Daň z príjmu FO, rekonštrukcia, pôžička: Komplexný prehľad

Tento článok poskytuje komplexný pohľad na problematiku dane z príjmu fyzických osôb (FO) v kontexte rekonštrukcií a pôžičiek. Analyzuje rôzne aspekty daňovej klasifikácie a dopad na daňové povinnosti, pričom sa opiera o platnú legislatívu a usmernenia.

Zaokrúhľovanie platieb v hotovosti a jeho daňová klasifikácia

S účinnosťou od 1. júla 2022, zákon č. 457/2021 Z. z. zaviedol povinné zaokrúhľovanie cien pri platbách v hotovosti. Subjekty verejnej správy klasifikujú rozdiel zo zaokrúhľovania nasledovne:

• Príjem: Pri zaokrúhľovaní prijatých platieb sa výsledná suma klasifikuje na vecnej príjmovej podpoložke. Ak je platba súčtom cien za rôzne tovary/služby, rozdiel zo zaokrúhlenia sa klasifikuje na podpoložke s najvyššou sumou príjmu (pri zaokrúhlení nahor) alebo sa zníži podpoložka s najvyššou sumou príjmu (pri zaokrúhlení nadol).
• Výdavok: Pri zaokrúhľovaní výdavkov sa výsledná suma klasifikuje na vecnej výdavkovej podpoložke. Ak je výdavok súčtom cien za rôzne tovary/služby, rozdiel zo zaokrúhlenia sa klasifikuje na podpoložke s najvyššou sumou výdavku (pri zaokrúhlení nahor).

Príspevok za ubytovanie odídenca a jeho daňová klasifikácia

Obec, v súlade s § 36a zákona č. 480/2002 Z. z. o azyle, vypláca príspevok za ubytovanie odídenca. Príjem finančných prostriedkov od Ministerstva vnútra SR na tento účel sa klasifikuje na položke 312 Transfery v rámci verejnej správy, podpoložke 312001 Zo štátneho rozpočtu. Poskytnutie príspevku fyzickej osobe sa klasifikuje na položke 642 Transfery jednotlivcom a neziskovým právnickým osobám, podpoložke 642014 Jednotlivcovi.

Bankové úvery a finančné zábezpeky

Príjem bankového úveru, ktorý nie je pripísaný na účet subjektu verejnej správy, ale banka z neho uhrádza faktúry dodávateľovi, sa klasifikuje rovnako ako prijatie bankového úveru pripísaného na účet, t. j. na položke 513 Bankové úvery, podpoložke 513001 Krátkodobé/513002 Dlhodobé. Splácanie istiny sa klasifikuje na položke 821 Splácanie tuzemskej istiny, podpoložke 821004 Z bankových úverov krátkodobých/821005 Z bankových úverov dlhodobých.

Prijatie zábezpeky sa klasifikuje na položke 456 Iné príjmové finančné operácie, podpoložke 456002 Prijaté finančné zábezpeky a vrátenie zábezpeky na položke 819 Iné výdavkové finančné operácie, podpoložke 819002 Vrátené finančné zábezpeky. Pri prepadnutí zábezpeky sa vykoná úprava na podpoložke 456002 (mínusom) a prostriedky sa klasifikujú na položke 292 Ostatné príjmy, podpoložke 292027 Iné.

Prečítajte si tiež: Kto má nárok na minimálny dôchodok?

Ak sa prijatá zábezpeka stane súčasťou kúpnej ceny, klasifikuje sa v príjmoch na príslušnej príjmovej podpoložke, pričom sa vykoná úprava na podpoložke 456002 (mínusom), ak sa tak stane v tom istom rozpočtovom roku.

Finančný prenájom a úvery

Splácanie istiny na základe nájomnej zmluvy s právom kúpy prenajatej veci sa klasifikuje na položke 824 Splácanie finančného prenájmu. Príjem z finančného lízingu sa klasifikuje na položke 514 Ostatné úvery, pôžičky a návratné finančné výpomoci, podpoložke 514001 Krátkodobé/514002 Dlhodobé a zároveň sa klasifikuje aj výdavok na príslušných výdavkových podpoložkách. Akontácia sa klasifikuje v kapitálových výdavkoch na príslušnej podpoložke podľa obstarávaného majetku. Úroky súvisiace s finančným prenájmom sa klasifikujú na príslušnej podpoložke položky 651 Splácanie úrokov v tuzemsku. Iné výdavky (napr. spracovateľský poplatok) sa klasifikujú na položke 653 Ostatné platby súvisiace s úverom, pôžičkou, návratnou finančnou výpomocou a finančným prenájmom, podpoložke 653001 Manipulačné poplatky.

Finančné zbierky a humanitárna pomoc

Ak subjekt verejnej správy organizuje finančnú zbierku na humanitárnu pomoc, finančné prostriedky od prispievateľov sa klasifikujú vo finančných operáciách: príjem na položke 456 Iné príjmové finančné operácie, podpoložke 456005 Ostatné príjmové finančné operácie a výdavky v súvislosti s humanitárnou pomocou na položke 819 Iné výdavkové finančné operácie, podpoložke 819005 Ostatné výdavkové finančné operácie. Výdavky pre utečencov z Ukrajiny sa klasifikujú na výdavkových podpoložkách podľa vecnosti, napr. ubytovanie a stravovanie na položke 637 Služby, podpoložke 637005 Špeciálne služby, nákup materiálu na položke 633 Materiál, podpoložke 633006 Všeobecný materiál.

Podpora v čase skrátenej práce

Sociálna poisťovňa klasifikuje príjem z poistného na financovanie podpory na príslušnej podpoložke v rámci položky 155 Poistné na poistenie v nezamestnanosti, kód zdroja 71 a poskytnutie finančných prostriedkov Ústrediu práce, sociálnych vecí a rodiny na položke 641 Transfery v rámci verejnej správy, podpoložke 641006 Rozpočtovej organizácií, kód zdroja 71. Poskytovateľ klasifikuje príjem finančných prostriedkov zo Sociálnej poisťovne na položke 312 Transfery v rámci verejnej správy, podpoložke 312009 Zo Sociálnej poisťovne, kód zdroja 11H. Poskytnutie podpory zamestnávateľom klasifikuje podľa konkrétneho príjemcu na príslušnej podpoložke v rámci položiek 641, 642, 644, 647, kód zdroja 11H. Príjem vrátenej časti podpory od zamestnávateľa klasifikuje na kategórií 930 Príjmová prevodová finančná operácia, následný prevod finančných prostriedkov do Sociálnej poisťovne klasifikuje na kategórií 940 Výdavková prevodová finančná operácia, v obidvoch prípadoch s druhom rozpočtu 211 a kódom zdroja 71.

Ochranné prostriedky a testovanie v kontexte COVID-19

Výdavky zamestnávateľa na obstaranie rúšok pre zamestnancov sa klasifikujú na položke 633 Materiál, podpoložke 633006 Všeobecný materiál; rovnaká podpoložka sa používa aj pri nákupe rúšok pre obyvateľov obce. V prípade výroby rúšok dodávateľským spôsobom sa tieto výdavky klasifikujú na položke 637 Služby, podpoložke 637004 Všeobecné služby. Výdavky na obstaranie respirátorov sa klasifikujú na položke 633 Materiál, podpoložke 633007 Špeciálny materiál. Výdavky na obstaranie testov sa klasifikujú na položke 633 Materiál, podpoložke 633006 Všeobecný materiál. Výdavky na testovanie zamestnancov, ktoré zabezpečuje organizácia prostredníctvom zdravotníckeho zariadenia (MOM), sa klasifikujú na položke 637 Služby, podpoložke 637034 Zdravotníckym zariadeniam.

Prečítajte si tiež: O mentálnom postihnutí

Združené prostriedky na investície

Účastník združenia klasifikuje poukázanie výdavku na združené prostriedky na investície na účet správcu zaradeného v sektore verejnej správy, na príslušnej podpoložke v rámci položky 721 Transfery v rámci verejnej správy. Ak správca nie je subjektom verejnej správy, účastník klasifikuje poukázanie výdavku na položke 719 Ostatné kapitálové výdavky, podpoložke 719001 Na združené prostriedky na investície. Správca klasifikuje príjem finančných prostriedkov od iného účastníka zaradeného v sektore verejnej správy na príslušnej podpoložke v rámci položky 322 Transfery v rámci verejnej správy; príjem od účastníka, ktorý nie je subjektom verejnej správy klasifikuje na položke 239 Ďalšie kapitálové príjmy, podpoložke 239001 Zo združených investičných prostriedkov.

Účelová finančná rezerva prevádzkovateľa skládky odpadov

Odvod finančných prostriedkov účelovej finančnej rezervy na osobitný účet Ministerstva životného prostredia SR sa klasifikuje na položke 819 Iné výdavkové finančné operácie, podpoložke 819005 Ostatné výdavkové finančné operácie a príjem týchto prostriedkov prevádzkovateľom skládky za podmienok ustanovených zákonom sa klasifikuje na položke 456 Iné príjmové finančné operácie, podpoložke 456005 Ostatné príjmové finančné operácie.

Poplatky za uloženie odpadu

Obec klasifikuje výdavky za poplatky za uloženie odpadu na skládku odpadov/na odkalisko, ktoré platí prevádzkovateľovi skládky odpadov/odkaliska na položke 637 Služby, podpoložke 637012 Poplatky a odvody.

Pasportizácia a autorské práva

Výdavky na spracovanie pasportizácie (technickej evidencie) sa klasifikujú na položke 711 Nákup pozemkov a nehmotných aktív, podpoložke 711005 Ostatných nehmotných aktív, ak výdavky spĺňajú kritériá obstarania dlhodobého nehmotného majetku alebo na podpoložke 637005 Špeciálne služby, ak výdavky nespĺňajú kritériá pre zaradenie do nehmotného majetku. Výdavok za vytvorenie diela (loga) a autorské práva sa triedi na položke 637 Služby, podpoložke 637026 Odmeny a príspevky.

Poskytovanie nákupných poukážok

Ak obec poskytuje jubilantom a dôchodcom nákupné poukážky, prípadne balíčky deťom v rámci kultúrnych resp.

Prečítajte si tiež: Plný invalidný dôchodok a mŕtvica

Použitie prostriedkov z predchádzajúcich rokov

Obec a VÚC používajú položku 453 Prostriedky z predchádzajúcich rokov v prípadoch, ak majú zostatky finančných prostriedkov z minulých rokov a uvažujú ich použiť v nasledujúcom roku, potom zapojenie týchto prostriedkov sa klasifikuje na položke 453 Prostriedky z predchádzajúcich rokov. Zapojenie prostriedkov rezervného fondu a ďalších peňažných fondov územných samospráv podľa § 15 zákona č. 583/2004 Z. z.

Pravidlá Nízkej Kapitalizácie a § 17 ods. 27 ZDP

S účinnosťou od 01.01.2015 sú v § 21a ZDP vymedzené pravidlá nízkej kapitalizácie, ktoré zavádzajú limit pre maximálnu výšku úrokov z úverov a pôžičiek, ktoré sú účtované do nákladov a zahrnované do základu dane, a to v prípade, že úvery a pôžičky sú vyplácané medzi závislými právnickými osobami. Pokiaľ úroky platené z pôžičky od závislej právnickej osoby presahujú limit (25 % hodnoty ukazovateľa EBIDTA), t. j. podľa § 21a ods. 1 ZDP nie sú daňovým výdavkom (z nákladov sa po testovaní vylúčia), daňovník na túto časť nezaplatených úrokov z pôžičky neuplatní postup podľa § 17 ods. 27 ZDP. Na základe vyššie uvedeného v prípadoch, kedy záväzky prislúchajú k výdavku, ktorý sa nepovažuje za daňový výdavok, daňovník nepostupuje podľa § 17 ods. 27 ZDP.

Odpis záväzku a jeho vplyv na základ dane

Daňovník účtujúci v sústave podvojného účtovníctva pri zisťovaní základu dane alebo daňovej straty postupuje v súlade s § 17 ods. 1 písm. b) zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“) z výsledku hospodárenia. Pri rešpektovaní úpravy zdaniteľného príjmu v § 2 písm. h) ZDP, ktorým treba rozumieť príjem, ktorý je predmetom dane a nie je od dane oslobodený podľa zákona o dani z príjmov ani podľa medzinárodnej zmluvy, odpis záväzku do výnosov na účet 648 - Ostatné výnosy z hospodárskej činnosti sa považuje za zdaniteľný príjem okrem odpisu záväzkov pri konkurze alebo reštrukturalizácii, ktoré sú oslobodené od dane podľa § 13 ods. 1 písm.

V prípade odpisu záväzku, ktorý sa vzťahuje k daňovo uznanému nákladu, sa zahrnie do účtovných výnosov a následne ako súčasť výsledku hospodárenia aj do základu dane, pričom výsledný vplyv na základ dane je neutrálny. Obdobne, ak príde k odpisu záväzku, ktorý sa vzťahuje k nedaňovému výdavku (napr. záväzok vzťahujúci sa k nedaňovej zmluvnej sankcii), je potrebné zabezpečiť, aby neprišlo k opätovnému zdaneniu tej istej sumy, resp. je potrebné zabezpečiť neutrálny vplyv na základ dane vzniku záväzku a jeho odpísania. Uvedené je možné zabezpečiť uplatnením § 17 ods. 3 písm. c) ZDP, podľa ktorého sa do základu dane nezahŕňa suma, ktorá už bola u toho istého daňovníka zdanená podľa ZDP alebo podľa doterajších predpisov.

Príklad aplikácie § 17 ods. 3 písm. c) ZDP

Právnická osoba pri zostavovaní daňového priznania pripočítala k výsledku hospodárenia zaúčtované náklady za nájomné a účtovné služby vo výške nezaplatenej k poslednému dňu zdaňovacieho obdobia. V nasledujúcom roku jej boli tieto záväzky vrátane DPH odpustené, nie sú ešte premlčané. Odpis záväzkov vo výške nezaplateného nájomného a vo výške nezaplatených účtovných služieb sa podľa § 17 ods. 3 písm. c) ZDP posudzujú ako sumy, ktoré už boli u toho istého daňovníka zdanené podľa tohto zákona.

Odpustenie bezúročnej pôžičky

Z pohľadu dane z príjmov právnickej osoby poskytnutie pôžičky alebo prijatie pôžičky neovplyvňuje základ dane z príjmov, pretože pri zisťovaní základu dane sa v súlade s § 17 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov vychádza z výsledku hospodárenia a tieto skutočnosti výsledok hospodárenia neovplyvňujú.

Zdaňovanie úrokov z pôžičiek

Úroky z poskytnutých pôžičiek patria medzi príjmy z kapitálového majetku podľa § 8 ods. 1 písm. c zákona o daniach z príjmov. Tieto príjmy sú neznížené o výdavky samostatným základom dane.

Zvyšovanie základu dane s cieľom získať úver

Podnikatelia niekedy potrebujú mať vysoký základ dane s cieľom získať úver. Ako to má vyzerať v daňovom priznaní?

Zaujímavosťou je, že banky pri posudzovaní príjmu žiadateľa o úver akceptujú prípadné paušálne výdavky podnikateľa ako skutočné. Aj napriek tomu, že sú fiktívne - podnikateľ ich nikdy nevynaložil (tak ako by vynaložil skutočné). Podľa niektorých hypotekárnych poradcov sa do osobného príjmu žiadateľa o úver počíta aj prípadný vyplatený podiel na zisku, tj dividenda.

Dodatočné informácie a špecifické situácie

• Záväzok prislúchajúci k odpisovanému a neodpisovanému majetku: Uvedené platí aj pre záväzok, ktorý prislúcha k odpisovanému a neodpisovanému majetku, zásobám, finančnému majetku a inému majetku, pri ktorom vzniká výdavok (náklad) pri jeho zaradení alebo vyradení zo spotreby alebo z používania.
• Záväzky v reštrukturalizačnom pláne: Postup podľa § 17 ods. 27 zákona o dani z príjmov neuplatní daňovník na záväzky, ktoré sú obsiahnuté v reštrukturalizačnom pláne potvrdenom súdom.
• Lehota splatnosti záväzku: Na účely ZDP nie je možné lehotu splatnosti predĺžiť. Ak na základe dohody medzi veriteľom a dlžníkom došlo k určeniu novej lehoty splatnosti, na účely zistenia základu dane v nadväznosti na § 17 ods. 27 ZDP sa vychádza z pôvodnej lehoty splatnosti.
• Záväzky v cudzej mene: Ak je záväzok vyjadrený v cudzej mene, na účely ustanovení § 17 ods. 27 a 32 ZDP sa pri úprave základu dane vychádza z menovitej hodnoty záväzku po prepočítaní referenčným výmenným kurzom určeným a vyhláseným ECB alebo NBS v deň predchádzajúci dňu uskutočnenia účtovného prípadu, tzn. spoločnosť použije kurz, ktorým bol záväzok prepočítaný pri jeho vzniku.

tags: #daň #z #príjmu #FO #rekonštrukcia #pôžička