania sa odpisy vypočítajú podľa vzorca: (2 x zostatková cena) / (koeficient platný v ďalších rokoch odpisovania - počet rokov, počas ktorých sa majetok už odpisoval). Pri zrýchlenom odpisovaní sa v prípade technického zhodnotenia vykonaného v prvom roku odpisovania o jeho hodnotu zvyšuje vstupná cena majetku a postupuje sa vyššie uvedeným spôsobom (ako keby technické zhodnotenie nebolo vykonané). V roku vykonania technického zhodnotenia sa odpis vypočíta podľa vzorca: (2 x zvýšená zostatková cena) / koeficient zrýchleného odpisovania platný pre zvýšenú zostatkovú cenu.

Rozdiel medzi celoročným odpisom a pomernou časťou ročného odpisu uplatnenou v prvom roku odpisovania (teda neuplatnená pomerná časť ročného odpisu) hmotného majetku sa uplatní v roku nasledujúcom po roku uplynutia doby odpisovania hmotného majetku. Ak bolo vykonané technické zhodnotenie v inom ako prvom roku odpisovania, tak v roku vykonania technického zhodnotenia neuplatnená pomerná časť ročného odpisu v prvom roku odpisovania zvyšuje zostatkovú cenu vypočítanú len na účely odpisovania.

Obchodný Majetok Fyzickej Osoby a Daňové Dôsledky

#

tags: #obchodny #podiel #zaradenie #do #majetku