Krátkodobá Pôžička od Konateľa: Podmienky a Aspekty

Pôžička peňazí sa môže zdať ako jednoduchá záležitosť, avšak v kontexte jednoosobovej eseročky, ktorú má dnes mnoho podnikateľov, sa situácia komplikuje z hľadiska účtovného i daňového. Tento článok sa zaoberá aktuálnymi pravidlami pre poskytovanie pôžičiek od spoločníkov alebo konateľov, resp. naopak, vrátane najnovších stanovísk Ministerstva financií SR.

Legálnosť Pôžičky

Poskytnutie pôžičky od konateľa spoločnosti s ručením obmedzeným (s.r.o.) je legálne. Hoci Obchodný zákonník nepriamo naznačuje, že pôžičky od spoločníkov ako majetkových vlastníkov firmy by sa mali používať skôr operatívne alebo vôbec, prípadne sú miestami vyslovene zakázané - pozri nejednoznačný § 121 ods. 2 Obchodného zákonníka, v zmysle ktorého môže spoločník poskytnúť pôžičku iba bezhotovostne a nie je celkom jasné, či sa tento limit vzťahuje iba na spoločnost v režime “kríza” alebo aj na zdravé firmy.

Bezúročná Pôžička a Transferové Oceňovanie

Pôžička môže byť v zmluve určená ako bezúročná. Na účely dane z príjmov a pravidiel pre transferové oceňovanie obchodov medzi závislými osobami nemusia v prípade bezúročnej pôžičky strany pripravovať dokumentáciu k transferovému oceňovaniu, ktorým dokazujú trhovú cenu obchodu. Nedošlo totiž k zníženiu základu dane na strane eseročky a na druhej strane spoločník by svoj prípadný úrokový príjem vykazoval v zmysle § 7 zákona o dani z príjmov (kapitálové príjmy), čím pod “transferko” nespadá. Uvedené vyplýva z článku 3 bodu 5 usmernenia MF SR č. MF/019153/2018-724.

Avšak, zákon o dani z príjmov v § 18 prikazuje viesť dokumentáciu v prípade každej kontrolovanej transakcie - či základ dane znížila alebo nie. Paradoxne však aj napriek tomu ide o tzv. kontrolovanú transakciu. Od r. 2023 síce nevýznamnou, no stále kontrolovanou. Nielenže sa teda - podľa návodov na ich skompletizovanie - musia typy obchodov a ich sumy uvádzať v daňových priznaniach oboch strán (eseročka i spoločníka fyzická osoba), ale hlavne predmetná eseročka nesplní jednu z podmienok pre výhodný režim “mikrodaňovník”.

Úročná Pôžička a Daňové Aspekty

Ak by sa spoločník-veriteľ predsa len rozhodol úročiť, úrok je daňovým výdavkom limitovane, resp. vôbec - v zmysle § 21a zákona o dani z príjmov (pravidlá nízkej kapitalizácie) je úrok daňovým výdavkom maximálne v sume 25% zo súčtu účtovného výsledku hospodárenia + účtovných odpisov + nákladových úrokov.

Prečítajte si tiež: Význam náhradnej rodinnej starostlivosti

Je rovnako legálna. Keď teda ide o zámer požičať peniaze s cieľom neskôr ich získať späť, úročne i bezúročne. A nie disimulovaný právny úkon, ktorý na svojom povrchu (pôžička) prekrýva iný a už skutočný právny úkon (vyberanie peňazí z firmy na súkromnú spotrebu bez zámeru ich aj neskôr reálne vrátiť).

Na účely dane z príjmov však celkom nie. Najmä v tomto prípade išlo podľa donedávnych výkladov - vzhľadom na “prepojenosť” spoločníka a “jeho” eseročky ako závislých osôb - o kontrolovanú transakciu s povinnosťou použitia trhových cien. Cena obchodu by teda na účely dane z príjmov mala byť stanovená v trhovej výške - tj ako v porovnateľnom nezávislom vzťahu úplne neznámych osôb. A aj keď úrok stanovený nie je, na účely dane z príjmov ho - vlastným prieskumom - stanoviť treba.

V zmysle najnovšieho “spresňujúceho” usmernenia MF SR č. č. MF/017160/2021-721 k postupu pri posudzovaní kontrolovaných transakcií z konca roka 2021 a pri pôžičkách nad 50 000 EUR definitívne aj v zmysle novely zákona o dani z príjmov 2023 už vzhľadom na to, že akýkoľvek (peňažný i nepeňažný) príjem spoločníka či konateľa sa zdaňuje v zmysle § 5 zákona o dani z príjmov (príjmy zo závislej činnosti), už pri poskytnutí úročnej i bezúročnej pôžičky nejde o kontrolovanú transakciu. Eseročka teda o vyskúmaný a vypočítaný trhový úrok nezvyšuje svoj základ dane 💪.

Pôžička od Eseročky Spoločníkovi

Eseročka môže poskytnúť pôžičku aj úročne. Ak je úrok stanovený v preukázateľnej trhovej výške, dochádza k zdaneniu tiež už len raz - na strane eseročky (úrok je súčasťou jej výnosov). Spoločník od vlastnej firmy nezískal žiadny nepeňažný benefit - keďže tá mu vyfakturovala trhový úrok, aký by uplatnila voči komukoľvek inému - a teda nezdaňuje nič. Samozrejme, spoločník musí splatiť aj istinu aj úrok. V opačnom prípade bude v čase na strane eseročky stále fakturovaný (a zdaňovaný) nesplatený úrok z danej pôžičky. A v podstate bude v jej majetku a v súvahe rásť kopa “pohľadávky”.

No a vtip s mikrodaňovníkom: vzhľadom na to, že akýkoľvek príjem spoločníka (vrátane prípadného odpusteného úroku) sa zdaňuje ako príjem zamestnanca (v zmysle § 5 zákona o dani z príjmov), daný obchod nespadá medzi kontrolované transakcie (!). Eseročka, ktorá poskytne úročnú i bezúročnú pôžičku svojmu spoločníkovi či konateľovi (fyzickej osobe), môže v prípade splnenia ďalších podmienok (okrem iného zdaniteľné výnosy max 49 790 EUR za zdaňovacie obdobie) využiť režim “mikrodaňovník”. Minimálne v prípade pôžičky OD spoločnosti spoločníkovi zmluvu vyhotovte.

Prečítajte si tiež: Zlatý Melón: Krátkodobé pôžičky

Zmluva o Pôžičke

Zmluva o pôžičke je ako zmluvný typ definovaná v § 657 a § 658 Občianskeho zákonníka. Tento vzťah sa môže v niektorých neupravených otázkach spravovať treťou časťou Obchodného zákonníka (podľa § 261 ods. Ak spoločník, resp. konateľ poskytne spoločnosti s ručením obmedzeným bezúročnú pôžičku, zákon o dani z príjmov takýto „iný majetkový prospech“ dlžníka nepovažuje za jeho nepeňažný príjem. Ak by išlo o zamestnanca, potom by však išlo o nepeňažný príjem (vo výške fiktívnych úrokov). Samotná pôžička nezakladá obchodnoprávny stav.

Ustanovenie § 17 ods. 5 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov, od ktorého sa odvíja samotná transferová dokumentácia, síce rieši poskytnutie pôžičiek v rámci finančných vzťahov - musí sa však splniť podmienka závislých osôb, obchodný vzťah založený na báze Obchodného zákonníka. Možno zovšeobecniť, že nie každá FO má teda povinnosť viesť transferovú dokumentáciu. Len ak je podnikateľom a má príjmy podľa § 6 zákona, spadá do sledovania tejto povinnosti. Zastávame názor, že nemôže vzniknúť obchodný vzťah medzi občanom (konateľom) a firmou. Takto poskytnutá bezúročná pôžička nevyžaduje zvýšenie príjmov spoločnosti o sumu obvyklého úroku v čase a mieste plnenia.

Obmedzenia a Podmienky

Pri poskytovaní pôžičiek medzi spoločníkom a s.r.o. existujú aj určité obmedzenia.

• Hotovostné platby: Zákon č. 394/2012 Z. z. o obmedzení platieb v hotovosti zakazuje poskytnutie pôžičky s. r. o. v hotovosti nad sumu 5 000 eur.
• Krízová situácia: V čase núdzového stavu a mimoriadnej situácie platí úplný zákaz poskytnutia pôžičky s. r. o. inak ako finančnými prostriedkami v hotovosti.
• Transferové oceňovanie: V prípade spoločností, ktoré sú rodinne, ekonomicky alebo personálne prepojené, platia pravidlá transferového oceňovania podľa zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov. To znamená, že úroky z pôžičky by mali zodpovedať trhovým úrokom medzi nezávislými osobami v porovnateľných transakciách. Ak sú úroky nulové, finančná správa môže základ dane z príjmov zvýšiť alebo daňovú stratu znížiť.

Účtovanie Pôžičiek

Z pohľadu účtovného úvery, ale aj pôžičky predstavujú pre účtovnú jednotku záväzok. Pre účtovanie záväzkov v postupoch účtovania platia určité pravidlá.

1. Podľa § 12 ods. 2 Postupov účtovania pre podnikateľov záväzky účtovnej jednotky sa z časového hľadiska členia na dlhodobé záväzky a krátkodobé záväzky. Dlhodobý záväzok je záväzok, ktorého dohodnutá doba splatnosti alebo vyrovnania iným spôsobom pri vzniku účtovného prípadu je dlhšia ako jeden rok. Krátkodobý záväzok je záväzok, ktorého dohodnutá doba splatnosti alebo vyrovnania iným spôsobom pri vzniku účtovného prípadu je najviac jeden rok.
2. Podľa § 12 ods. 4 Postupov účtovaniadohodnutá doba platnosti záväzkov je doba dohodnutá v zmluve alebo iným spôsobom, v ktorej sa majú záväzky splatiť. Podľa dohodnutej doby splatnosti sa záväzky účtujú pri vzniku účtovného prípadu na príslušné syntetické účty (krátkodobých alebo dlhodobých záväzkov). Podľa § 12 ods. 5 Postupov účtovaniazostatková doba splatnosti záväzkov je doba, ktorá sa rovná rozdielu medzi dohodnutou dobou splatnosti a dňom, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka.

Z uvedeného vyplýva, že záväzky sa už pri svojom vzniku zaúčtujú podľa dohodnutej doby splatnosti. Krátkodobé záväzky sa účtujú v účtovej triede 3 - Zúčtovacie vzťahy alebo v účtovej triede 2 - Finančné účty. Dlhodobé záväzky sa účtujú na účty účtovej triedy 4 - Kapitálové účty a dlhodobé záväzky. Záväzky, ktoré boli pri vzniku dlhodobé, sa v súvahe vykazujú podľa zostatkovej doby splatnosti. Zostatková doba splatnosti sa zisťuje pri inventarizácii záväzkov ku dňu zostavenia účtovnej závierky tak, že sa preverí ukončenie doby splatnosti každého pôvodne dlhodobého záväzku. Ak sa splatnosť záväzku (úveru), ktorý bol pri vzniku dlhodobý, ukončí v nasledujúcom účtovnom období, vykáže sa v súvahe ako krátkodobý. Za tým účelom sa pri uzavieraní účtovných kníh zostatok syntetického účtu dlhodobého záväzku (úveru) prevedie na osobitný analytický účet vytvorený k syntetickému účtu dlhodobého záväzku a v súvahe sa vykáže ako krátkodobý záväzok (úver), pričom zostatok dlhodobého záväzku (úveru) v účtovníctve sa nepreúčtováva na krátkodobé účty záväzkov (úverov), v účtovníctve zostáva aj naďalej zaúčtovaný na účte dlhodobých záväzkov (úverov), tak ako bol zaúčtovaný pri svojom vzniku. Význam vykazovania záväzkov v súvahe podľa zostatkovej doby splatnosti spočíva v tom, že takto vykázané dlhodobé záväzky poskytujú informácie o zúčtovacích vzťahoch účtovnej jednotky a majú vysokú vypovedaciu schopnosť najmä pri hodnotení finančnej situácie podniku a predovšetkým jeho okamžitej likvidity.

Prečítajte si tiež: Faktory pre krátkodobú pôžičku VUB

Riešenie Mínusovej Pokladne

Ak má s.r.o. mínusovú pokladňu, môže ju dotovať na základe bezúročnej pôžičky iná osoba, ktorá nie je prepojená s danou s.r.o.?

V prípade jednoosobovej s.r.o môže mínusovú pokladňu dotovať vkladom do pokladne napr. konateľ firmy s.r.o.

Podľa účtovného postupu podvojného účtovníctva na účte 211 - Pokladnica sa účtuje stav a pohyb peňazí v hotovosti, šekov prijatých namiesto hotových peňazí, poukážok na zúčtovanie, napríklad poukážky na odber tovaru a služieb. Súčasťou pokladničnej hotovosti sú výplaty vo výplatných vreckách, depozitá, ak sa v deň výplaty neodovzdali príjemcovi. Stav peňazí v pokladnici sa nenahrádza potvrdenkami alebo úpismi. Peniaze v hotovosti zverené zamestnancom na použitie na vopred stanovené účely a šeky vydané na použitie, sa účtujú ako pohľadávky voči zamestnancom alebo spoločníkom. Na analytických účtoch sa sleduje stav a pohyb valút, šekov, poukážok na zúčtovanie znejúcich na cudziu menu oddelene podľa jednotlivých mien.

tags: #kratkodoba #pozicka #od #konatela #podmienky