Odvádzanie DPH pri nadobudnutí tovaru z členskej krajiny: Podmienky a špecifiká

Tento článok sa zameriava na problematiku odvádzania dane z pridanej hodnoty (DPH) pri nadobúdaní tovaru z členských krajín Európskej únie, so zohľadnením špecifík, ktoré vyplývajú zo zákona č. 222/2004 Z. z. o DPH v znení neskorších predpisov. Osobitná pozornosť je venovaná motorovým vozidlám, ktoré predstavujú rozsiahlu kategóriu tovaru s osobitnými postupmi uplatňovania dane.

Definície a základné pojmy

Pre správne pochopenie problematiky je nevyhnutné definovať základné pojmy, ktoré zákon o DPH používa:

  • Dopravné prostriedky: Podľa § 8 ods. 1 zákona o DPH sa dopravné prostriedky považujú za tovar (hnuteľný hmotný majetok).
  • Motorové vozidlá: § 11 ods. 11 zákona o DPH definuje motorové vozidlá ako pozemné motorové vozidlá so zdvihovým objemom motora viac ako 48 cm3 alebo s výkonom väčším ako 7,2 kW, ktoré sú určené na prepravu osôb a nákladov. Táto definícia sa používa na účely zadefinovania nových dopravných prostriedkov.
  • Nový dopravný prostriedok (motorové vozidlo): Pozemné motorové vozidlo, ktoré nemá najazdených viac ako 6 000 km alebo od jeho prvého uvedenia do prevádzky neuplynulo šesť mesiacov.
  • Osobný automobil: Motorové vozidlo registrované v kategórii M1. Zákon o DPH definuje aj príslušenstvo osobného automobilu, ako napríklad elektrické ovládanie okien, centrálne uzamykanie dverí, klimatizačný systém, autorádio a ďalšie.

Tieto definície sú kľúčové pre správnu aplikáciu ustanovení zákona o DPH pri nákupe, predaji alebo nájme motorových vozidiel.

Nákup motorových vozidiel

Platiteľ dane môže motorové vozidlá obstarať rôznymi spôsobmi: kúpou, na základe zmluvy o nájme s dojednaným právom kúpy prenajatej veci alebo formou operatívneho nájmu. Z hľadiska zákona o DPH sú rozhodujúce podmienky obstarania (kde a za akých okolností bolo vozidlo obstarané), či ide o osobný automobil alebo iné motorové vozidlo a či ide o nové motorové vozidlo.

Nákup motorových vozidiel v tuzemsku

Ak platiteľ dane nakupuje motorové vozidlá v tuzemsku od iného platiteľa, pri dodaní vzniká kupujúcemu právo na odpočítanie dane (§ 49 ods. 1 zákona o DPH). Podmienkou je, že nakúpené dopravné prostriedky použije na dodanie tovarov a služieb a právo na odpočítanie dane preukáže faktúrou od platiteľa.

Prečítajte si tiež: Kroky k získaniu vozidla

Príklad:

  • Platiteľ dane kúpil nákladný automobil, ktorý používa výlučne na činnosti oslobodené od dane podľa § 37 zákona o DPH (poisťovacie služby pre tuzemských zákazníkov). V tomto prípade si platiteľ nemôže odpočítať daň. Ak by však nákladný automobil použil na dodanie poisťovacích služieb zákazníkovi mimo EÚ alebo ak by boli poisťovacie služby priamo spojené s vývozom tovaru mimo EÚ, mohol by si pri jeho kúpe odpočítať daň.

Ak platiteľ použije obstarané motorové vozidlo na dodávky tovarov a služieb, pri ktorých môže odpočítať daň, a súčasne na dodávky, pri ktorých nemôže odpočítať daň (§ 49 ods. 3 zákona o DPH), je povinný postupovať pri výpočte pomernej výšky dane, ktorú môže odpočítať, podľa § 50 zákona o DPH (použiť koeficient).

Zákaz odpočítania dane pri kúpe osobného automobilu:

Podľa § 49 ods. 7 zákona o DPH si platiteľ dane nemôže odpočítať daň pri kúpe osobného automobilu (kategórie M1), vrátane jeho príslušenstva s montážou. Tento zákaz platí vo všeobecnosti, bez ohľadu na charakter činnosti platiteľa.

Výnimka zo zákazu odpočítania:

Zákaz odpočítania dane sa nevzťahuje na platiteľa, ktorý osobné automobily nakupuje za účelom ďalšieho predaja alebo nájmu. Tento platiteľ má právo na odpočítanie dane pri kúpe osobného automobilu aj pri kúpe jeho príslušenstva vrátane montáže (§ 49 ods. 8 zákona o DPH).

Príklad:

  • Platiteľ dane s mesačným zdaňovacím obdobím kúpil 8 osobných automobilov za účelom ďalšieho predaja. Jeden automobil sa rozhodol používať vo firme, sedem je určených na ďalší predaj. Platiteľ si môže odpočítať daň zo siedmich automobilov, ale nie z jedného, ktorý bude používať vo firme.

Ak platiteľ dane osobný automobil nakúpený za účelom ďalšieho predaja použije na iný účel (zaradí ho do majetku používaného v rámci podnikania), je povinný priznať a odviesť daň vo výške odpočítanej dane (§ 49 ods. 9 zákona o DPH). Daň odvedie za zdaňovacie obdobie, v ktorom osobný automobil prvýkrát použil na iný účel. Ak je osobný automobil predmetom odpisovania, zníži platiteľ dane odvod dane o pomernú časť zodpovedajúcu odpisom.

Nákup ojazdených motorových vozidiel:

Ak platiteľ dane obstará ojazdené motorové vozidlo v tuzemsku od iného platiteľa dane, môže si daň pri jeho kúpe odpočítať (podľa charakteru svojej činnosti § 49 - § 51 zákona o DPH).

Prečítajte si tiež: Prehľad dane z nehnuteľností

Ak platiteľ dane kúpil ojazdený osobný automobil od platiteľa, ktorý ho mal zaradený v majetku a používal ho na podnikanie, v dohodnutej cene 330 000 Sk. Pri kúpe osobného automobilu v roku 2006 si predávajúci neodpočítal daň (§ 49 ods. 7). Predaj ojazdeného osobného automobilu je oslobodený od dane podľa § 42 zákona o DPH.

Ojazdené motorové vozidlo môže platiteľ dane obstarať od obchodníka, ktorý uplatňuje osobitnú úpravu dane pri použitom tovare (§ 66 zákona o DPH). Platiteľ dane si daň pri kúpe ojazdeného motorového vozidla od obchodníka neodpočíta. Obchodník, ktorý uplatňuje osobitnú úpravu, nesmie v žiadnom doklade o predaji tovaru uviesť samostatne sumu dane (§ 66 ods. 13 zákona o DPH).

Nákup motorových vozidiel z iného členského štátu

Pri obstaraní motorového vozidla z inej členskej krajiny je potrebné rozlišovať, či ide o nové motorové vozidlo (§ 11 ods. 12 zákona o DPH) alebo o motorové vozidlo, ktoré nespĺňa definíciu nového motorového vozidla, prípadne či ide o obstaranie osobného automobilu.

Nové motorové vozidlá:

Pri dodaní nových motorových vozidiel zákon o DPH uplatňuje zásadu ich zdanenia v krajine určenia. Daňová povinnosť pri nadobudnutí nového motorového vozidla osobou, ktorá nie je registrovaná pre daň, vzniká dňom jeho nadobudnutia a do 7 dní je povinná podať daňové priznanie.

Príklad:

  • Príspevková organizácia, ktorá nie je registrovaná pre daň, nadobudla nový osobný automobil z Českej republiky. Dňom nadobudnutia jej vzniká daňová povinnosť a do 7 dní je povinná zaplatiť daň a podať daňové priznanie.

Pri nadobudnutí nového osobného automobilu z iného členského štátu si platiteľ daň odpočítať nemôže (§ 49 ods. 7 zákona o DPH). Výnimkou je prípad, ak platiteľ dane nakupuje nové osobné automobily za účelom ďalšieho predaja.

Prečítajte si tiež: Sadzby a povinnosti dane z nehnuteľností

Ojazdené motorové vozidlá:

Pri nadobudnutí ojazdeného motorového vozidla z iného členského štátu je potrebné rozlišovať, od koho platiteľ vozidlo nadobúda:

  • Od osoby identifikovanej pre daň v inom členskom štáte: Uplatní sa klasický režim nadobudnutia.
  • Od osoby, ktorá nie je identifikovaná pre daň v inom členskom štáte: Nadobudnutie nie je predmetom dane v tuzemsku.
  • Od obchodníka, ktorý uplatňuje osobitnú úpravu: Nadobudnutie nie je predmetom dane v tuzemsku (§ 66 ods. 14 zákona o DPH).

Ak si dodávateľ v inom členskom štáte nemohol pri kúpe osobného automobilu odpočítať daň, pri jeho predaji uplatní oslobodenie od dane. V takom prípade tuzemský platiteľ dane uplatní oslobodenie pri nadobudnutí podľa § 44 písm. a) zákona o DPH.

Príklad:

  • Platiteľ dane kúpil v inom členskom štáte od osoby, ktorá je v tomto členskom štáte identifikovaná pre daň, ojazdený osobný automobil. Pri kúpe osobného automobilu si platiteľ v inom členskom štáte daň neodpočítal. Pri jeho predaji uplatní dodávateľ v inom členskom štáte oslobodenie od dane. Nadobudnutie ojazdeného osobného automobilu je podľa § 44 písm. a) oslobodené od dane.

Ak je ojazdený osobný automobil nadobudnutý z iného členského štátu ako dodávka tovaru v rámci spoločenstva a pri jeho dodaní bolo uplatnené oslobodenie od dane, platiteľ dane pri jeho predaji nemôže uplatniť osobitnú úpravu uplatňovania dane podľa § 66 zákona o DPH (zdaniť rozdiel medzi cenou nákupu a cenou predaja).

Ak je dodávateľ v inom členskom štáte obchodníkom, ktorý pri predaji ojazdených osobných automobilov uplatňuje osobitnú úpravu uplatňovania dane, tuzemský platiteľ nemá v tuzemsku nadobudnutie a daň pri jeho obstaraní neuplatní (§ 66 ods. 14 zákona o DPH).

Dodanie motorových vozidiel

Dodanie motorových vozidiel v tuzemsku podlieha dani, pričom daňová povinnosť vzniká dňom dodania. Ak je pred samotným dodaním motorového vozidla prijatá platba, vzniká daňová povinnosť z prijatej platby (§ 19 ods. 4 zákona o DPH). Do 15 dní od vzniku daňovej povinnosti je platiteľ dane povinný vyhotoviť faktúru.

Ak je predmetom dodania osobný automobil, pri kúpe ktorého si platiteľ dane neodpočítal daň (§ 49 ods. 7 zákona o DPH), je jeho dodanie (predaj) oslobodené od dane podľa § 42 zákona o DPH.

Samozdanenie DPH

Samozdanenie DPH upravuje zákon č. 222/2004 Z. z. o DPH a znamená prenesenie daňovej povinnosti z dodávateľa na odberateľa. Odberateľ je povinný hodnotu nakúpených tovarov alebo služieb zdaniť.

Kedy sa uplatňuje samozdanenie?

Samozdanenie sa uplatňuje v prípadoch, ktoré stanovuje zákon o DPH, napríklad:

  • Pri dodaní stavebných prác, ktoré patria do sekcie F štatistickej klasifikácie ekonomických činností.
  • Pri dodaní tovaru, pri ktorom sa uplatňuje prenesená daňová povinnosť podľa § 69 ods. 12 zákona o DPH.
  • Pri dodaní investičného zlata.
  • Pri nadobudnutí tovaru z iného členského štátu.
  • Pri prijatí služieb od zahraničnej osoby.

Príklad:

  • Slovenský platiteľ dane si objednal reklamnú službu u podnikateľa z Maďarska. Slovenský odberateľ je povinný túto faktúru samozdaniť 20 % slovenskou DPH.

Ako funguje samozdanenie?

Pri samozdanení odberateľ vyčísli a odvedie DPH z danej transakcie vo svojej krajine. Zároveň má právo odpočítať daň, ktorú uplatnil. To znamená, že ak je odberateľ platiteľom DPH, má tento postup pre neho neutrálny efekt.

Nadobudnutie tovaru z iného členského štátu

Nadobudnutie tovaru z iného členského štátu je upravené v § 11 zákona o DPH. Miestom nadobudnutia tovaru z iného členského štátu je miesto, kde sa tovar nachádza v čase skončenia jeho odoslania alebo prepravy k nadobúdateľovi (§ 17 ods. 1 zákona o DPH).

Daňová povinnosť pri nadobudnutí tovaru z iného členského štátu vzniká 15. deň kalendárneho mesiaca, ktorý nasleduje po kalendárnom mesiaci, v ktorom bol tovar dodaný, alebo dňom vyhotovenia faktúry, ak bola faktúra vyhotovená pre nadobúdateľa tovaru pred 15. dňom.

Príklad:

  • Slovenský platiteľ dane nakúpil tovar od českého podnikateľa identifikovaného pre DPH v Českej republike. Tovar bol prepravený dodávateľom z Českej republiky na Slovensko. Český platiteľ dane fakturuje dodávku tovaru bez českej DPH a slovenský platiteľ zdaní nadobudnutie tovaru z Českej republiky sadzbou DPH platnou v Slovenskej republike.

Dodanie tovaru z tuzemska do iného členského štátu

Dodanie tovaru z tuzemska do iného členského štátu je oslobodené od dane (§ 43 ods. 1 zákona o DPH) za podmienky, že je spojené s prepravou tovaru a odberateľ je osobou identifikovanou pre DPH v inom členskom štáte, ktorá oznámila svoje identifikačné číslo pre daň svojmu dodávateľovi.

Príklad:

  • Slovenský platiteľ dane dodal tovar do Českej republiky českému podnikateľovi, ktorý uviedol na objednávke svoje identifikačné číslo pre DPH. Prepravu tovaru zabezpečil slovenský platiteľ DPH. V tomto prípade slovenský platiteľ vyhotoví faktúru bez slovenskej DPH.

tags: #odvedenie #DPH #pri #nadobudnutí #tovaru #z

Ďalšie články