Nárok na preddavok podľa § 34 ods. 8 zákona o dani z príjmov

Tento článok podrobne rozoberá problematiku nároku na preddavky na daň z príjmov fyzickej osoby podľa slovenského zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov, konkrétne s dôrazom na § 34 ods. 8. Cieľom je poskytnúť komplexný prehľad o tejto problematike a priniesť praktické informácie pre daňovníkov.

Právny rámec preddavkov na daň

Platenie preddavkov na daň z príjmov fyzickej osoby, ich výšku, splatnosť a obdobie upravuje § 34 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len „ZDP“). Výšku preddavkov na daň a lehoty splatnosti preddavkov stanovuje zákon o dani z príjmov.

Preddavkové obdobie

Preddavkové obdobie (§ 34 ods. 1 ZDP) je obdobie od prvého dňa nasledujúceho po uplynutí lehoty na podanie daňového priznania za predchádzajúce zdaňovacie obdobie do posledného dňa lehoty na podanie daňového priznania v nasledujúcom zdaňovacom období. Vzhľadom na to, že lehota na podanie daňového priznania za rok 2012 uplynie 2. apríla 2013, v roku 2013 začne nové preddavkové obdobie od 3. 4. 2013 a potrvá do 31. 3. Ak bola predĺžená lehota na podanie daňového priznania za rok 2012, preddavkové obdobie začína plynúť po uplynutí predĺženej lehoty.

Príklad:

Daňovník má na základe oznámenia podaného daňovému úradu do 2. 4. 2013 predĺženú lehotu na podanie daňového priznania za rok 2012 do 31. 5. 2013. Predchádzajúce preddavkové obdobie skončí 31. 5. 2013. Nové preddavkové obdobie začne plynúť od 1. 6. 2013 a skončí 31. 3. 2014. Ak by mal daňovník predĺženú lehotu na podanie daňového priznania za rok 2013, preddavkové obdobie sa skončí v posledný deň predĺženej lehoty.

Prečítajte si tiež: Predčasný starobný dôchodok – info

Po skončení zdaňovacieho obdobia sa preddavky na daň zaplatené na toto zdaňovacie obdobie započítajú na úhradu dane za toto zdaňovacie obdobie.

Výška preddavkov a ich platenie

Výška preddavkov na daň závisí od výšky poslednej známej daňovej povinnosti (§ 34 ods. 5 ZDP). Preddavky na daň v priebehu preddavkového obdobia platí daňovník, ktorého posledná známa daňová povinnosť presiahla 1 659,70 €.

Suma poslednej známej daňovej povinnosti, od ktorej vzniká fyzickej osobe povinnosť platiť preddavky na daň z príjmov, sa zvýšila z 1 659,70 € na 2 500 € novelou č. 395/2012 Z. z. Na základe § 52t ods. 4 zákona o dani z príjmov do začatia nového preddavkového obdobia v roku 2013 platia fyzické osoby preddavky na daň vypočítané podľa predpisu účinného do 31.

Preddavky na daň sa platia štvrťročne alebo mesačne.

• Štvrťročné preddavky na daň platí daňovník, ktorého posledná známa daňová povinnosť presiahla 1 659,70 € a nepresiahla 16 596,96 €.
• Mesačné preddavky na daň platí daňovník, ktorého posledná známa daňová povinnosť presiahla 16 596,96 €.

V novom preddavkovom období platí daňovník preddavky z poslednej známej daňovej povinnosti za rok 2012. Ako to vyplýva z § 52t ods. 4 novely č. 395/2012 Z.

Prečítajte si tiež: Podmienky pre podporu v nezamestnanosti a invalidný dôchodok

• Preddavky na daň platí daňovník, ktorého táto posledná známa daňová povinnosť presiahla 2 500 € (§ 34 ods. 1 zákona o dani z príjmov v znení účinnom od 1.
• Ak posledná známa daňová povinnosť presiahla 2 500 € a nepresiahla 16 596,96 €, platí daňovník štvrťročné preddavky na daň na bežné zdaňovacie obdobie vo výške 1/4 poslednej známej daňovej povinnosti (§ 34 ods. 2 zákona o dani z príjmov v znení účinnom od 1.
• Ak posledná známa daňová povinnosť presiahla 16 596,96 €, daňovník platí mesačné preddavky na daň na bežné zdaňovacie obdobie vo výške 1/12 poslednej známej daňovej povinnosti (§ 34 ods.

Štvrťročný preddavok je splatný do konca každého kalendárneho štvrťroka a mesačný preddavok je splatný do konca každého kalendárneho mesiaca.

Príklad:

Z daňového priznania za rok 2011 vyšla daňovníkovi posledná známa daňová povinnosť 2 189,97 €. V preddavkovom období od 3. 4. 2012 mu vznikla povinnosť platiť štvrťročné preddavky 547,49 € (2 189,97 € : 4 = 547,4925, zaokr. na eurocenty nadol 547,49 €). Daňové priznanie za rok 2012 podal v termíne do 1. 7. 2013 v predĺženej lehote na základe oznámenia podaného príslušnému daňovému úradu v súlade s § 52t ods. 7 zákona o dani z príjmov. Z tohto daňového priznania mu vyšla posledná známa daňová povinnosť 2 416,61 €. V preddavkovom období od 2. 7. 2013 mu nevznikne povinnosť platiť preddavky v súlade s § 34 ods. 1 zákona o dani z príjmov v znení účinnom od 1. 1. 2013. Daňovník má povinnosť zaplatiť v roku 2013 dva štvrťročné preddavky, každý vo výške 547,49 € v lehote do 2. 4. 2013 a do 1. 7. 2013.

Posledná známa daňová povinnosť

Posledná známa daňová povinnosť na účely výpočtu preddavkov na daň je zadefinovaná v § 34 ods. 5 ZDP a rozumie sa ňou daň vypočítaná zo základu dane uvedeného v poslednom daňovom priznaní (podanom za zdaňovacie obdobie roka 2011 na tlačive typ B vydaného pod č. MF/025296/2011-721) na r. 80, resp. r. 80 - r. 87 (ak daňovník dosiahol v roku 2011 príjmy zo zahraničia, pri ktorých sa uplatní metóda vyňatia, je základom dane rozdiel r. 80 - r. 87), zníženého o nezdaniteľnú časť základu dane podľa § 11 ods. 2 písm. a) ZDP, t. j. nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka platnú v zdaňovacom období, na ktoré sú platené preddavky na daň, pri použití sadzby dane podľa § 15 ZDP platnej v zdaňovacom období, na ktoré sú platené tieto preddavky (19 %).

Pri platení preddavkov na daň na rok 2012 podľa § 34 ZDP budeme vychádzať z daňového priznania podaného za zdaňovacie obdobie roka 2011; ide o daňové priznanie typ B vydané Ministerstvom financií SR pod č. MF/025296/2011-721, ktoré je zverejnené na internetovej stránke Ministerstva financií SR www.finance.gov.sk alebo na portáli daňovej sekcie Finančného riaditeľstva Slovenskej republiky www.drsr.sk ako príloha č. 2 opatrenia MF SR zo 7. decembra 2011 č. MF/025279/2011-721, ktorým sa ustanovujú vzory daňových priznaní k dani z príjmov, ktoré nadobudlo účinnosť od 1. januára 2012.

Prečítajte si tiež: Výpočet dávky v nezamestnanosti

Pri uplatnení nezdaniteľnej časti základu dane na účely výpočtu poslednej známej daňovej povinnosti sa vychádza z údajov uvedených v poslednom daňovom priznaní [III. oddiel str. 2 daňového priznania typ B (MF/025296/2011-721)], pričom základ dane sa znižuje o nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka podľa § 11 ods. 2 písm. a) ZDP v sume platnej v zdaňovacom období, na ktoré sú preddavky na daň platené. V roku 2012 je táto nezdaniteľná časť základu dane 3 644,74 €.

Vplyv poberania dôchodku na výpočet poslednej známej daňovej povinnosti

Daňovník poberal od 1. januára 2011 dôchodok uvedený v § 11 ods. 6 ZDP v úhrnnej sume 3 000 €. Vzhľadom na to, že úhrnná suma dôchodku v roku 2011 neprevýšila sumu nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka podľa § 11 ods. 2 písm. a) ZDP, daňovník si uplatnil nárok na zníženie základu dane za zdaňovacie obdobie roka 2011 o sumu, ktorá zodpovedá rozdielu medzi nezdaniteľnou časťou základu dane na daňovníka a vyplatenou sumou dôchodku (3 559,30 € - 3 000 €), t. j. o 559,30 €.

Na účely výpočtu poslednej známej daňovej povinnosti na zdaňovacie obdobie roka 2012 sa základ dane, ktorý si vypočítal daňovník v daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie roka 2011 z r. 80 daňového priznania typ B, zníži o sumu zodpovedajúcu rozdielu medzi nezdaniteľnou časťou základu dane na daňovníka platnou v zdaňovacom období roka 2012 (čo je suma 3 644,74 €) a úhrnnou sumou dôchodku, ktorá mu bola vyplatená v roku 2011 (3 000 €), pričom nie je podstatné, aká úhrnná suma dôchodku bude daňovníkovi vyplatená v roku 2012. To znamená, že na účely výpočtu poslednej známej daňovej povinnosti na zdaňovacie obdobie roka 2012 sa základ dane uvedený v daňovom priznaní typ B za rok 2011 z r.

Daňový bonus a zápočet dane

Pri znížení tzv. fiktívnej dane o daňový bonus na účely výpočtu poslednej známej daňovej povinnosti sa vychádza z údajov, ktoré daňovník uviedol v poslednom daňovom priznaní. Znamená to, že daňový bonus sa na účely výpočtu poslednej známej daňovej povinnosti uplatní v sume, na ktorú daňovníkovi vznikol nárok a ktorú si uplatnil v poslednom daňovom priznaní [r.

Aj v tomto prípade sa vychádza z údajov, ktoré daňovník uviedol v poslednom daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie roka 2011 [r. 94, r. 98, r. 107 a r.

Zmena poslednej známej daňovej povinnosti

V zmysle § 34 ods. 5 druhá veta zákona o dani z príjmov pri zmene poslednej známej daňovej povinnosti z podaného priznania v bežnom zdaňovacom období k začiatku preddavkového obdobia sa preddavky na daň splatné do začiatku tohto preddavkového obdobia nemenia.

Príklad:

Daňovník mal oznámením podaným príslušnému daňovému úradu predĺženú lehotu na podanie daňového priznania za rok 2012 do 1. 7. 2013. V preddavkovom období, ktoré začalo plynúť od 3. 4. 2012, platil daňovník preddavky na daň z poslednej známej daňovej povinnosti (rok 2011) vo výške 2 416,61 €, štvrťročne vo výške 604,15 €. Predĺžením lehoty na podanie daňového priznania sa predĺžilo aj preddavkové obdobie do 1. 7. 2013. Z daňového priznania za rok 2012 vyšla po prepočte podľa § 34 ods.

Preddavky na daň zaplatené do zmeny poslednej známej daňovej povinnosti k začiatku preddavkového obdobia vo výške 1 208,30 € vráti daňovníkovi daňový úrad na základe žiadosti.

Určenie platenia preddavkov inak

V súlade s § 34 ods. 4 zákona o dani z príjmov správca dane môže na žiadosť daňovníka v odôvodnených prípadoch určiť platenie preddavkov inak. Platenie preddavkov inak sa určuje rozhodnutím správcu dane pred ich splatnosťou. Ak suma preddavkov na daň nezodpovedá predpokladanej výške dane, môže správca dane v zmysle § 34 ods. 4 zákona o dani z príjmov v odôvodnených prípadoch určiť na základe žiadosti daňovníka platenie preddavkov inak. Správca dane môže určiť platenie preddavkov na daň aj z iných dôvodov.

Žiadateľ je povinný spolu so žiadosťou predložiť aj analýzu finančnej a ekonomickej situácie, ktorá bude preukazovať dôvod požadovaného spôsobu platenia preddavkov na daň. Žiadosť je potrebné podať pred splatnosťou preddavku. Platenie preddavkov na daň určuje správca dane rozhodnutím. Na určenie platenia preddavkov inak žiadateľ nemá právny nárok.

Príklad:

Daňovník dosiahol za rok 2012 príjmy zo živnosti v § 6 ods. 1 zákona o dani z príjmov. V daňovom priznaní za tento rok súčasťou príjmov z podnikania bol tiež príjem z predaja nehnuteľnosti, ktorú mal zahrnutú v obchodnom majetku. Z poslednej známej daňovej povinnosti 6 280 € mu vyšla povinnosť platiť štvrťročné preddavky 1 570 €. Pretože príjem z predaja nehnuteľnosti bol jednorazový a v roku 2013 obdobný príjem nepredpokladá, požiadal daňovník príslušného správcu dane vo februári 2013 o určenie preddavkov inak. Správca dane žiadosti vyhovel a rozhodnutím určil daňovníkovi platenie preddavkov v preddavkovom.

Špecifické situácie a ich vplyv na platenie preddavkov

Práceneschopnosť podnikateľa

Ak sa podnikateľ stane dlhodobo práceneschopným a z uvedeného dôvodu preddavky na daň platiť nemôže, je potrebné, aby daňový úrad požiadal o platenie preddavkov inak.

Prerušenie živnosti

Ak podnikateľ preruší živnosť, zdaniteľné príjmy nepoberá a preddavky na daň platiť nemôže. Pretože prerušenie živnosti sa nepovažuje za skončenie vykonávania činnosti, povinnosť platenia preddavkov na daň sa nemení. Je preto potrebné, aby požiadal daňový úrad o platenie preddavkov inak.

Jednorazový príjem z predaja nehnuteľnosti

Ak podnikateľ v daňovom priznaní vykázal okrem príjmov z podnikania aj príjem z predaja nehnuteľnosti, ktorý nebol od dane oslobodený a vyplynula mu povinnosť platiť štvrťročné preddavky na daň, a príjem z predaja nehnuteľnosti bol jednorazový, požiada daňový úrad o určenie platenia preddavkov inak.

Zrušenie živnosti

Ak podnikateľ platí štvrťročné preddavky na daň a živnosť zruší, skončenie podnikania je povinný oznámiť daňovému úradu do 15. 7. Preddavok na daň od 1. júla, t. j. za 3. štvrťrok už nie je povinný platiť. Povinnosť platenia preddavku nemá ani v prípade, že skončenie podnikania daňovému úradu neoznámi. Daňový úrad mu však uloží pokutu.

Príjmy zo závislej činnosti a podnikania

Ak základ dane daňovníka tvorí súčet čiastkových základov dane a jedným z nich je aj čiastkový základ dane z príjmov zo závislej činnosti (§ 5), v zmysle § 34 ods. 10 zákona o dani z príjmov platí daňovník preddavky v polovičnej výške, ak čiastkový základ dane z príjmov zo závislej činnosti tvorí 50 % a menej z celkového základu dane.

Príklad:

Daňovník v roku 2012 podnikal popri zamestnaní a mal dva druhy zdaniteľných príjmov. V daňovom priznaní vykázal základ dane 17 353,78 €, z toho čiastkový základ dane z príjmov zo závislej činnosti (§ 5) vo výške 4 560,84 € a čiastkový základ dane z príjmov z podnikania (§ 6) vo výške 12 792,94 €. Posledná známa daňová povinnosť podľa § 34 ods. 5 zákona bola vo výške 3 297,21 €. Z tejto sumy by daňovníkovi vyplynula štvrťročná preddavková povinnosť vo výške 824,30 € (3 297,21 € : 4, zaokr. na eurocenty nadol). Pretože pomer čiastkového základu dane z § 5 (4 560,84) k celkovému základu dane (17 353,78) je 26,28 %, bude daňovník platiť v preddavkovom období od 3. 4. 2013 štvrťročné preddavky na daň v polovičnej výške, t. j. v sume 412,15 €.

Príjmy zo závislej činnosti od zamestnávateľa, ktorý nie je platiteľom dane

Preddavky na daň platí aj daňovník s neobmedzenou daňovou povinnosťou poberajúci príjmy zo závislej činnosti od zamestnávateľa, ktorý nie je platiteľom dane ani zahraničným platiteľom dane. Zamestnanec je povinný oznámiť daňovému úradu začatie poberania príjmov. Preddavok na daň vypočíta tak, že od príjmu odpočíta poistné, 1/12 nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka a túto zdaniteľnú mzdu vynásobí sadzbou dane 19 %. V prípade, že má nárok na daňový bonus, preddavok na daň zníži o 1/12 sumy daňového bonusu. Takto vypočítaný preddavok odvedie na daňový úrad.

Príjmy zo závislej činnosti vykonávanej na území SR daňovníkom s obmedzenou daňovou povinnosťou

Preddavky na daň platí aj daňovník s obmedzenou daňovou povinnosťou poberajúci príjmy zo závislej činnosti vykonávanej na území Slovenskej republiky alebo na palubách lietadiel a lodí, ktoré sú prevádzkované daňovníkom s neobmedzenou daňovou povinnosťou alebo ktorý vykonáva závislú činnosť u zamestnávateľa, ktorý nie je platiteľom dane ani zahraničným platiteľom dane. vypočítať preddavok na daň z príjmu zníženého o pomernú časť nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka.

tags: #nárok #na #preddavok #podľa #2 #ods