Účtovanie pôžičiek ako pohľadávok voči právnickým osobám

Pohľadávky sú neoddeliteľnou súčasťou podnikania a vznikajú, keď dochádza k časovému posunu medzi dodaním tovaru alebo služieb a ich zaplatením. V tomto článku sa zameriame na účtovanie pôžičiek ako pohľadávok voči právnickým osobám, s osobitným dôrazom na zmenky ako nástroja zabezpečenia týchto pohľadávok.

Všeobecný pohľad na pohľadávky

Pohľadávka predstavuje právo veriteľa požadovať určité plnenie od dlžníka, najčastejšie vo forme peňazí. Naopak, povinnosť dlžníka voči veriteľovi sa nazýva záväzok. Pohľadávky vznikajú na základe občianskoprávnych alebo obchodnoprávnych vzťahov a ich vznik a operácie s nimi upravuje záväzkové právo, obsiahnuté v Občianskom a Obchodnom zákonníku.

Pre podnikateľov je kľúčové, aby dostali za svoje pohľadávky zaplatené včas. Ideálne je platenie ihneď (cash), ktoré eliminuje riziká nezaplatenia a umožňuje okamžité použitie získaných peňazí. V takýchto prípadoch sa často poskytujú zľavy z ceny tovaru, aby sa odberateľ stimuloval k tomuto spôsobu platenia. Bežné je aj platenie v zákonných alebo zmluvne dohodnutých lehotách.

Zmenka ako nástroj zabezpečenia pohľadávok

Zmenka je nástroj bezhotovostného platobného styku, ktorý slúži na riešenie krátkodobej platobnej neschopnosti odberateľa. Je to cenný papier, ktorý vyjadruje bezpodmienečný záväzok zmenkového dlžníka zaplatiť majiteľovi zmenky v určitý deň a na určitom mieste príslušnú dlžnú sumu peňazí. Právna úprava zmeniek je obsiahnutá v zákone zmenkovom a šekovom (zákon č. 191/1950 Zb.).

Pri používaní zmenky je dôležité poznať zmenkový zákon. Zmenka má v praxi určitý právny, obchodný, ekonomický alebo iný dôvod. Môže slúžiť ako platobná zmenka, kde cieľom je reálne uhradenie v čase splatnosti, alebo ako zaisťovacia zmenka, ktorá slúži ako ďalší peňažný záväzok pre prípad, že dlžník nesplní svoju povinnosť z iného vzťahu.

Prečítajte si tiež: Pôžička pre živnostníka opatrovateľa

Zmenka je bezpodmienečný prísľub úhrady určitej sumy v stanovenom čase a mieste. Môže byť nakupovaná aj za účelom získania výnosu, ktorý predstavuje rozdiel medzi sumou získanou pri splatnosti a obstarávacou cenou. Zmenka musí mať vždy podobu listiny.

Typy zmeniek

V praxi existuje viacero typov zmeniek, ktoré sa členia z rôznych hľadísk:

• Obchodné zmenky: Zhmotňujú dlh, ktorý vznikol v dodávateľsko-odberateľských vzťahoch.
• Finančné zmenky: Zabezpečujú peňažné záväzky neobchodného typu, napríklad poskytnutím pôžičky.
• Vlastná zmenka (sola zmenka): Bezpodmienečný prísľub platby od vystaviteľa - dlžníka.
• Cudzia zmenka (trata zmenka): Bezpodmienečný príkaz tretej osobe (napr. banke) na zaplatenie.

Zmenky sa tiež delia podľa termínu splatnosti na:

1. Zmenky s pevným termínom splatnosti
2. Zmenky splatné pri predložení (na videnie, vista)
3. Zmenky splatné po uplynutí určitej doby od predloženia (lehotová vista zmenka)

Náležitosti zmenky

Zmenku je možné vystaviť na predtlačenom formulári alebo na nepredtlačenom papieri. Dôležité je dodržiavať všetky náležitosti, pretože ak niektorá z nich chýba, zmenka nie je platná a nie je možné uplatniť zmenkové právo. Medzi základné náležitosti patrí:

1. Označenie, že ide o zmenku, uvedené v texte listiny.
2. Bezpodmienečný prísľub alebo príkaz zaplatiť určitú peňažnú sumu.
3. Údaj o splatnosti.
4. Údaj o mieste, kde má byť platba vykonaná.
5. Meno remitenta (osoby, ktorej sa má platiť).
6. Dátum a miesto vystavenia zmenky.
7. Podpis vystaviteľa.

Ďalšie inštitúty spojené so zmenkou

• Aval: Znamená prevzatie záväzku uhradiť zmenku za vystaviteľa alebo trasáta. Zvyšuje bonitu zmenky.
• Protest: Využíva majiteľ zmenky, ak niektoré z jeho práv nebolo naplnené (napr. proti neprijatiu alebo nezaplateniu zmenky).
• Eskont: Forma prevodu dodávateľského úveru na bankový úver. Majiteľ zmenky ju predá banke pred dňom splatnosti.
• Reeskont: Komerčná banka predá eskontovanú zmenku emisnej banke.
• Prevod (indosament): Veriteľ prenesie zmenku na ďalšieho indosamentom (rubopisom, žírovaním) na rube zmenky. Prevoditeľnosť zmenky rubopisom (indosamentom) je možné obmedziť použitím rektadoložky.

Účtovanie zmeniek

Postupy účtovania pre podnikateľov (opatrenie Ministerstva financií SR č. 23 054/2002-92) upravujú účtovanie o zmenkách v závislosti od ich funkcie, spôsobu vzniku záväzku a osoby, ktorá záväzok vyrovnáva. Hoci sa zmenky považujú za cenný papier, z pohľadu postupov účtovania sa o nich účtuje buď ako o cennom papieri, alebo ako o platobnom prostriedku.

Prečítajte si tiež: Podmienky pôžičky pre seniorov

O zmenke ako o cennom papieri účtuje účtovná jednotka vtedy, ak ju obstarala za účelom investovania voľných finančných prostriedkov (finančná zmenka). Postupy účtovania zaraďujú finančné zmenky medzi dlhové cenné papiere.

• Finančná zmenka s dobou splatnosti nad jeden rok a držaná do splatnosti: Účet 065 - Dlhové cenné papiere držané do splatnosti.
• Finančné zmenky s dobou splatnosti nad jeden rok alebo do jedného roka, ale určené na obchodovanie: Účet 253 - Dlhové cenné papiere na obchodovanie.

Oceňovanie zmeniek

Zmenky sa oceňujú ku dňu uskutočnenia účtovného prípadu obstarávacou cenou a ku dňu zostavenia účtovnej závierky reálnou hodnotou. Rozdiel medzi obstarávacou cenou a predajnou cenou (úrokový výnos alebo úrokový náklad) sa účtuje v deň predaja na účtoch zmeniek so súvzťažným zápisom na príslušný účet účtovej skupiny 65 (finančné výnosy) alebo 55 (finančné náklady).

Eskont zmenky a účtovanie

Na základe zmenky je možné získať krátkodobý zmenkový úver, najčastejšie formou eskontného úveru. Banka nakupuje od klienta zmenky pred lehotou ich splatnosti a stáva sa ich majiteľom. Podnikateľovi sa vyplatí suma znížená o diskont (úrok za dobu do splatnosti) a províziu.

Pri eskonte zmenky trvá záväzok predávajúceho voči banke do doby splatenia zmenky zmenkovým dlžníkom. Tento záväzok sa účtuje v prospech účtu Eskontné úvery účtovej skupiny 36.

Ďalšie účtovné aspekty

• Ručenie neskorším majiteľom zmenky, ktoré vzniklo z prevodu (indosamentu) zmenky, okrem eskontu, sa účtuje na podsúvahovom účte Zmenky k inkasu použité na úhradu do doby ich splatnosti účtovej skupiny 72.
• V účtovnej jednotke, ktorá je platiteľom DPH, sa účtuje DPH za nadobudnuté tovary a služby, pri ktorých je právo na odpočítanie dane z pridanej hodnoty na ťarchu analytického účtu k syntetickému účtu Nepriame dane a poplatky účtovej skupiny 37.
• Tvorba opravných položiek k zmenkám sa účtuje na ťarchu vecne príslušného nákladového účtu tvorby a zúčtovania opravných položiek a v prospech vecne príslušného súvahového účtu opravných položiek.

Prečítajte si tiež: Pôžičky a príspevky na Slovensku

tags: #je #pôžička #pohľadávkou #voči #právnickým #osobám