Pôžička konateľovi a jej daňové aspekty

Pôžička poskytnutá konateľovi spoločnosti s ručením obmedzeným (s. r. o.) je bežný jav, ktorý však so sebou prináša daňové a účtovné dôsledky. Tento článok sa zameriava na daňové aspekty poskytnutia pôžičky konateľovi, pričom zohľadňuje aktuálnu legislatívu a usmernenia Finančnej správy.

Právny rámec pôžičky

Zmluva o pôžičke je upravená v § 657 a 658 Občianskeho zákonníka (zákona č. 40/1964 Zb. v platnom znení). Podľa tohto ustanovenia vzniká zmluva o pôžičke dohodou strán a reálnym odovzdaním predmetu pôžičky. Ak sú predmetom pôžičky peniaze, je možné dohodnúť úroky.

Obmedzenia pri poskytovaní pôžičiek

Pri poskytovaní pôžičiek konateľom a spoločníkom je potrebné brať do úvahy určité obmedzenia, najmä zákaz platieb v hotovosti nad určitú sumu. Podľa zákona č. 394/2012 Z. z. o obmedzení platieb v hotovosti, je zakázané poskytovať pôžičky v hotovosti, ak ich hodnota presahuje 5 000 eur. Tento zákaz platí bez ohľadu na to, či je vyhlásený núdzový stav alebo mimoriadna situácia.

Zákon č. 513/1991 Zb. (Obchodný zákonník) v § 121 ods. 2 stanovuje, že spoločníci a konatelia nemôžu poskytnúť s. r. o. pôžičku alebo úver v hotovosti. To znamená, že pôžička musí byť poskytnutá bezhotovostným prevodom na bankový účet spoločnosti.

Daňové aspekty úročenia pôžičky konateľovi

Bezúročná pôžička

Ak je konateľovi poskytnutá bezúročná pôžička, vzniká otázka, či je potrebné upraviť základ dane z príjmov. Podľa aktuálnych usmernení Finančnej správy a novely zákona o dani z príjmov od roku 2023, pri poskytnutí bezúročnej pôžičky konateľovi už nejde o kontrolovanú transakciu. To znamená, že spoločnosť nemusí zvyšovať svoj základ dane o trhový úrok.

Prečítajte si tiež: Čo robiť, ak máte podozrenie na chybu lekára?

Napriek tomu, "darovaný" úrok predstavuje pre konateľa nepeňažný príjem podľa § 5 zákona o dani z príjmov. Z tohto príjmu je spoločnosť povinná odviesť poistné a daň, akoby išlo o príjem zo závislej činnosti (mzdy).

Úročená pôžička

Ak je pôžička úročená, úrok sa zdaňuje ako príjem z kapitálového majetku podľa § 7 zákona o dani z príjmov. Spoločnosť zaúčtuje úrok ako výnos (napr. 355/662) a uvedie ho v daňovom priznaní k dani z príjmov.

V daňovom priznaní k DPH sa úrok z pôžičky konateľovi uvádza ako oslobodenie od dane podľa § 39 zákona o DPH.

Pre spoločnosť je úrok daňovým výnosom, ktorý sa uvádza aj v tabuľke pre kontrolované transakcie závislých osôb v daňovom priznaní k dani z príjmov.

Transferové oceňovanie

Transferové oceňovanie sa zaoberá stanovením cien v transakciách medzi závislými osobami. Závislé osoby sú definované v § 2 písm. r) zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov. Ide o osoby, ktoré sú rodinne, ekonomicky alebo personálne prepojené.

Prečítajte si tiež: Postup pri poskytovaní predlekárskej starostlivosti

Ceny v transakciách medzi závislými osobami by mali zodpovedať cenám, ktoré by boli dohodnuté medzi nezávislými osobami v porovnateľných transakciách. Ak sa cena líši od trhovej ceny, môže to mať vplyv na základ dane z príjmov.

Ak spoločnosť poskytne konateľovi bezúročnú pôžičku, nemusí pripravovať dokumentáciu k transferovému oceňovaniu, pretože nedochádza k zníženiu základu dane na strane spoločnosti. Avšak, aj v tomto prípade ide o kontrolovanú transakciu, ktorá sa uvádza v daňovom priznaní.

Pôžička od spoločníka spoločnosti

Pôžička od spoločníka je pomerne jednoduchou vecou. Aspoň základný princíp či jej základný rámec v Občianskom zákonníku. Komplikuje sa to všetko samozrejme až účtovne aj daňovo. A to najmä v takých na prvý pohľad "jednoduchých" modeloch, ako je jednoosobová eseročka, ktorú má dnes možno už každý druhý človek, ktorého stretnete. V článku aktuálne pravidlá pre poskytnutie pôžičiek od ich spoločníkov či konateľov resp. naopak, vrátane najnovšieho stanoviska MF SR. Článok je aktualizovaný na nové pravidlá pre transferové oceňovanie od r.

Samozrejme je legálna. I keď podľa nepriamo odvoditeľných pravidiel Obchodného zákonníka by sa pôžičky od spoločníkov ako majetkových vlastníkov firmy mali používať skôr operatívne resp. vôbec, prípadne sú miestami vyslovene zakázané - pozri nejednoznačný § 121 ods. 2 Obchodného zákonníka, v zmysle ktorého môže spoločník poskytnúť pôžičku iba bezhotovostne a nie je celkom jasné, či sa tento limit vzťahuje iba na spoločnost v režime “kríza” alebo aj na zdravé firmy. Viac napr. ako každá pôžička môže byť v samotnej zmluve určená bezúročne.

Na účely dane z príjmov a pravidiel pre transferové oceňovanie obchodov medzi závislými osobami nemusia v prípade bezúročnej pôžičky strany pripravovať dokumentáciu k transferovému oceňovaniu, ktorým dokazujú trhovú cenu obchodu. Nedošlo totiž k zníženiu základu dane na strane eseročky a na druhej strane spoločník by svoj prípadný úrokový príjem vykazoval v zmysle § 7 zákona o dani z príjmov (kapitálové príjmy), čím pod “transferko” nespadá. Uvedené vyplýva z článku 3 bodu 5 usmernenia MF SR č. MF/019153/2018-724. Hoci: zákon o dani z príjmov v § 18 prikazuje tú desivú dokumentáciu viesť v prípade každej kontrolovanej transakcie - či základ dane znížila alebo nie. paradoxne však aj napriek tomu ide o tzv. kontrolovanú transakciu. Od r. 2023 síce nevýznamnou, no stále kontrolovanou. Nielenže sa teda - podľa návodov na ich skompletizovanie - musia typy obchodov a ich sumy uvádzať v daňových priznaniach oboch strán (eseročka i spoločníka fyzická osoba), ale hlavne predmetná eseročka nesplní jednu z podmienok pre výhodný režim “mikrodaňovník”. a pozor aj predsa na prípadný úrok - ak by sa teda spoločník-veriteľ predsa len rozhodol úročiť. Ten ja daňovým výdavkom limitovane, resp. vôbec - v zmysle § 21a zákona o dani z príjmov (pravidlá nízkej kapitalizácie) je úrok daňovým výdavkom maximálne v sume 25% zo súčtu účtovného výsledku hospodárenia + účtovných odpisov + nákladových úrokov.

Prečítajte si tiež: Ako správne zaúčtovať pôžičku a.s.?

Je rovnako legálna. Keď teda ide o zámer požičať peniaze s cieľom neskôr ich získať späť, úročne i bezúročne. A nie disimulovaný právny úkon, ktorý na svojom povrchu (pôžička) prekrýva iný a už skutočný právny úkon (vyberanie peňazí z firmy na súkromnú spotrebu bez zámeru ich aj neskôr reálne vrátiť).

Na účely dane z príjmov však celkom nie. Najmä v tomto prípade išlo podľa donedávnych výkladov - vzhľadom na “prepojenosť” spoločníka a “jeho” eseročky ako závislých osôb - o kontrolovanú transakciu s povinnosťou použitia trhových cien. Cena obchodu by teda na účely dane z príjmov mala byť stanovená v trhovej výške - tj ako v porovnateľnom nezávislom vzťahu úplne neznámych osôb. a aj keď úrok stanovený nie je, na účely dane z príjmov ho - vlastným prieskumom - stanoviť treba.

V zmysle najnovšieho “spresňujúceho” usmernenia MF SR č. č. MF/017160/2021-721 k postupu pri posudzovaní kontrolovaných transakcií z konca roka 2021 a pri pôžičkách nad 50 000 EUR definitívne aj v zmysle novely zákona o dani z príjmov 2023 už vzhľadom na to, že akýkoľvek (peňažný i nepeňažný) príjem spoločníka či konateľa sa zdaňuje v zmysle § 5 zákona o dani z príjmov (príjmy zo závislej činnosti), už pri poskytnutí úročnej i bezúročnej pôžičky nejde o kontrolovanú transakciu. Eseročka teda o vyskúmaný a vypočítaný trhový úrok nezvyšuje svoj základ dane 💪.

Samozrejme eseročka môže poskytnúť pôžičku aj úročne. Ak je úrok stanovený v preukázateľnej trhovej výške, dochádza k zdaneniu tiež už len raz - na strane eseročky (úrok je súčasťou jej výnosov). Spoločník od vlastnej firmy nezískal žiadny nepeňažný benefit - keďže tá mu vyfakturovala trhový úrok, aký by uplatnila voči komukoľvek inému - a teda nezdaňuje nič. Samozrejme, spoločník musí splatiť aj istinu aj úrok. V opačnom prípade bude v čase na strane eseročky stále fakturovaný (a zdaňovaný) nesplatený úrok z danej pôžičky. A v podstate bude v jej majetku a v súvahe rásť kopa “pohľadávky”.

No a vtip s mikrodaňovníkom: vzhľadom na to, že akýkoľvek príjem spoločníka (vrátane prípadného odpusteného úroku) sa zdaňuje ako príjem zamestnanca (v zmysle § 5 zákona o dani z príjmov), daný obchod nespadá medzi kontrolované transakcie (!). Eseročka, ktorá poskytne úročnú i bezúročnú pôžičku svojmu spoločníkovi či konateľovi (fyzickej osobe), môže v prípade splnenia ďalších podmienok (okrem iného zdaniteľné výnosy max 49 790 EUR za zdaňovacie obdobie) využiť režim “mikrodaňovník”. Minimálne v prípade pôžičky OD spoločnosti spoločníkovi zmluvu vyhotovte.

Usmernenie MF SR č. MF/019153/2018-724 o určení obsahu dokumentácie podľa § 18 ods. 1 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov Usmernenie č. MF/017160/2021-721 k postupu pri posudzovaní kontrolovaných transakcií Otázky a odpovede z newslettra Finančnej správy č. nie je teda potrebné na strane spoločnosti zvýšiť základ dane v zmysle § 17 ods. Ak nepeňažný príjem vo výške trhového úroku sa u zamestnanca považuje za príjem zo závislej činnosti podľa § 5 ZDP, podľa usmernenia MF SR nejde o kontrolovanú transakciu, a teda spoločnosť nepostupuje podľa § 17 ods.

Účtovné hľadisko

Z účtovného hľadiska je dôležité správne zaúčtovať poskytnutie pôžičky, úroky a splátky. Pri účtovaní v podvojnom účtovníctve sa poskytnutie pôžičky účtuje mimo nákladových a výnosových účtov, a teda neovplyvňuje výsledok hospodárenia.

V jednoduchom účtovníctve sa úbytok peňažných prostriedkov z titulu poskytnutia pôžičky uvedie v peňažnom denníku ako výdavok, ktorý neovplyvňuje základ dane z príjmov. Prijaté splátky pôžičiek sa uvedú v peňažnom denníku ako príjem, ktorý taktiež neovplyvňuje základ dane z príjmov.

Vplyv na základ dane z príjmov má úrok, ktorý je zdaniteľným príjmom. V jednoduchom účtovníctve sa prijaté úroky uvedú v peňažnom denníku ako príjem zahrnovaný do základu dane z príjmov. V podvojnom účtovníctve sa úroky z pôžičiek stávajú zdaniteľným príjmom v tom zdaňovacom období, v ktorom sú zaúčtované.

tags: #poskytnutá #pôžička #konateľovi #daň #z #príjmu