- Kontaktujte nás / Centrála:
- 047 / 5511 200
- [email protected]
Možno na odpočítanie dane započítať štátny príspevok? Podmienky a aspekty
Rozpočtové a príspevkové organizácie majú v zmysle zákona o DPH (č. 222/2004 Z. z.) špecifické postavenie, najmä pri určení registračnej povinnosti a uplatňovaní mechanizmu dane po registrácii. Zdaniteľnou osobou je podľa § 3 zákona o DPH každá osoba, ktorá vykonáva nezávisle akúkoľvek ekonomickú činnosť, bez ohľadu na účel alebo výsledky tejto činnosti. Ekonomickou činnosťou sa rozumie každá činnosť, z ktorej sa dosahuje príjem, vrátane činnosti výrobcov, obchodníkov, poskytovateľov služieb, slobodných povolaní, duševnej tvorivej činnosti a športovej činnosti.
Kto je zdaniteľná osoba?
Zdaniteľnou osobou môžu byť aj subjekty, ktoré nie sú zriadené na účely podnikania, ak vykonávajú ekonomickú činnosť, z ktorej dosahujú príjem. Aj činnosť rozpočtovej alebo príspevkovej organizácie môže byť považovaná za ekonomickú, hoci tieto organizácie nie sú zriadené za účelom zisku. Povinnosť registrácie na DPH sa u týchto subjektov posudzuje podľa § 3 zákona o DPH, pričom subjekty vymedzené v § 3 ods. 4 sa posudzujú osobitne.
Subjekty podľa § 3 ods. 4 zákona o DPH
Medzi subjekty uvedené v § 3 ods. 4 zákona o DPH patria štátne orgány a ich rozpočtové organizácie, štátne fondy, orgány územnej samosprávy a ich rozpočtové organizácie a iné právnické osoby, ktoré sú orgánmi verejnej moci. Štátne orgány sú reprezentanti zákonodarnej, výkonnej a súdnej moci. Rozpočtová organizácia nemôže vykonávať podnikateľskú činnosť, ak osobitný predpis neustanovuje inak. Štátny fond je právnická osoba, ktorá sa zriaďuje zákonom na financovanie osobitne určených úloh štátu. Orgány územnej samosprávy sú obce a vyššie územné celky (VÚC).
V zmysle § 2 zákona č. 514/2003 Z. z. o zodpovednosti za škodu spôsobenú pri výkone verejnej moci a o zmene niektorých zákonov je orgánom verejnej moci štátny orgán, orgán územnej samosprávy, verejnoprávna inštitúcia, orgán záujmovej samosprávy, fyzická alebo právnická osoba, ktorým zákon zveril výkon verejnej moci.
Všetky vyššie uvedené subjekty sa nepovažujú za zdaniteľné osoby, ak konajú v rozsahu hlavnej činnosti a táto činnosť nenarúša alebo nemôže narušiť hospodársku súťaž.
Prečítajte si tiež: Dohody pre invalidných dôchodcov
Posudzovanie činnosti subjektov podľa § 3 ods. 4 zákona o DPH
Pri posudzovaní, či subjekt uvedený v § 3 ods. 4 zákona o DPH koná ako zdaniteľná osoba, je potrebné zohľadňovať:
Konanie vo verejnom záujme: Tieto právnické osoby plnia úlohy štátu alebo územnej samosprávy a v rámci hlavnej činnosti konajú vo verejnom záujme. Ak poskytujú plnenia, ktoré nie sú plnením ich úloh vo verejnom záujme a narušujú hospodársku súťaž, považujú sa za zdaniteľné osoby.
Predmet plnenia: Je dôležité určiť, či činnosť môže vykonávať aj podnikateľ, alebo len subjekt uvedený v § 3 ods. 4 zákona o DPH.
Objednávateľ plnenia: Je potrebné zistiť, kto je objednávateľom plnenia a či koná subjekt uvedený v § 3 ods. 4 zákona o DPH vo verejnom záujme.
Cena plnenia: Cena za poskytnuté plnenie v porovnaní s cenou za rovnaké alebo obdobné plnenie poskytnuté platiteľom dane.
Prečítajte si tiež: Štátny príspevok na bývanie a refinancovanie
Príklady z praxe
Obec predáva stavebné pozemky: Ak obec predáva stavebné pozemky za účelom realizácie stavieb verejnoprospešného charakteru, koná vo verejnom záujme a predaj nie je predmetom DPH. Ak však obec predáva stavebné pozemky pre individuálnu výstavbu rodinných domov opakovane a dosahuje z toho výrazný obrat, ide o činnosť, ktorá podlieha DPH.
Obec zabezpečuje nakladanie s odpadom: Ak obec zabezpečuje verejnoprospešné služby, ako je nakladanie s komunálnym odpadom, a vyberá za to miestne poplatky, táto činnosť sa nepovažuje za narúšanie hospodárskej súťaže a nepodlieha DPH.
Mesto prenajíma nehnuteľnosti: Ak mesto prenajíma nehnuteľnosti podnikateľom aj nepodnikateľom, ide o službu oslobodenú od DPH, ktorá neovplyvňuje cenu nájmu a nenarúša hospodársku súťaž.
Rozpočtová organizácia (škola) poskytuje odborný výcvik: Ak stredné odborné učilište poskytuje holičské, kadernícke a kozmetické služby pre študentov a verejnosť za odplatu v rámci odborného výcviku, táto činnosť nenarúša hospodársku súťaž a tržby sa nezapočítavajú do obratu na účely registrácie pre DPH.
Vedľajšia činnosť subjektov podľa § 3 ods. 4 zákona o DPH
Ak subjekty uvedené v § 3 ods. 4 zákona o DPH vykonávajú vedľajšiu (podnikateľskú) činnosť, z ktorej dosahujú príjem, považujú sa v rozsahu tejto činnosti za zdaniteľné osoby. Príjmy z vedľajšej činnosti sa musia započítať do obratu na účely registrácie pre DPH.
Prečítajte si tiež: Práca popri plnom invalidnom dôchodku
- Obec prevádzkuje reštauráciu a plaváreň: Ak obec okrem plnenia hlavných úloh prevádzkuje reštauračné zariadenie a krytú plaváreň pre verejnosť, príjmy z tejto činnosti sa započítavajú do obratu na účely registrácie pre DPH.
Obrat na účely DPH
Do obratu sa zahrnujú všetky príjmy (výnosy) z ekonomickej činnosti bez dane z dodávaných tovarov a služieb, okrem príjmov z tovarov a služieb, ktoré sú oslobodené od dane podľa § 28 až § 36 a podľa § 40 až § 42 zákona o DPH. Do obratu sa nezahŕňajú granty, transfery, účelové prostriedky, prostriedky zo štrukturálnych fondov Európskej únie.
Príspevkové organizácie ako zdaniteľné osoby
Postavenie príspevkových organizácií sa posudzuje v nadväznosti na § 3 ods. 1 a 2 zákona o DPH. Príspevkové organizácie sú právnické osoby štátu, obce alebo VÚC, ktorých menej ako 50 % výrobných nákladov je pokrytých tržbami a ktoré sú na štátny rozpočet, rozpočet obce alebo rozpočet VÚC napojené príspevkom.
Pre posúdenie, či je príspevková organizácia zdaniteľnou osobou, je rozhodujúce, či vykonáva ekonomickú činnosť, z ktorej dosahuje príjem. Ak príspevková organizácia vykonáva nezávisle akúkoľvek ekonomickú činnosť, je zdaniteľnou osobou a musí si sledovať obrat na účely registrácie pre DPH. Ak príspevková organizácia vykonáva činnosť vo verejnom záujme, v rozsahu tejto činnosti sa nepovažuje za zdaniteľnú osobu.
Príklady z praxe - príspevkové organizácie
Príspevková organizácia vykonáva údržbu zelene: Ak príspevková organizácia fakturuje zriaďovateľovi údržbu verejnej zelene, čiže vykonáva činnosti vo verejnom záujme, nepovažuje sa za zdaniteľnú osobu.
Príspevková organizácia zabezpečuje odvoz odpadu: Ak príspevková organizácia zabezpečuje odvoz komunálneho odpadu pre mesto a fakturuje túto činnosť mestu, plní úlohy orgánu verejnej moci a nepovažuje sa za zdaniteľnú osobu.
Príspevková organizácia (škola) poskytuje stravovanie: Ak stredná odborná škola poskytuje stravovanie študentom, príjmy za stravovanie sa nezapočítavajú do obratu na účely registrácie pre DPH, pretože ide o službu úzko súvisiacu s výchovnými a vzdelávacími službami, ktoré sú oslobodené od DPH. Príjmy od zamestnancov za stravovanie sa však zahrnú do obratu, pretože poskytovanie stravovania pre zamestnancov sa považuje za vykonávanie ekonomickej činnosti.
Príspevok od zriaďovateľa
Do obratu na účely registrácie sa nezahŕňa príjem z činností, ktoré príspevková organizácia vykonáva pre svojho zriaďovateľa, ktorý jej na túto činnosť poskytuje príspevok (dotáciu, transfer). Vykonávanie činnosti pre zriaďovateľa len na základe poskytnutého príspevku sa nepovažuje za vykonávanie ekonomickej činnosti.