Nárok na daňový odpis: Podmienky a postupy

Majetok používaný na podnikanie, ktorého doba použiteľnosti presahuje jeden rok, je postupne daňovo uznateľný. To znamená, že sa v účtovníctve a daňovom priznaní odpisuje počas niekoľkých rokov. Existujú však výnimky z dlhodobého majetku, ktorý sa neodpisuje. Do nákladov v účtovníctve sa postupne zahrnuje reálne opotrebenie dlhodobého majetku. Spôsob výpočtu odpisu v účtovníctve a rozdelenie výdavkov do niekoľkých rokov závisí od konkrétneho postupu, ktorý sa musí riadiť pokynmi v zákone o účtovníctve a postupoch účtovania. Rozloženie si spoločnosť stanoví sama v tzv. odpisovom pláne.

Pri daňovom odpise sa časť ceny z majetku postupne zadáva do priznania k dani z príjmov ako daňovo uznateľný náklad. Majetok si nie je možné uplatniť v nákladoch celý naraz, ale podľa presne daného harmonogramu. Kompletný zoznam hmotného majetku podľa odpisových skupín je uvedený v prílohe č. 1 zákona o dani z príjmov.

Účtovné a daňové odpisy

Odpisy majetku sú dvojaké - účtovné a daňové. Daňové odpisy upravuje zákon č. 595/2003 Z. z. "zákon o dani z príjmov". Účtovná jednotka si ich nemôže určovať sama, ich výška ovplyvňuje základ dane. Účtovné odpisy upravuje zákon č. 431/2002 Z. z. Slovenskej republiky, ovplyvňujú náklady účtovnej jednotky.

Majetok podliehajúci odpisovaniu

Zákon o dani z príjmov definuje v § 22 ods. 1 hmotný majetok (napr. nábytok) a tiež dlhodobý nehmotný majetok (napr. softvér), ktorý sa opotrebením znižuje na hodnote. Ak je majetok vylúčený z odpisovania (podrobne definované v prílohe č. 3 zákona o dani z príjmov), napr. pozemok, umelecké dielo, účtovná jednotka si ho nemôže odpísať do nákladov pri jeho obstaraní.

Účtovné odpisy

Spôsob účtovania by mal byť upravený v internom predpise účtovnej jednotky. Účtovná jednotka si ich stanovuje sama v odpisovom pláne, pričom zohľadňuje očakávané opotrebenie majetku a intenzitu jeho využívania. Účtovná jednotka si môže upraviť dobu odpisovania alebo sadzbu odpisovania v internom predpise. Účtujú sa súvzťažným zápisom na príslušný účet oprávok mesačne.

Prečítajte si tiež: Predčasný starobný dôchodok – info

Príklad na obstaranie a zatriedenie hmotného majetku: Spoločnosť Assets s.r.o. zakúpila v júni 2022 nový počítač so vstupnou cenou 1 890 €. Do majetku ho zaradila dňa 1.6.2022. Spoločnosť vedie podrobnú evidenciu. Okrem toho, podľa interného predpisu bude odpisovať aj osobný počítač so vstupnou cenou 1 500 €. Spoločnosť Assets s.r.o. stanovila dobu odpisovania počítača na 3 roky (36 mesiacov). Mesačný účtovný odpis sa zaokrúhľuje na dve desatinné miesta. Spoločnosť Assets s.r.o. začne účtovať o účtovných odpisoch počítača od 1.7.2022.

Daňové odpisy

Daňové odpisy nie je možné určovať svojvoľne. Zákon o dani z príjmov presne stanovuje, ako dlho sa má majetok odpisovať, pričom sa majetok zaraďuje do príslušnej odpisovej skupiny, čím sa určí doba odpisovania. Odpisové skupiny sú definované priamo v § 26 ods. 1 zákona o dani z príjmov. Majetok, ktorý nemožno zaradiť do odpisových skupín podľa prílohy č. 1, sa zaradí do 2. odpisovej skupiny.

Existujú dva základné spôsoby daňového odpisovania:

• rovnomerná,
• zrýchlená.

Zrýchlený odpis je možné použiť len pre majetok zaradený do 2. a 3. odpisovej skupiny. Daňové odpisy sa zaokrúhľujú matematicky na dve desatinné miesta.

Rovnomerný odpis

Pri rovnomernom odpisovaní sa v prvom kroku vypočíta ročný odpis ako podiel vstupnej ceny a doby odpisovania v rokoch podľa príslušnej odpisovej skupiny. Následne sa v prvom roku odpisovania z vypočítaného ročného odpisu vypočíta jeho pomerná časť, teda časť, ktorá pripadá na počet mesiacov jeho používania v príslušnom roku. Do počtu mesiacov používania majetku sa na tieto účely započítava už mesiac jeho zaradenia do užívania. Znamená to, že vypočítaný ročný odpis vydelíme 12 mesiacmi (výsledok zaokrúhlime matematicky na eurocenty) a potom tento výsledok vynásobíme počtom mesiacov používania majetku v príslušnom roku. V prípade technického zhodnotenia sa na účely odpisovania zvyšuje jeho vstupná cena v roku jeho dokončenia a zaradenia do užívania. V odpisovaní sa ďalej pokračuje rovnakým spôsobom, ako bolo uvedené vyššie. Rozdiel medzi celoročným odpisom a pomernou časťou ročného odpisu uplatnenou v prvom roku odpisovania (teda neuplatnená pomerná časť ročného odpisu) hmotného majetku sa uplatní v roku nasledujúcom po roku uplynutia doby odpisovania hmotného majetku.

Prečítajte si tiež: Podmienky pre podporu v nezamestnanosti a invalidný dôchodok

Príklad: Spoločnosť Assets s.r.o. zakúpila kancelársky nábytok v hodnote 10 500 €. Majetok zaradila do používania 18.6.2022. Kancelársky nábytok spoločnosť zatriedi do 2. odpisovej skupiny, t.j. doba odpisovania sa rozvrhne na 6 rokov. V roku 2022 si môže spoločnosť uplatniť do daňových výdavkov pomernú časť ročného odpisu, ktorá pripadá na počet mesiacov od zaradenia do konca zdaňovacieho obdobia, t.j. od júna do decembra.

Zrýchlený odpis

Zrýchlené daňové odpisy majú klesajúcu tendenciu, čiže v prvých rokoch sú vyššie. Na účely zrýchleného odpisovania sa majetku priraďujú tzv. koeficienty. V prvom roku odpisovania sa najskôr vypočíta ročný odpis ako podiel vstupnej ceny a koeficientu platného v prvom roku odpisovania (výsledok sa zaokrúhli na eurocenty matematicky). Potom sa vypočíta pomerná časť z ročného odpisu podľa počtu mesiacov používania majetku v prvom roku používania počnúc mesiacom jeho zaradenia do užívania. V ďalších rokoch odpisovania sa odpisy vypočítajú podľa vzorca: (2 x zostatková cena) / (koeficient platný v ďalších rokoch odpisovania - počet rokov, počas ktorých sa majetok už odpisoval). Pri zrýchlenom odpisovaní sa v prípade technického zhodnotenia vykonaného v prvom roku odpisovania o jeho hodnotu zvyšuje vstupná cena majetku a postupuje sa vyššie uvedeným spôsobom (ako keby technické zhodnotenie nebolo vykonané). V roku vykonania technického zhodnotenia sa odpis vypočíta podľa vzorca: (2 x zvýšená zostatková cena) / koeficient zrýchleného odpisovania platný pre zvýšenú zostatkovú cenu. Rozdiel medzi celoročným odpisom a pomernou časťou ročného odpisu uplatnenou v prvom roku odpisovania (teda neuplatnená pomerná časť ročného odpisu) hmotného majetku sa uplatní v roku nasledujúcom po roku uplynutia doby odpisovania hmotného majetku. Ak bolo vykonané technické zhodnotenie v inom ako prvom roku odpisovania, tak v roku vykonania technického zhodnotenia neuplatnená pomerná časť ročného odpisu v prvom roku odpisovania zvyšuje zostatkovú cenu vypočítanú len na účely odpisovania.

Rozdiely medzi účtovnými a daňovými odpismi

Rozdiely vznikajú preto, že účtovné jednotky si stanovujú účtovné odpisy samy v odpisovom pláne, pričom zohľadňujú očakávané opotrebenie majetku a intenzitu jeho využívania, zatiaľ čo daňové odpisy sú upravené zákonom a musí sa dodržiavať doba odpisovania stanovená pre príslušnú odpisovú skupinu.

Príklad: Spoločnosť Assets s.r.o. vyčíslila základ dane z príjmov právnickej osoby vo výške 9 000 €. V roku 2022 si kúpila osobný počítač v hodnote 1 500 €. Pri vyčíslení základu dane zistila, že si môže do daňových výdavkov zahrnúť odpis vo výške 1 020,83 €. Rozdiel medzi účtovným a daňovým odpisom je 479,17 €. Tento rozdiel predstavuje pripočítateľnú položku. Základ dane sa prepočíta nasledovne: 9 000 + 479,17 = 9 479,17 €. Spoločnosť Assets s.r.o. zaplatí daň z príjmu vypočítanú zo základu dane 9 479,17 €, nie z pôvodných 9 000 €. Rozdiel predstavuje sumu 479,17 €.

Prerušenie odpisovania

Daňovník nie je povinný uplatňovať daňové odpisy a ani iné výdavky do daňových výdavkov. Prerušenie odpisovania umožňuje daňovníkovi ustanovenie § 22 ods. 9 zákona o dani z príjmov, a to na jedno celé zdaňovacie obdobie alebo na viac zdaňovacích období. V ďalšom zdaňovacom období daňovník pokračuje v odpisovaní tak, akoby nebolo prerušené, pričom celková doba odpisovania sa predlžuje o dobu prerušenia odpisovania.

Prečítajte si tiež: Výpočet dávky v nezamestnanosti

Príklad č. 1: Daňovník, fyzická osoba, dosiahne za rok 2017 zisk z podnikania (rozdiel medzi príjmami a výdavkami podľa peňažného denníka 3 600 €). Prerušenie odpisovania je však pre daňovníka výhodnejšie, pretože neuplatnené odpisy si bude môcť uplatniť v nasledujúcich zdaňovacích obdobiach. Ak by si uplatnil daňový odpis, nezdaniteľná časť základu dane mu v podstate „prepadne“, nemôže si ju preniesť do nasledujúcich zdaňovacích období.

Príklad č. 2: Daňovník, s. r. o., dosiahne v roku 2017 základ dane 14 200 € bez zahrnutia daňových odpisov do daňových nákladov. Daňové odpisy predstavujú za rok 2017 sumu 13 200 €. Daňovník súčasne eviduje neuplatnenú daňovú stratu z roku 2015 vo výške 48 400 €.

Predaj odpisovaného majetku

Pri predaji vybraného druhu nedoodpisovaného majetku je však podľa § 22 ods. 12 č. 595/2003 Z. z. budovy a stavby v VI. odpisovej skupine daňovým výdavkom len do výšky príjmu z predaja.

Príklad: Spoločnosť, platiteľ DPH, 25. 1. 2022 nakúpila a zaradila do majetku osobný automobil so vstupnou cenou 12 000 eur bez DPH. Dňa 10. 5. 2024 automobil predala za sumu 4 000 eur bez DPH. Auto bolo odpisované rovnomerným daňovým odpisom v I. odpisovej skupine s kódom produkcie 29.10.2. Spoločnosť uplatnila účtovný odpis ÚO=DO. V menu Evidencia - Dlhodobý majetok máme zaevidovanú kartu osobného automobilu s dátumom obstarania aj zaradenia 25. 1. 2022, zaradená je v I. odpisovej skupine s rovnomerným daňovým odpisom. Uzávierka majetku je v roku 2024 urobená za mesiace Január - Apríl. Na základe tejto skutočnosti môžeme pri vyradení auta zadať na karte pohyb Vyradenia - Predaj - odpis v roku vyradenia. Doplníme dátum 1. 5. 2024, zostatkovú cenu k 30. 4. 2024 v sume 5000 eur (informáciu o výške účtovnej ZC nájdeme v záložke Účtovné odpisy), skontrolujeme jej účtovanie a tiež zaúčtovanie vyradenia majetku v obstarávacej cene 12 000 eur. Program týmto pohybom vypočíta daňové odpisy za január až apríl 2024 a daňovú zostatkovú cenu k 30. 4. Rozdiel je však pri pohľade na daňovú zostatkovú cenu. V našom prípade predávame auto so stratou, predajná cena je nižšia ako daňová zostatková cena. To znamená, že môžeme do daňových výdavkov uplatniť maximálne hodnotu predajnej ceny 4 000 eur. Zvyšok predstavuje v DPPO pripočítateľnú položku a bude uvedený v r. Pohyb Vyradenie zaúčtuje interný doklad s účtovnou ZC a vyradením v OC. Tento je potrebné ručne upraviť. Účtovnú ZC rozdelíme na daňový a nedaňový náklad. Sumu 4 000 eur (výška predajnej ceny) zaúčtujeme na účet 541 daňový. Sumu rozdielu 1 000 Eur zaúčtujeme na 541 nedaňový. V účtovom rozvrhu nastavíme na účte 541.999 smerovanie zostatku do r.

Úprava základu dane v daňovom priznaní

Po zostavení účtovnej závierky je potrebné, aby firma premietla výsledok hospodárenia pred zdanením na riadok 100 daňového priznania právnických osôb a následne vykonala náležité úpravy z pohľadu zákona č. 595/2003 Z. z.

• Riadok 100: Výsledok hospodárenia pred zdanením [§ 17 ods. Ide o rozdiel medzi výnosovými a nákladovými účtami (okrem účtovej skupiny 59x). Nákladové účty sú v účtovej triede 5. Výnosové účty sú zachytené primárne v účtovej skupine 64x, konkrétne napr. účet 641, ak ide o predaj dlhodobého majetku, prípadne 648.
• Riadok 150: Rozdiel, o ktorý odpisy hmotného majetku uplatnené v účtovníctve prevyšujú daňové odpisy tohto majetku (tabuľka B - III. Riadok 1).
• Riadok 180: Ostatné položky zvyšujúce r. 100, neuvedené v r. Primárne sa tu účtuje vyradenie majetku, ak daňová zostatková cena je nižšia ako účtovná (5xx/08x). Inými slovami, tento riadok sa vyplní v prípade, ak sa napríklad predáva osobný automobil, resp. stroj a pod. a účtovná zostatková cena zaznamenaná na účte 541/08x je vyššia.
• Riadok 250: Rozdiel, o ktorý daňové odpisy hmotného majetku prevyšujú odpisy tohto majetku uplatnené v účtovníctve (tabuľka B - III. Riadok 6).
• Riadok 290: Ostatné položky znižujúce r. 100, neuvedené v r. 210 až 280. Môže sa sem uvádzať situácia, keď pri vyradení majetku je daňová zostatková cena vyššia ako účtovná zostatková cena majetku účtovaná do nákladov (napr. 54x/08x). Inými slovami - ak náklad je napr. Touto úpravou na riadku 290 sa nárokovateľná znižujúca čiastka 500 eur uplatní dodatočne bez zásahu do účtovníctva.
• Riadok 302: Sumy podľa § 17 ods. 34 a 35, ak spoločnosť nedosiahla dostatočný základ dane - 12 000 eur alebo pri elektromobiloch 24 000 eur. Ide o osobné automobily so vstupnou cenou 48 000 eur a viac.

Tabuľka B - III. Daňové odpisy

• Riadok č. 3: Neuplatnená časť ročného odpisu prenajatého hmotného majetku [§ 19 ods. 3 písm.
• Riadok č. 4: Odpisy nezahrnuté v daňových výdavkoch z dôvodu prerušenia odpisovania (§ 22 ods.
• Riadok č. 5: Pomerná časť ročného odpisu pri predaji hmotného majetku (§ 22 ods.

Špecifické situácie pri odpisovaní

Odpisovanie majetku nadáciou

Nadácia, ktorá dostala budovu v hodnote 50 000 eur, v ktorej má svoje sídlo a jednu polovicu využíva pre svoje potreby a druhú polovicu prenajíma, má podľa § 12 ods. 2 zákona o dani z príjmov príjmy z prenájmu. V tomto prípade môže nadácia odpisovať len časť budovy, ktorá sa využíva na prenájom.

Nadobudnutie vlastníctva nehnuteľnosti na základe kúpnej zmluvy

Ak spoločnosť obstarala nehnuteľnosť na základe kúpnej zmluvy v novembri 2024 a začala ju využívať na podnikanie v súlade s kúpnou zmluvou, ale zápis do katastra nehnuteľností bol prevedený až v máji 2025, má právo na odpisovanie nehnuteľnej veci od novembra 2024.

Hmotný majetok a jeho súčasti

Samostatnou hnuteľnou vecou je aj výrobné zariadenie, zariadenie a predmet slúžiaci na poskytovanie služieb, účelový predmet a iné zariadenie, ktoré s budovou alebo so stavbou netvorí jeden funkčný celok, aj keď je s ňou pevne spojené.

Komponentné odpisovanie

Na základe § 22 ods. 15 zákona o dani z príjmov je možné odpisovanie jednotlivých oddeliteľných súčastí hmotného majetku (tzv. komponentné odpisovanie) za podmienky, že takto odpisovaný hmotný majetok charakteru samostatných hnuteľných vecí sa môže rozložiť na jednotlivé oddeliteľné súčasti, ak vstupná cena každej z nich je vyššia ako 1 700 €. Jednotlivé oddeliteľné súčasti sa zaradia do rovnakej odpisovej skupiny, v ktorej je zaradený tento hmotný majetok, okrem jednotlivých oddeliteľných súčastí budov a stavieb zaradených v prílohe č. 1 zákona.

Príklad: Podnikateľský subjekt zaraďuje do majetku výrobnú linku, ktorej súčasťou je aj dopravníkový pás. Jeho životnosť je nižšia ako predpokladaná doba odpisovania linky podľa odpisového plánu, preto sa rozhodol využiť komponentný spôsob odpisovania. V súlade s § 20 ods. 4 písm. e) PÚ v podvojnom účtovníctve účtovná jednotka vytvorí jednotlivý odpisový plán pre dopravníkový pás a stanoví v ňom kratšiu dobu odpisovania ako u ostatných súčastí linky. Na účely výpočtu daňových odpisov zaradí dopravníkový pás do 2. odpisovej skupiny, v ktorej je zaradená aj linka. Doba odpisovania je aj pre túto súčasť stanovená na 6 rokov. Ak sa pás opotrebuje po 4 rokoch, vyradí sa a zlikviduje, pričom zostatková cena bude uznaným daňovým výdavkom v súlade s § 19 ods. 3 písm. b) zákona o dani z príjmov. Nový pás sa zaradí ako samostatná oddeliteľná súčasť a bude sa odpisovať opäť v 2.

Budovy a stavby

Hmotným majetkom odpisovaným sú aj budovy a iné stavby vymedzené stavebným zákonom. Drobné stavby zákon o dani z príjmov osobitne nevymedzuje, odvoláva sa na stavebný zákon.

Príklad: Športový klub vybudoval vo svojom areáli bazén s rozmermi 5 x 4,5 m a hĺbkou zapustenia 3 m a prípojky na vodovod a kanalizáciu hlavnej budovy, v ktorej je sauna, posilňovňa, kancelárie. Bazén spĺňa charakteristiku drobnej stavby (má doplnkovú funkciu k hlavnej stavbe), jeho zastavaná plocha nepresahuje 25 m2 a hĺbka 3 m, zaradí sa ako drobná stavba [§ 139b ods. 6 písm. b) stavebného zákona] do 3. odpisovej skupiny. Rovnako pripojenie bazéna na vodovod a kanalizáciu je drobnou stavbou [§ 139b ods. 7 písm.

tags: #nárok #na #daňový #odpis #podmienky