Účtovanie krátkodobej pôžičky: Príklady a postupy

Krátkodobé pôžičky predstavujú dôležitý nástroj na prekonanie dočasného nedostatku finančných prostriedkov pre účtovné jednotky. Tieto pôžičky môžu pochádzať od rôznych subjektov, vrátane spoločníkov, účtovných jednotiek v rámci konsolidovaného celku alebo od iných účtovných jednotiek. Tento článok poskytuje komplexný pohľad na účtovanie krátkodobých pôžičiek, vrátane príkladov a postupov, ktoré sú v súlade so slovenskými účtovnými štandardmi.

Pôžičky od spoločníkov a členov

Podľa § 54 ods. 3 Postupov účtovania sa krátkodobé záväzky z pôžičiek od spoločníkov obchodnej spoločnosti, ako aj od členov, účtujú na účte 365 - Ostatné záväzky voči spoločníkom a členom.

Účtovné zápisy

  1. Prijatie krátkodobej pôžičky:

    • Na ťarchu účtu 211 - Pokladnica alebo účtu 221 - Bankové účty
    • V prospech účtu 365 - Ostatné záväzky voči spoločníkom a členom

  2. Platené úroky z prijatých pôžičiek:

    • Na ťarchu účtu 562 - Úroky
    • V prospech účtu 365 - Ostatné záväzky voči spoločníkom a členom

Príklad

V praxi sa možno stretnúť s prípadom, keď spoločník požičia spoločnosti peniaze bez úroku. V takom prípade by sa neúčtoval účtovný prípad č. 2 - Predpis úrokov z prijatej pôžičky.

Prečítajte si tiež: Význam náhradnej rodinnej starostlivosti

Pôžičky spoločníkom a členom

V praxi môže nastať aj opačný prípad, a to že spoločník si požičia peniaze od spoločnosti, v ktorej je spoločníkom. Poskytnutá pôžička spoločníkovi alebo členovi sa podľa § 53 ods. 4 Postupov účtovania účtuje na účte 355 - Ostatné pohľadávky voči spoločníkom a členom.

Účtovné zápisy

  1. Poskytnutie pôžičky spoločníkovi alebo členovi:

    • Na ťarchu účtu 355 - Ostatné pohľadávky voči spoločníkom a členom
    • V prospech účtu 211 - Pokladnica alebo 221 - Bankové účty

  2. Úroky z poskytnutých pôžičiek:

    • Na ťarchu účtu 355 - Pohľadávky voči spoločníkom a členom
    • V prospech účtu 662 - Úroky

Pôžičky v rámci konsolidovaného celku

Ako pôžičky v rámci konsolidovaného celku sa účtujú krátkodobé pôžičky, ktoré materská účtovná jednotka poskytla dcérskym účtovným jednotkám alebo dcérska účtovná jednotka poskytla pôžičku materskej účtovnej jednotke, alebo si dcérske účtovné jednotky požičali navzájom. Na účtovanie pôžičiek v rámci konsolidovaného celku sú v Postupoch účtovania určené dva účty, účet 351 - Pohľadávky v rámci konsolidovaného celku a účet 361 - Záväzky v rámci konsolidovaného celku. Konsolidovaný celok je definovaný v § 22 zákona o účtovníctve (materská účtovná jednotka a dcérske účtovné jednotky).

Účtovné zápisy

  1. Prijatie pôžičky (účtovná jednotka, ktorá pôžičku prijme):

    Prečítajte si tiež: Zlatý Melón: Krátkodobé pôžičky

    • Na ťarchu účtu 211 - Pokladnica alebo 221 - Bankový účet
    • V prospech účtu 361 - Záväzky v rámci konsolidovaného celku

  2. Vyúčtované úroky z prijatej pôžičky (účtovná jednotka, ktorá pôžičku prijme):

    • Na ťarchu účtu 562 - Úroky
    • V prospech účtu 361 - Záväzky v rámci konsolidovaného celku

  3. Poskytnutie pôžičky (účtovná jednotka, ktorá pôžičku poskytne):

    • Na ťarchu účtu 351 - Pohľadávky v rámci konsolidovaného celku
    • V prospech účtu 211 - Pokladnica alebo 221 - Bankové účty

  4. Vyúčtované úroky (predpis úrokov) z poskytnutej pôžičky (účtovná jednotka, ktorá pôžičku poskytne):

    • Na ťarchu účtu 351 - Pohľadávky v rámci konsolidovaného celku
    • V prospech účtu 662 - Úroky, a to v časovej a vecnej súvislosti s účtovným obdobím.

Príklad

Spoločnosť ALFA má 50 % podiel na základnom imaní v spoločnosti BETA, ktorej spoločnosť ALFA poskytla krátkodobú pôžičku vo výške 60 000 eur na obdobie 6 mesiacov. Dohodnutý úrok z pôžičky bol vo výške 15 % p. a., pôžička bola poskytnutá 1. 9. 2009. Výpočet mesačného úroku: 60 000 x 15 % : 12 = 750 eur.

Účtovanie u spoločnosti ALFA (poskytovateľ pôžičky):

  1. Poskytnutie pôžičky: MD 351 / D 221 (60 000 eur)
  2. Predpis úrokov: MD 351 / D 662 (750 eur mesačne)
  3. Prijatie splátky pôžičky: MD 221 / D 351 (postupne alebo jednorazovo)
  4. Prijatie úrokov: MD 221 / D 351

Účtovanie u spoločnosti BETA (príjemca pôžičky):

  1. Prijatie pôžičky: MD 221 / D 361 (60 000 eur)
  2. Predpis úrokov: MD 562 / D 361 (750 eur mesačne)
  3. Platba splátky pôžičky: MD 361 / D 221 (postupne alebo jednorazovo)
  4. Úhrada úrokov: MD 361 / D 221

Pôžička môže byť splácaná napr. aj mesačne alebo jednorazovo, tak ako aj v našom príklade. Jednotlivé splátky by sa potom účtovali postupne, účtovný predpis je rovnaký ako pri jednorazovej splátke: MD 221 / D 351. Pri mesačnom splácaní pôžičky bude účtovný prípad v bode 3 rovnaký ako pri jednorazovej splátke: MD 361 / D 221, lenže sa bude príslušná suma pripadajúca na mesiac účtovať mesačne po dobu 6 mesiacov.

Prečítajte si tiež: Faktory pre krátkodobú pôžičku VUB

Dlhodobé pôžičky v konsolidovanom celku a ostatné dlhodobé pôžičky

Dlhodobé pôžičky v konsolidovanom celku a ostatné dlhodobé pôžičky sa účtujú v účtovej skupine 06 - Dlhodobý finančný majetok (§ 13 ods. 8 Postupov účtovania). Pôžičky poskytované účtovnou jednotkou v konsolidovanom celku sa budú účtovať na účte 066 - Pôžičky účtovnej jednotke v konsolidovanom celku a ostatné dlhodobé pôžičky poskytnuté účtovnou jednotkou iným právnickým alebo fyzickým osobám sa budú účtovať na účte 067 - Ostatné pôžičky (ich obsahová náplň v Postupoch účtovania nie je osobitne ustanovená, účty sú uvedené v prílohe č. 1 k Postupom účtovania).

Podľa § 42 ods. 3 Postupov účtovania sa analytické účty dlhodobého finančného majetku vedú podľa jeho jednotlivých zložiek, pri pôžičkách podľa jednotlivých dlžníkov. Analytická evidencia obsahuje údaje potrebné na identifikáciu dlhodobého finančného majetku alebo údaje ustanovené osobitnými predpismi. Analytické účty k cenným papierom a podielom sa vytvárajú podľa ich členenia uvedeného v § 14 Postupov účtovania.

Úrok z tohto majetku sa neúčtuje na účte 662 - Úroky, ale sa účtuje na účte 665 - Výnosy z dlhodobého finančného majetku. Podľa § 80 ods. 5 Postupov účtovania sa v prospech účtu 665 - Výnosy z dlhodobého finančného majetku účtujú napríklad dividendy, podiely na zisku a úroky z tohto majetku účtovaného na účtoch účtovej skupiny 06 - Dlhodobý finančný majetok.

Na účte 066 - Pôžičky účtovnej jednotke v konsolidovanom celku sa účtujú dlhodobé pôžičky poskytnuté účtovnou jednotkou iným účtovným jednotkám, ktoré patria do konsolidovaného celku. Konsolidovaný celok vytvárajú účtovné jednotky, ktoré sú materskými a dcérskymi účtovnými jednotkami podľa § 22 zákona o účtovníctve. Účtovná jednotka v konsolidovanom celku, ktorá pôžičku prijme, bude prijatie pôžičky účtovať na účte 361 - Záväzky v rámci konsolidovaného celku (pozri účtovanie pôžičky v bode 3). Nákladové úroky z titulu pôžičky sa neúčtujú na účte 565, ale na účte 562 - Úroky. Na účte 565 sa účtuje tvorba a zúčtovanie opravných položiek k finančnému majetku, teda neplatí zrkadlové účtovanie 565 a 665.

Ostatné pôžičky poskytnuté iným účtovným jednotkám ako jednotkám v konsolidovanom celku sa účtujú na účte 067 - Ostatné pôžičky (ostatné dlhodobé pôžičky). Aj v prípade poskytnutia dlhodobých pôžičiek ostatným účtovným jednotkám sa výnosový úrok účtuje do výnosov na účet 665 - Výnosy z dlhodobého finančného majetku.

Daňové aspekty pôžičiek

Poskytnutý úver alebo pôžička nie je príjmom podliehajúcim dani z príjmov. Od úveru a pôžičky je potrebné odlišovať úroky z úveru a pôžičky, ktoré sú predmetom dane z príjmov podľa § 7 ods. 1 písm. c) zákona o dani z príjmov ako príjem z kapitálového majetku. Úroky z peňažných prostriedkov na bežných účtoch, ktoré sa používajú v súvislosti s dosahovaním príjmov z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti, predstavujú príjem fyzickej osoby z podnikania alebo z inej samostatnej zárobkovej činnosti podľa § 6 ods. 1 alebo ods. Ak však veriteľ postúpi svoju pohľadávku voči dlžníkovi z poskytnutej pôžičky tretej osobe, príjem z postúpenia pohľadávky už je predmetom dane z príjmov, ktorý nie je od dane z príjmov oslobodený, a veriteľovi už vzniká povinnosť tento príjem z postúpenej pohľadávky zdaniť.

Príklady z praxe

  • Manželia a úver na byt: Ak manželia uzatvoria s bankou zmluvu o úvere na obstaranie bytu a banka im pošle sumu na ich bankový účet, táto suma nie je predmetom dane.
  • Pôžička od kamaráta: Ak si pán Jozef požičia od svojho kamaráta 200 eur a dohodnú sa na vrátení sumy 250 eur, príjem z pôžičky nie je predmetom dane pre pána Jozefa. Zdaniteľný príjem však dosiahne kamarát p. Jozefa, ktorý pôžičku poskytol, a to vo výške dohodnutého úroku, t.j. 50 eur.
  • Kúpa chaty z dražby: Ak si niekto požičia peniaze od brata na kúpu chaty z dražby, táto pôžička nie je predmetom dane.
  • Bezúročná pôžička spoločníkovi: Ak obchodná spoločnosť poskytne svojmu spoločníkovi a konateľovi ako fyzickej osobe bezúročnú pôžičku, suma pôžičky nepodlieha dani z príjmov. Nepeňažným zdaniteľným príjmom pre spoločníka alebo konateľa je však úrok, ktorý nie je povinný z pôžičky uhradiť. Pri výpočte výšky úroku sa vychádza z úroku, za ktorý poskytuje pôžičky banka, a to v mieste a v čase poskytnutia pôžičky podobného charakteru.
  • Postúpenie pohľadávky z pôžičky: Ak fyzická osoba nepodnikateľ poskytne obchodnej spoločnosti bezúročnú pôžičku a pohľadávku z pôžičky postúpi na inú fyzickú osobu za odplatu, príjem z postúpenia pohľadávky už je predmetom dane z príjmov a fyzickej osobe vzniká povinnosť tento príjem priznať v daňovom priznaní k dani z príjmov za príslušné zdaňovacie obdobie ako ostatný príjem podliehajúci dani z príjmov podľa § 8 zákona o dani z príjmov.

Krátkodobé výpomoci

Na účte 325 - Ostatné krátkodobé záväzky sa účtuje o prijatých krátkodobých výpomociach poskytnutých účtovnej jedntke od iných osôb, s výnimkou bánk a spoločníkov obchodnej spoločnosti. Na tomto účte sa účtuje na základe zmlúv alebo účtovnou jednotkou vydaných cenných papierov, okrem krátkodobých dlhopisov účtovaných na účte 241 - Vydané krátkodobé dlhopisy.

tags: #krátkodobá #pôžička #účtovanie #príklady

Ďalšie články