Účtovanie poskytnutej pôžičky akciovej spoločnosti: Komplexný prehľad

V príspevku sa budeme zaoberať finančným majetkom podnikateľa, pričom chceme poukázať na rôzne skutočnosti, ktoré vznikajú pri obstarávaní a nakladaní s takýmto majetkom, na spôsob účtovania podľa účtovných predpisov v nadväznosti na právnu úpravu finančného majetku v príslušných hmotnoprávnych predpisoch. Jednou z možností, ako môže spoločnosť s ručením obmedzeným rýchlo a jednoducho získať finančné prostriedky pre svoju aktuálnu potrebu, je pôžička od spoločníkov. Negatívom tohto spôsobu náhrady vlastných zdrojov môže byť celkový nepriaznivý pohľad na takto zadlženú spoločnosť. V článku aktuálne pravidlá pre poskytnutie pôžičiek od ich spoločníkov či konateľov resp. naopak, vrátane stanoviska MF SR. Článok je aktualizovaný na nové pravidlá pre transferové oceňovanie od r.

Finančný majetok podnikateľa a jeho vymedzenie

Finančný majetok podnikateľov tvoria okrem peňažných prostriedkov hotovostných a na bankových účtoch aj cenné papiere. Ak sú krátkodobého charakteru, so splatnosťou do jedného roka, patria po hotovostných peniazoch k najlikvidnejšiemu majetku. Ďalšou ekonomickou funkciou cenných papierov ako finančných investícií je prerozdeľovanie a alokácia akumulovaných voľných finančných prostriedkov od ich majiteľov (podniky, domácnosti, občania) do rôznych oblastí ekonomiky ako nové zdroje investovania. Investovanie voľných finančných prostriedkov do cenných papierov odstraňuje riziko klesania hodnoty tezaurovaných peňazí plynutím času.

Základné vymedzenie majetku podnikateľa je v Obchodnom zákonníku (zákon č. 513/1991 Zb.). Obchodný majetok predstavuje súbor majetkových hodnôt (vecí, pohľadávok a iných práv a peniazmi oceniteľných iných hodnôt), ktoré patria podnikateľovi a slúžia alebo sú určené na jeho podnikanie. Obchodný majetok premietnutý do podvojného účtovníctva je súhrn majetku vykazovaný na strane aktív súvahy. Obchodné imanie je súbor obchodného majetku a záväzkov vzniknutých podnikateľovi v súvislosti s podnikaním. Vlastné imanie tvoria vlastné zdroje financovania obchodného majetku podnikateľa podľa osobitného predpisu (Obchodný zákonník sa odvoláva v tomto bode na zákon o účtovníctve). Vlastné imanie je účtovné vyjadrenie čistého obchodného imania podľa zásad a Postupov účtovníctva. V účtovníctve je upravená definícia majetku od roku 2003 zákonom č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve od roku 2003 (ďalej len ZÚ). Majetkom pre účely účtovníctva podľa § 2 ods.

Opatrenie MF SR č. 23 054/2002-92 zo dňa 16. 12. 2002 v znení neskorších predpisov, ktorým sa upravujú postupy účtovania a rámcová účtová osnova pre podnikateľov účtujúcich v podvojnom účtovníctve (ďalej len PÚP), v nadväznosti na ZÚ upravuje základné členenie majetku, konkretizuje majetok a upravuje metódy jeho oceňovania, obstarávania, zobrazovania v účtovníctve a vyraďovania.

Cenné papiere ako súčasť finančného majetku

Podľa § 14 ods. 2 písm. a) cenné papiere a podiely. Základným právnym predpisom, ktorý komplexne upravuje cenné papiere (CP), je zákon č. 566/2001 Z. z. Podľa § 2 ods. Cenný papier je peniazmi oceniteľný zápis v zákonom ustanovenej podobe a forme, s ktorým sú spojené práva podľa tohto zákona a práva podľa osobitných zákonov, najmä oprávnenie požadovať určité majetkové plnenie alebo vykonávať určité práva voči zákonom určeným osobám. Cenný papier je vydaný okamihom, keď má všetky náležitosti ustanovené ZCP alebo osobitným zákonom (napr. zákon zmenkový a šekový, zákon o dlhopisoch) a keď sa stane zákonom stanoveným spôsobom majetkom prvého majiteľa (§ 8 ZCP). Dôležitou náležitosťou každého CP je označenie jeho druhu podľa ZCP.

Prečítajte si tiež: Čo robiť, ak máte podozrenie na chybu lekára?

Druhy cenných papierov

Medzi cenné papiere patria napríklad:

• Akcie (§ 155 až § 159 Obchodného zákonníka)
• Dočasné listy (§ 176 Obchodného zákonníka)
• Pokladničné poukážky (§ 3 ZCP)
• Kupóny (§ 4 ZCP)
• Dlhopisy, obligácie (zákon č. 530/1990 Zb. o dlhopisoch)
• Podielové listy (§ 40 zákona č. 594/2003 Z. z.)
• Vkladové listy (§ 786 ods. 1 Občianskeho zákonníka)
• Zmenky (zákon č. 191/1950 Zb.)
• Šeky (zákon č. 191/1950 Zb.)
• Skladiskové záložné listy (zákon č. 144/1998 Z. z. o)
• Tovarové záložné listy (zákon č. 144/1998 Z. z.)
• Družstevné podielnické listy (zákon č. 42/1992 Zb.)
• Iný druh cenného papiera, ktorý za cenný papier vyhlási osobitný zákon.

Cennými papiermi sú len tie, ktoré sú v ZCP taxatívne vymenované. Ak by v súlade s písm. Zo sústavy cenných papierov vymenovaných v § 2 ZCP upravuje len pokladničné poukážky a kupóny. Ostatné cenné papiere sú upravené osobitnými zákonmi.

Klasifikácia cenných papierov

Cenné papiere možno členiť z rôznych hľadísk:

• Podľa práva, ktoré z nich vyplýva: majetkové (akcie, dočasné listy) a dlhové (obligácie, dlhopisy, pokladničné poukážky, zmenky na inkaso, podielové listy)
• Podľa podoby: listinné a zaknihované (dematerializované)
• Podľa formy (prevoditeľnosti): na rad (ordpapier), na majiteľa (au porteur) a na meno (au nom)
• Podľa ekonomickej funkcie: používané v platobnom styku (šeky, zmenky), využívané na kapitálovom trhu ako formu finančného investovania (podielové listy, akcie, štátne dlhopisy, pokladničné poukážky)
• Podľa zastupiteľnosti: nezastupiteľné (šeky) a zastupiteľné (akcie)

Daňová úprava cenných papierov a finančného majetku

Zákon č. 595/2003 Z. z. prípadne obstaranie cenných papierov (zmenky, skladiskové listy, tovarové záložné listy a pod.) v individuálnom obchode za účelom ich výhodného speňaženia. § 17 ods. 3 písm. Do základu dane podľa § 17 ods. § 21 ods. 1 písm. Pri investovaní do cenných papierov zásadne platí, že výdavok na obstaranie CP nie je v okamihu obstarávania CP daňovým výdavkom. Pri účtovaní v podvojnom účtovníctve sa skutočnosti investovania do CP ani nezobrazujú vo forme nákladov. § 25 ods. 1 písm. § 25 ods. 1 písm. Vstupnou cenou hmotného majetku vylúčeného z odpisovania nadobudnutého vkladom do základného imania je obstarávacia cena majetku zistená u vkladateľa pri vyradení v dôsledku jeho vkladu do obchodnej spoločnosti alebo družstva. Predajom cenných papierov rozumieme zmenu vlastníka alebo majiteľa cenného papiera. V tomto prípade CP prechádza z majetku pôvodného vlastníka alebo majiteľa na nového majiteľa. Ak ide o dlhopis, predaj CP sa uskutočňuje pred jeho splatnosťou (maturity date), pôvodný majiteľ CP predáva istinu dlhopisu, prípadne aj podiel alikvotného úrokového výnosu. § 19 ods. 2 písm. § 19 ods. 2 písm.

Zdaňovanie výnosov z cenných papierov

Výnosy z držby cenných papierov patria medzi tzv. kapitálové výnosy, ktorými sú najmä dividendové výnosy, podiely na zisku, podiely na likvidačnom zostatku, vyrovnacie podiely a úrokové výnosy z dlhových cenných papierov. Pri zdaňovaní výnosov z kapitálového majetku priniesol ZDP počnúc zdaňovacím obdobím roku výrazné zmeny. Vyplývajú z jednej zo základných zásad zákona, ktorou je zásada jedného zdanenia príjmu - každý príjem zdaniť len raz.

Prečítajte si tiež: Postup pri poskytovaní predlekárskej starostlivosti

Na základe uvedenej zásady podiely na zisku vyplácané právnickou osobou po zdanení nepodliehajú zdaneniu u príjemcu. Ide o dividendové výnosy z akcií a dočasných listov, podiely na zisku v obchodných spoločnostiach a družstvách, výnosy z podielových listov z akciového podielového fondu a pod. Obdobne podľa rovnakej zásady nie je zdaňovaný ani vyplácaný vyrovnací podiel v s. r. o. a podiel na likvidačnom zostatku pri likvidácii obchodnej spoločnosti a družstva. Uvedené druhy príjmov ZDP upravuje ako príjmy, ktoré nie sú predmetom dane z príjmov podľa § 12 ods. 7 písm. Predmetom dane z príjmov PO podľa § 12 ods. 7 písm. Úrokové výnosy z dlhových cenných papierov sú predmetom dane z príjmov. Podľa § 17 ods.

Účtovanie cenných papierov a pôžičiek

Zásady pre členenie cenných papierov a ich účtovanie sú v PÚP upravené v § 14. Účtujú sa podľa určeného členenia a vymedzenia na vyčlenených účtoch v účtovej osnove. Podielové cenné papiere a realizovateľné cenné papiere majú majetkovú povahu. Ako dlhové cenné papiere sa účtujú cenné papiere úverovej povahy, napríklad dlhopisy, obligácie, pokladničné poukážky, vkladové listy, zmenky na inkaso a pod. b) diskontovaný dlhový CP - ide o dlhový cenný papier, pri ktorom je úrokový výnos stanovený rozdielom medzi menovitou hodnotou a nižším emisným kurzom, napr. Realizovateľné cenné papiere a podiely sú podľa § 14 ods. 7 PÚP vymedzené ako cenné papiere a podiely, ktoré nie sú určené na obchodovanie, nie sú držané do doby splatnosti, nie sú cenným papierom a podielom v osobe ovládanej ani v osobe s rozhodujúcim vplyvom. Dlhové cenné papiere sú cenné papiere úverovej povahy, ktoré účtovná jednotka obstarala s úmyslom držať ich do splatnosti za účelom poberania výnosu.

Medzi účty, ktoré sa používajú pri účtovaní cenných papierov, patria napríklad:

• 251 - Majetkové cenné papiere na obchodovanie
• 252 - Vlastné akcie a vlastné obchodné podiely (odkúpené vlastné akcie a. s. alebo s. r. o.)
• 253 - Dlhové cenné papiere na obchodovanie

Oceňovanie cenných papierov

Oceňovanie je priraďovanie peňažných súm jednotlivým zložkám majetku a záväzkov zaúčtované v účtovných knihách a vykazovaných a uvádzaných v účtovnej závierke, v súvahe a vo výkaze ziskov a strát a v poznámkach. V účtovníctve je dôležité si uvedomiť, že oceňovanie sa vykonáva ku dňu ocenenia. Podľa § 25 ods. 1 písm. a) ZÚ sa podiely na základnom imaní, cenné papiere a deriváty oceňujú obstarávacou cenou. Obstarávacia cena (OC) je cena, za ktorú sa majetok obstaral a náklady súvisiace s obstaraním. Súčasťou obstarávacej ceny cenného papiera a podielu sú náklady súvisiace s obstaraním CP, napríklad poplatky a provízie maklérom, poradcom, burzám. Súčasťou obstarávacej ceny nie sú najmä úroky z úverov na obstaranie cenných papierov a podielov, kurzové rozdiely a náklady spojené s držbou cenného papiera. Kalkulačné účty obstarania dlhodobého a krátkodobého finančného majetku nemajú stanovenú samostatnú obsahovú náplň.

Pri rovnakom druhu cenných papierov ZÚ dovoľuje používať na ocenenie úbytku cenu zistenú váženým aritmetickým priemerom alebo spôsobom, keď prvá cena na ocenenie prírastku príslušného druhu majetku sa použije ako prvá cena na ocenenie úbytku tohto majetku (FIFO).

Prečítajte si tiež: Všetko o účtovaní kaucií

Účtovanie pôžičiek

Ďalšou formou dočasného preklenutia nedostatku finančných prostriedkov sú pôžičky. Pôžičky môže účtovná jednotka prijať od spoločníkov, od účtovných jednotiek v rámci konsolidovaného celku alebo od iných účtovných jednotiek. Pôžička “peňazí” je pomerne jednoduchá vec. Aspoň základný princíp či jej základný rámec v Občianskom zákonníku. Komplikuje sa to všetko samozrejme až účtovne aj daňovo. A to najmä v takých na prvý pohľad “jednoduchých” modeloch, ako je jednoosobová eseročka, ktorú má dnes možno už každý druhý človek, ktorého stretnete.

Pôžičky od spoločníkov

Podľa § 54 ods. 3 Postupov účtovania sa na účte 365 - Ostatné záväzky voči spoločníkom a členom účtujú krátkodobé záväzky z pôžičiek od spoločníkov obchodnej spoločnosti, ale aj od členov. Prijatá krátkodobá pôžička od spoločníkov alebo členov sa účtuje na ťarchu účtu 211 - Pokladnica alebo účtu 221 - Bankové účty a v prospech účtu 365 - Ostatné záväzky voči spoločníkom a členom. Úroky platené z prijatých pôžičiek od spoločníkov a členov sa účtujú v prospech účtu 365 - Ostatné záväzky voči spoločníkom a členom a na ťarchu účtu 562 - Úroky.

V praxi sa možno stretnúť s prípadom, keď spoločník požičia spoločnosti peniaze bez úroku, v tom prípade by sa neúčtoval účtovný prípad č. 2 - Predpis úrokov z prijatej pôžičky.

V praxi môže nastať aj opačný prípad, a to že spoločník si požičia peniaze od spoločnosti, v ktorej je spoločníkom. Poskytnutá pôžička spoločníkovi alebo členovi sa podľa § 53 ods. 4 Postupov účtovania účtuje na účte 355 - Ostatné pohľadávky voči spoločníkom a členom. Pôžičky, ktoré poskytne spoločnosť svojim členom, sa tiež zaúčtujú na ťarchu účtu 355 - Ostatné pohľadávky voči spoločníkom a členom a v prospech účtu 211 - Pokladnica alebo 221 - Bankové účty. Úroky z poskytnutých pôžičiek účtovná jednotka účtuje na ťarchu účtu 355 - Pohľadávky voči spoločníkom a členom a v prospech účtu 662 - Úroky.

Pôžičky v rámci konsolidovaného celku

Ako pôžičky v rámci konsolidovaného celku sa účtujú krátkodobé pôžičky, ktoré materská účtovná jednotka poskytla dcérskym účtovným jednotkám alebo dcérska účtovná jednotka poskytla pôžičku materskej účtovnej jednotke, alebo si dcérske účtovné jednotky požičali navzájom. Na účtovanie pôžičiek v rámci konsolidovaného celku sú v Postupoch účtovania určené dva účty, účet 351 - Pohľadávky v rámci konsolidovaného celku a účet 361 - Záväzky v rámci konsolidovaného celku. Konsolidovaný celok je definovaný v § 22 zákona o účtovníctve (materská účtovná jednotka a dcérske účtovné jednotky).

Podľa § 53 ods. 1 Postupov účtovania sa na účte 351 - Pohľadávky v rámci konsolidovaného celku účtujú krátkodobé pôžičky poskytnuté účtovnými jednotkami v konsolidovanom celku. Podľa § 54 ods. 1 Postupov účtovania sa na účte 361 - Záväzky v rámci konsolidovaného celku účtujú krátkodobé záväzky, napríklad z dôvodu prijatých pôžičiek od účtovnej jednotky v konsolidovanom celku.

Tá účtovná jednotka, ktorá pôžičku prijme, bude prijatie pôžičky účtovať na ťarchu účtu 211 - Pokladnica alebo 221 - Bankový účet a v prospech účtu 361 - Záväzky v rámci konsolidovaného celku. Vyúčtované úroky z prijatej pôžičky účtovná jednotka (príjemca pôžičky) zaúčtuje na ťarchu účtu nákladov 562 - Úroky a v prospech účtu 361 - Záväzky v rámci konsolidovaného celku.

Tá účtovná jednotka, ktorá poskytne pôžičku, bude účtovať na ťarchu účtu 351 - Pohľadávky v rámci konsolidovaného celku a v prospech účtu 211 - Pokladnica alebo 221 - Bankové účty. Vyúčtované úroky (predpis úrokov) z poskytnutej pôžičky účtovná jednotka zaúčtuje tiež na ťarchu účtu 351 - Pohľadávky v rámci konsolidovaného celku a v prospech účtu 662 - Úroky, a to v časovej a vecnej súvislosti s účtovným obdobím.

Dlhodobé pôžičky

Dlhodobé pôžičky v konsolidovanom celku a ostatné dlhodobé pôžičky sa účtujú v účtovej skupine 06 - Dlhodobý finančný majetok (§ 13 ods. 8 Postupov účtovania). Pôžičky poskytované účtovnou jednotkou v konsolidovanom celku sa budú účtovať na účte 066 - Pôžičky účtovnej jednotke v konsolidovanom celku a ostatné dlhodobé pôžičky poskytnuté účtovnou jednotkou iným právnickým alebo fyzickým osobám sa budú účtovať na účte 067 - Ostatné pôžičky (ich obsahová náplň v Postupoch účtovania nie je osobitne ustanovená, účty sú uvedené v prílohe č. 1 k Postupom účtovania).

Podľa § 42 ods. 3 Postupov účtovania sa analytické účty dlhodobého finančného majetku vedú podľa jeho jednotlivých zložiek, pri pôžičkách podľa jednotlivých dlžníkov. Analytická evidencia obsahuje údaje potrebné na identifikáciu dlhodobého finančného majetku alebo údaje ustanovené osobitnými predpismi. Analytické účty k cenným papierom a podielom sa vytvárajú podľa ich členenia uvedeného v § 14 Postupov účtovania. Úrok z tohto majetku sa neúčtuje na účte 662 - Úroky, ale sa účtuje na účte 665 - Výnosy z dlhodobého finančného majetku.

Podľa § 80 ods. 5 Postupov účtovania sa v prospech účtu 665 - Výnosy z dlhodobého finančného majetku účtujú napríklad dividendy, podiely na zisku a úroky z tohto majetku účtovaného na účtoch účtovej skupiny 06 - Dlhodobý finančný majetok. Na účte 066 - Pôžičky účtovnej jednotke v konsolidovanom celku sa účtujú dlhodobé pôžičky poskytnuté účtovnou jednotkou iným účtovným jednotkám, ktoré patria do konsolidovaného celku. Konsolidovaný celok vytvárajú účtovné jednotky, ktoré sú materskými a dcérskymi účtovnými jednotkami podľa § 22 zákona o účtovníctve.

Účtovná jednotka v konsolidovanom celku, ktorá pôžičku prijme, bude prijatie pôžičky účtovať na účte 361 - Záväzky v rámci konsolidovaného celku (pozri účtovanie pôžičky v bode 3). Nákladové úroky z titulu pôžičky sa neúčtujú na účte 565, ale na účte 562 - Úroky. Na účte 565 sa účtuje tvorba a zúčtovanie opravných položiek k finančnému majetku, teda neplatí zrkadlové účtovanie 565 a 665.

Ostatné pôžičky poskytnuté iným účtovným jednotkám ako jednotkám v konsolidovanom celku sa účtujú na účte 067 - Ostatné pôžičky (ostatné dlhodobé pôžičky). Aj v prípade poskytnutia dlhodobých pôžičiek ostatným účtovným jednotkám sa výnosový úrok účtuje do výnosov na účet 665 - Výnosy z dlhodobého finančného majetku.

Zmluva o pôžičke a jej náležitosti

Zmluva o pôžičke je ako zmluvný typ upravená ustanovením § 657 a § 658 Občianskeho zákonníka. Zmluva o pôžičke teda predpokladá jednak dohodu strán, ako aj reálne odovzdanie predmetu pôžičky. Dôležité je, že pri peňažnej pôžičke Občiansky zákonník umož­ňuje úroky dohodnúť, to znamená, nie je nutné, aby úroky boli dohodnuté.

Ak sú predmetom pôžičky peniaze, je zmluva o pôžičke do určitej miery podobná zmluve o úvere. Zmluva o úvere je upravená v § 497 až § 507 Obchodného zákonníka. V praxi sa niekedy vyskytuje mylný názor, že medzi podnikateľmi sa môže uzavrieť len zmluva o úvere. Dôvodom má byť fakt, že vzťah medzi podnikateľmi sa riadi treťou časťou Obchodného zákonníka, v ktorej je úprava zmluvného typu zmluvy o úvere. Tento názor je v rozpore s platnou legislatívou, podľa ktorej skutočnosť, že vzťah medzi určitými osobami sa spravuje treťou časťou Obchodného zákonníka, neznamená, že tieto strany nemôžu uzavrieť zmluvu, ktorá je ako zmluvný typ upravená len v Občianskom zákonníku. Táto možnosť jednoznačne vyplýva z ustanovenia § 261 ods. 9 Obchodného zákonníka, podľa ktorého zmluvy medzi podnikateľmi, ktoré nie sú upravené v tretej časti Obchodného zákonníka a sú upravené ako zmluvný typ v Občianskom zákonníku, spravujú sa príslušnými ustanoveniami o tomto zmluvnom type v Občianskom zákonníku. Keďže teda tretia časť Obchodného zákonníka neupravuje zmluvný typ zmluvy o pôžičke, možno pochopiteľne uzavrieť medzi týmito osobami zmluvu o pôžičke podľa Občianskeho zákonníka.

Kým napr. zmluva o pôžičke vzniká konaním strán (prenechaním predmetu pôžičky), z hľadiska právnej teórie teda ide o zmluvu reálnu, zmluva o úvere vzniká dohodou, ktorou veriteľ preberá iba záväzok na po­žiadanie dlžníka poskytnúť v jeho prospech za úrok peniaze na určitú dobu, t. j. Z vymedzenia zmluvy o pôžičke vyplýva, že k nej nemožno uzavrieť dodatok, ktorým by bola navýšená istina. V prípade peňažných pôžičiek možno dohodnúť úroky. Bezúročný úver však nie je možné dohodnúť, pretože zmluvou o úvere sa dlžník zaväzuje poskytnuté peňažné prostriedky vrátiť a zaplatiť úroky. Z uvedeného vyplýva, že pri zmluve o úvere je úrok predpokladaný priamo zákonom.

Bezúročná pôžička

Z právnej úpravy zmluvy o pôžičke podľa Občianskeho zákonníka a z právnej úpravy vzťahov spoločníka a spoločnosti podľa Obchodného zákonníka jednoznačne vyplýva možnosť dohodnúť bezúročnú peňažnú pôžičku, t. j. pôžičku bez dohodnutých úrokov. Bezúročnú pôžičku môže s. r. o. poskytnúť aj akákoľvek iná fyzická alebo právnická osoba.

Možno konštatovať, že dlžníkovi, ktorému je poskytnutá bezúročná pôžička, môže vznikať určitý majetkový prospech. Zákon o dani z príjmov v zásade rešpektuje ustanovenia všeobecne záväzných právnych predpisov, v danom prípade ustanovenia Občianskeho zákonníka. Ak spoločník alebo iná osoba poskytne spoločnosti s ručením obmedzeným bezúročnú pôžičku, zákon o dani z príjmov takýto „iný majetkový prospech“ dlžníka nepovažuje za jeho nepeňažný príjem. To znamená, že nevyžaduje zvýšenie príjmov spoločnosti o sumu obvyklého úroku v čase a mieste plnenia. Ak by naopak bezúročnú pôžičku poskytla spoločnosť, napr. svojim zamestnancom, v spoločnosti sa ani v tomto prípade nezvyšuje základ dane.

Pokiaľ by bola pôžička poskytnutá osobe, ktorá je zamestnancom, bolo by nutné u zamestnanca podľa § 5 ods. 2 zákona o dani z príjmov úrokové zvýhodnenie považovať za nepeňažný príjem zo závislej činnosti. Nepeňažným zdaniteľným príjmom pre zamestnanca je v tomto prípade úrok alebo jeho časť, ktorú nie je povinný z pôžičky uhradiť, t. j. rozdiel medzi nižším úrokom z poskytnutej pôžičky (resp. žiadnym úrokom) a úrokom používaným v mieste a v čase poskytnutia pôžičky podobného charakteru peňažným ústavom pre obyvateľstvo na podobný účel (napr. od Slovenskej sporiteľne, VÚB, Tatra banky, ČSOB a pod.). Takéto zvýhodnenie sa zdaňuje v súlade s § 35 ods. 1 zákona o dani z príjmov v úhrne zdaniteľných príjmov počas celej doby splácania pôžičky.

Úročená pôžička

Pokiaľ spoločník spoločnosti poskytne pôžičku úročenú, musí spoločník úrokový príjem (výnos) zdaniť. U spoločníka - fyzickej osoby, sa úrok zdaňuje ako príjem z kapitálového majetku podľa § 7 zákona o dani z príjmov. Úrok spoločník zdaní za to obdobie, v ktorom úrok prijal. Ak by išlo o spoločníka - fyzickú osobu, podnikateľa účtujúceho v sústave jednoduchého účtovníctva a pôžička by bola poskytnutá z jeho obchodného majetku, úrok by sa zdanil v tom zdaňovacom období, v ktorom bol prijatý, v rámci čiastkového základu dane podľa § 6 zákona o dani z príjmov (príjmy z podnikania a inej samostatnej zárobkovej činnosti).

Spoločník zahrnie prijatý úrok do čiastkového základu dane podľa § 7 zákona o dani z príjmov v hrubej výške (nemôže uplatniť žiadne výdavky) a zdaní ho v daňovom priznaní sadzbou dane 19 %, resp. 25 %. Úrok z poskytnutej pôžičky nepodlieha zdaneniu daňou vyberanou zrážkou (napr.

Zákon o dani z príjmov obsahuje špecifické ustanovenie v § 4 ods. 8 pre zdanenie príjmov plynúcich zo spoločného majetku manželov. Toto ustanovenie platí pre príjmy z prenájmu nehnuteľného majetku, ktorý je súčasťou spoločného majetku (§ 6 ods. 3 zákona o dani z príjmov), pre ostatné príjmy (§ 8 zákona o dani z príjmov) plynúce zo spoločného majetku manželov a tiež príjmy z kapitálového majetku (§ 7 zákona o dani z príjmov). Podľa uvedeného ustanovenia sa príjmy zo spoločného majetku manželov zahŕňajú do základu dane v rovnakom pomere u každého z nich, ak sa nedohodnú inak.

V niektorých prípadoch fyzická osoba nemusí prijatý úrok vôbec zdaniť. Ide o prípady, keď prijatý úrok nezakladá fyzickej osobe povinnosť podať daňové priznanie podľa § 32 ods. 1 zákona o dani z príjmov.

Spoločník - právnická osoba, zdaní úrokový príjem (výnos) ako súčasť základu dane v tom zdaňovacom období, v ktorom o ňom účtuje, teda bez ohľadu na to, či bol aj skutočne prijatý. Úrok ako výnos sa účtuje do toho účtovného obdobia, s ktorým vecne a časovo súvisí [§ 5 opatrenia MF SR č. 23054/2002-92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovnej osnove pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva (ďalej len „Postupy účtovania v PÚ“)]. Rešpektovanie vecnej a časovej súvislosti výnosov (zdaniteľných príjmov) v príslušnom zdaňovacom období vyžaduje aj definícia základu dane v § 2 písm.

tags: #poskytnutá #pôžička #akciovej #spoločnosti #účtovanie