Účtovanie nákupu podielov na vlastnom imaní

Tento článok sa zaoberá účtovaním nákupu podielov na vlastnom imaní, s dôrazom na slovenské právne predpisy a postupy. Cieľom je poskytnúť komplexný prehľad problematiky pre rôzne cieľové skupiny, od študentov po profesionálov v oblasti účtovníctva.

Základné pojmy a definície

Podiel na spoločnosti: Vklad spoločníka do obchodnej spoločnosti (okrem akciovej spoločnosti) sa vyjadruje jednou sumou ako podiel na spoločnosti (§ 61 Obchodného zákonníka). Podiel predstavuje mieru účasti na majetku spoločnosti.

Vklad: Majetok, ktorý sa spoločník zaväzuje vložiť do spoločnosti a podieľať sa ním na výsledku hospodárenia spoločnosti. Môže byť peňažný alebo nepeňažný.

Základné imanie (ZI): Peňažné vyjadrenie súhrnu všetkých peňažných aj nepeňažných vkladov v spoločnosti, ktorá vklady prijíma. Povinne sa vytvára v akciovej spoločnosti (a. s.) a v spoločnosti s ručením obmedzeným (s. r. o.) a zapisuje sa do obchodného registra.

Čisté obchodné imanie: Obchodný majetok po odpočítaní záväzkov vzniknutých v súvislosti s podnikaním (§ 6 ods. 3 Obchodného zákonníka).

Prečítajte si tiež: Elektromobilita na Slovensku

Obstarávacia cena (OC): Cena, za ktorú sa majetok obstaral, vrátane nákladov súvisiacich s obstaraním (§ 25 ods. 1 písm. a) zákona o účtovníctve).

Účtovanie vkladov pri zakladaní spoločnosti

Prvotným účtovným zápisom je vznik pohľadávky za upísané vklady spoločníkov na základnom imaní podľa spoločenskej zmluvy alebo zakladateľskej listiny. Každý spoločník má povinnosť splatiť minimálne 30 % z upísanej hodnoty vkladu. Vklad sa môže splatiť peňažne (v hotovosti alebo vkladom na prechodný účet) alebo majetkom. Majetok použitý na splatenie vkladu musí byť znalecky ohodnotený a jeho vlastníctvo musí prejsť na spoločnosť.

Spoločenská zmluva môže pri vzniku spoločnosti vytvoriť rezervný fond príplatkami spoločníkov nad rámec upísaných vkladov. Náklady spojené so vznikom spoločnosti sú nákladmi spoločnosti a spoločnosť ich musí vyrovnať.

Zvýšenie základného imania peňažnými vkladmi je možné len vtedy, ak boli predchádzajúce vklady splatené na 100 %. Pri splatení novo upísaných vkladov nepeňažným vkladom sa táto podmienka neuplatňuje. Spoločenská zmluva alebo rozhodnutie valného zhromaždenia môže určiť prednostné právo na prevzatie záväzku na nové vklady. Ak tak neurobí, zákon priznáva prednostné právo doterajším spoločníkom, ktorí majú lehotu jedného mesiaca na prevzatie záväzku. Valné zhromaždenie môže rozhodnúť o zvýšení základného imania o nerozdelený zisk, fondy vytvorené zo zisku alebo iné vlastné zdroje spoločnosti.

Účtovanie peňažných vkladov

Pri peňažných vkladoch je účtovanie relatívne jednoduché. Peňažná suma sa vloží na osobitný účet v banke, ktorý zriadi správca vkladu alebo predstavenstvo. Ak sa vklad spláca v cudzej mene, prepočet na slovenskú menu sa vykoná kurzom NBS ku dňu upísania vkladu a ku dňu splatenia vkladu.

Prečítajte si tiež: Zľavy a charita v Kauflande

Príklad:

Spoločnosť AZ, a. s., sa zaviazala vložiť do spoločnosti DEV, s. r. o., vklad vo výške 10 000 EUR. Ku dňu upísania vkladu bol kurz 34,264 Sk/EUR. Vklad bol splatený na devízový účet pri kurze 33,985 Sk/EUR.

Účtovanie nepeňažných vkladov

Nepeňažným vkladom môže byť len majetok, ktorého hodnota sa dá určiť v peniazoch. Musí byť splatený pred zápisom základného imania do obchodného registra. Vklady alebo časti vkladov splatené pred vznikom spoločnosti spravuje zakladateľ poverený v spoločenskej zmluve (správca vkladu).

Pri nadobudnutí majetku z titulu prijatia vkladu do obchodnej spoločnosti je dôležité osobitné vymedzenie vstupnej ceny pre daňové účely pre účely odpisovania a vyradenia majetku z účtovníctva (§ 25 ods. 1 zákona o dani z príjmov).

Príklad:

Spoločnosť AB, s. r. o., vložila do dcérskej spoločnosti Dcéra, s. r. o., ako nepeňažný vklad pozemok, ktorého účtovná hodnota je 240 tis. Sk. Pozemok bol pre účely vkladu ocenený trhovou hodnotou 3,5 mil. Sk. Pri predaji pozemku v budúcnosti si spoločnosť Dcéra, s. r. o., uplatní v daňových výdavkoch cenu pozemku v sume 240 000 Sk, t. j. do výšky jeho ocenenia u vkladateľa.

Účtovanie vkladu pohľadávky

Pohľadávka predstavuje oceniteľné majetkové právo. Prevod pohľadávky pri vklade do obchodnej spoločnosti sa riadi ustanoveniami o postúpení pohľadávok (cesia - § 524 a nasl. Občianskeho zákonníka). Vklad pohľadávkou je splatený dňom nadobudnutia účinnosti zmluvy o postúpení pohľadávky. Spoločník ručí za vymožiteľnosť pohľadávky do výšky hodnoty svojho vkladu (§ 59 ods. 5 Obchodného zákonníka).

Prečítajte si tiež: Ako získať príspevok pre ŤZP

Nepeňažným vkladom môže byť aj pohľadávka voči spoločnosti (kapitalizácia pohľadávky a záväzku), ale len pri dodatočných vkladoch do spoločnosti.

Zníženie základného imania

Právo znížiť základné imanie prislúcha valnému zhromaždeniu. Dôvodmi môžu byť úhrada straty spoločnosti, pominutie dôvodov pre zvýšenie základného imania, prebytok vlastných zdrojov, vysporiadanie sa s uvoľneným obchodným podielom a pod. Hodnota základného imania nesmie klesnúť pod 5 000 EUR a výška vkladu každého spoločníka musí dosahovať minimálne 750 EUR.

Uznesenie valného zhromaždenia o znížení základného imania by malo obsahovať sumu, o ktorú sa základné imanie znižuje, a spôsob zníženia (znížením počtu podielov alebo znížením nominálnej hodnoty podielu). Konatelia majú povinnosť zverejniť zníženie základného imania dvakrát s 30-dňovým odstupom a vyzvať veriteľov na prihlásenie pohľadávok v lehote do 90 dní po druhom oznámení. Spoločnosť je povinná poskytnúť veriteľom primerané zabezpečenie ich pohľadávok alebo ich uhradiť.

Účtovanie podielových cenných papierov a vkladov

Na účtoch podielových cenných papierov a vkladov účtuje investor - vkladateľ vklady do obchodných spoločností bez ohľadu na vecnú podstatu vkladu.

Zásady pre členenie cenných papierov a ich účtovanie:

• Cenné papiere a podiely sa sledujú na analytických účtoch podľa druhu, emitentov a mien.
• Ako dlhové cenné papiere sa účtujú cenné papiere úverovej povahy (dlhopisy, obligácie, pokladničné poukážky, vkladové listy, zmenky na inkaso a pod.).
• Ako cenné papiere určené na obchodovanie sa účtujú majetkové aj dlhové cenné papiere, ktoré účtovná jednotka obstarala za účelom vykonania obchodu na verejnom trhu s cieľom dosiahnuť zisk z ich predaja v krátkodobom horizonte.

Oceňovanie cenných papierov a podielov:

• Pri obstaraní sa oceňujú obstarávacou cenou (cena, za ktorú sa obstarali a náklady súvisiace s obstaraním).
• Ku dňu zostavenia účtovnej závierky sa oceňujú reálnou hodnotou.
• Podielové cenné papiere a obchodné podiely sa môžu oceňovať metódou vlastného imania.

Príklad:

Spoločnosť AXA, a. s., má v majetku 40 akcií nemeckej spoločnosti CCF AG, ktoré nakúpila za cenu 1 000 EUR, spolu za 40 000 EUR. Posledný kurz vyhlásený burzou, na ktorej sú akcie obchodované, bol 980 EUR. Spoločnosť AXA, a. s., nákupom akcií získala 40 % podiel na základnom imaní CCF AG.

Prevod obchodného podielu v s. r. o.

Podiel v s. r. o. predstavuje práva a povinnosti spoločníka a im zodpovedajúcu účasť na spoločnosti (§ 114 Obchodného zákonníka). Jeho výška sa určuje podľa pomeru vkladu spoločníka k základnému imaniu spoločnosti, ak spoločenská zmluva neurčuje inak.

Spoločník môže svoj obchodný podiel so súhlasom valného zhromaždenia previesť na iného spoločníka, ak spoločenská zmluva neurčuje inak (§ 115 Obchodného zákonníka). Prevod obchodného podielu nemá žiadny daňový dosah na samotnú spoločnosť. Odplatný prevod obchodného podielu (predaj) je potrebné daňovo vysporiadať iba na strane prevodcu. Na strane nadobúdateľa sa obstaranie obchodného podielu daňovo neprejaví, pretože výdavok na obstaranie obchodného podielu nie je daňovým výdavkom v okamihu vynaloženia, ale v okamihu predaja.

Daňové aspekty predaja obchodného podielu fyzickou osobou

Ak je spoločníkom fyzická osoba, ktorá nemá obchodný podiel zahrnutý v obchodnom majetku, príjem z predaja obchodného podielu je považovaný za tzv. ostatný príjem podľa § 8 ods. 1 písm. f) zákona o dani z príjmov. Fyzická osoba si môže ako daňovo uznaný výdavok uplatniť hodnotu vkladu alebo obstarávacej ceny obchodného podielu (§ 8 ods. 7 zákona o dani z príjmov).

Príjem z predaja obchodného podielu môže byť oslobodený od dane z príjmov fyzickej osoby, ak tento príjem, znížený o výdavky, nepresiahne v zdaňovacom období 500 EUR (§ 9 ods. 1 písm. i) zákona o dani z príjmov).

Ak je príjem z predaja obchodného podielu poskytovaný v splátkach alebo je poskytnutý preddavok na budúci predaj obchodného podielu, do základu dane sa zahrnie v tom zdaňovacom období, v ktorom sa príjem prijal (§ 8 ods. 4 zákona o dani z príjmov).

Účtovanie obstarania a predaja obchodného podielu podnikateľom

Fyzická osoba, ktorá podniká, môže nadobudnutý obchodný podiel zaradiť do svojho obchodného majetku a účtovať o ňom v súlade s § 6 ods. 13 postupov účtovania. Pri obstaraní sa obchodné podiely oceňujú obstarávacou cenou (§ 25 ods. 1 písm. a) bod 3 zákona o účtovníctve).

Ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, sa obchodné podiely oceňujú reálnou hodnotou. Ak sa na ocenenie použije metóda vlastného imania, podiel na základnom imaní sa upraví na hodnotu zodpovedajúcu miere účasti podnikateľa na vlastnom imaní spoločnosti.

Príjem z predaja obchodných podielov je považovaný za príjem z podnikania (§ 6 ods. 5 písm. a) zákona o dani z príjmov). Do daňových výdavkov sa môže uplatniť obstarávacia cena obchodného podielu, a to najviac do výšky príjmu z predaja (§ 19 ods. 2 písm. g) zákona o dani z príjmov).

Účtovanie nákupu podielov právnickou osobou

Právnická osoba nadobudnuté podiely iných obchodných spoločností musí zaradiť do obchodného majetku a účtovať o nich v súlade so zákonom o účtovníctve a § 14 postupov účtovania pre podvojné účtovníctvo. Používajú sa účty:

• 061 - Podielové cenné papiere a podiely v dcérskej účtovnej jednotke: Pre podiely v dcérskej spoločnosti.
• 062 - Podielové cenné papiere a podiely v spoločnosti s podstatným vplyvom: Pre podiely v spoločnosti, v ktorej má právnická osoba podstatný vplyv (najmenej 20 % podiel na hlasovacích právach).
• 063 - Realizované cenné papiere a podiely: Pre ostatné podiely.

Obchodné podiely sa pri obstaraní oceňujú obstarávacou cenou. Ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, sa obchodné podiely oceňujú reálnou hodnotou. Podiely na základnom imaní v obchodných spoločnostiach, pre ktoré je právnická osoba materskou účtovnou jednotkou alebo v ktorých má podstatný vplyv, môžu byť ocenené metódou vlastného imania.

Pri predaji obchodného podielu sa tržby z predaja účtujú v prospech účtu 661 - Tržby z predaja cenných papierov a podielov a úbytok podielov sa účtuje na ťarchu účtu 561 - Predané cenné papiere a podiely.

tags: #nakup #podielov #na #vlastnom #imani #účtovanie