Postúpenie Nadobudnutých Pohľadávok DPH: Podrobný Prehľad

Daň z pridanej hodnoty (DPH) je významnou súčasťou daňového systému na Slovensku, a preto je dôležité porozumieť jej fungovaniu, najmä v kontexte nadobudnutých pohľadávok. Cieľom tohto článku je poskytnúť komplexný pohľad na problematiku postúpenia nadobudnutých pohľadávok DPH, s dôrazom na legislatívne zmeny a praktické príklady.

Úvod do DPH a jej princípov

DPH je daňou spotrebnou, ktorá sa uplatňuje vo všetkých fázach výrobného a distribučného procesu. Jej základným princípom je neutralita, čo znamená, že by nemala narúšať hospodársku súťaž a mala by sa uplatňovať rovnako na všetky zdaniteľné osoby.

Právo na odpočítanie dane vzniká platiteľovi dane momentom vzniku daňovej povinnosti, bez ohľadu na to, či bola protihodnota za dodanie tovaru alebo služby zaplatená. Avšak, v prípade, že k úhrade protihodnoty nedôjde, vzniká povinnosť opraviť odpočítanú daň.

Legislatívny rámec opravy odpočítanej dane

Ustanovenie § 53b zákona o DPH je transpozíciou článku 185 ods. 2 druhý pododsek smernice Rady 2006/112/ES o spoločnom systéme dane z pridanej hodnoty. Zákonom č. 344/2020 Z. z. bola s účinnosťou od 1. januára 2021 do zákona o DPH zavedená v § 53b oprava odpočítanej dane nadväzujúca na ustanovenia § 25a zákona o DPH. Následne bol novelizovaný zákonmi č. 408/2021 Z. z. a č. 516/2022 Z. z. Cieľom týchto zmien je zabezpečiť, aby odberateľ neprofitoval z DPH v prípade, že za prijaté plnenie nezaplatil.

Úprava ustanovenia § 53b zákona o DPH účinného od 1.1. vychádza zo zásady neutrality dane, ktorá sa má uplatňovať voči všetkým zdaniteľným osobám (platiteľom dane) rovnako vo všetkých fázach výrobného a distribučného procesu.

Prečítajte si tiež: Účtovanie postúpenia pohľadávky

Dve situácie opravy odpočítanej dane podľa § 53b

Zákon o DPH v znení účinnom od 1.1. rozlišuje dve základné situácie, kedy je platiteľ dane povinný opraviť odpočítanú daň:

1. Nezaplatenie protihodnoty v zákonom stanovenom období: § 53b ods. 1 písm. a)
2. Nevymožiteľná pohľadávka podľa § 25a: § 53b ods. 1 písm. b)

Oprava odpočítanej dane pri nezaplatení protihodnoty v zákonom stanovenom období - § 53b ods. 1 písm. a)

K povinnosti pre platiteľa dane (odberateľa) opraviť odpočítanú daň z prijatých plnení (tovarov a služieb), ak úplne alebo sčasti neuhradí vzniknutý záväzok do 100 dní odo dňa jeho splatnosti, dochádza v rozsahu neuhradeného záväzku a v zdaňovacom období, v ktorom uplynulo 100 dní od jeho splatnosti.

Podľa § 53b ods. 1 písm. a) je platiteľ dane povinný opraviť odpočítanú daň, ak úplne alebo čiastočne nezaplatil za dodanie tovaru alebo služby do 100 dní od dátumu splatnosti záväzku. Táto povinnosť sa vzťahuje na plnenia, ktorých miesto dodania je v tuzemsku a osobou povinnou platiť daň je dodávateľ.

Pokiaľ 100 dní odo dňa splatnosti záväzku uplynulo do 31.12.2022, uvedené ustanovenie sa neuplatní z dôvodu uplatnenia zásady zákazu retroaktivity.

Príklad:

• Dňa 15. septembra 2022 dodal platiteľ dane A tovar platiteľovi dane B v cene 120 000 eur, v tom základ dane 100 000 eur a DPH (20%) v sume 20 000 eur, pričom na faktúre uviedol deň splatnosti 30. september 2022.
• Platiteľ dane B si uplatnil odpočítanie dane z tohto plnenia vo výške 20 000 eur v zdaňovacom období september 2022.
• Uvedený záväzok uhradil dňa 11.11.2022 sčasti, a to vo výške 60 000 eur a dňa 5.1.2023 sčasti vo výške 30 000 eur. Zostávajúca časť záväzku z predmetného dodania tovaru činí 30 000 eur.
• 100-tý deň od splatnosti záväzku je 9.2.2023, tzn. sto dní odo dňa jeho splatnosti uplynie dňa 10.2.2023, tzn. v období po 31.12.2022, preto platiteľ dane B je povinný vykonať opravu odpočítanej dane v zdaňovacom období február 2023, a to v rozsahu neuhradenej časti záväzku, tzn. vo výške 30 000 eur. DPH viažuca sa k výške záväzku činí 5 000 eur, ktorú je povinný vrátiť do ŠR SR.

Ak sa platiteľ dane v súlade s § 51 ods. 2 zákona o DPH rozhodne uplatniť si právo na odpočítanie dane v neskoršom zdaňovacom období a až po skončení zdaňovacieho obdobia, v ktorom uplynie 100 dní odo dňa splatnosti záväzku, pričom v čase uplatnenia odpočítania dane tento záväzok trvá (platiteľ dane nezaplatil za prijaté plnenie alebo zaplatil len sčasti), je povinný súčasne s odpočítaním dane vykonať aj opravu tejto odpočítanej dane, a to v rozsahu, v akom nezaplatil za prijaté plnenie (§ 53b ods. 2 zákona o DPH).

Prečítajte si tiež: Postúpenie v slovenskom práve

Oprava odpočítanej dane pri nevymožiteľnej pohľadávke podľa § 25a - § 53b ods. 1 písm. b)

Podľa § 53b ods. 1 písm. b) je platiteľ dane povinný opraviť odpočítanú daň, ak sa pohľadávka dodávateľa stala nevymožiteľnou za podmienok ustanovených v § 25a ods. 2 písm. b), c) alebo f). Táto povinnosť vzniká po skončení zdaňovacieho obdobia, v ktorom platiteľ dane uplatnil odpočítanie dane, a platiteľ dane dostal doklad o oprave základu dane podľa § 25a ods. 7 písm. a).

Z uvedeného vyplýva, že s účinnosťou od 1.1.2023, ak platiteľ dane, dodávateľ, ktorý bol z dodania tovaru alebo služby povinný platiť daň podľa § 69 ods. 1 zákona o DPH, znížil základ dane a daň pri dodaní tovaru alebo služby z dôvodu, že jeho odberateľ nezaplatil za dodanie protihodnotu alebo jej časť a táto pohľadávka platiteľa dane sa stala nevymožiteľnou podľa § 25a ods. 2 písm. b), c) alebo f) zákona o DPH účinného od 1.1.2023, má odberateľ - platiteľ dane povinnosť vykonať opravu odpočítanej dane podľa § 53b ods.1 písm. b) zákona o DPH v znení účinnom od 1.1.2023. Povinnosť opraviť odpočítanú daň je viazaná na skutočnosť, že odberateľ, platiteľ dane, dostane opravný doklad podľa § 25a ods. 7 písm. a) zákona o DPH s náležitosťami ustanovenými v § 25a ods. 9 zákona o DPH.

Opravu odpočítanej dane vykoná odberateľ v daňovom priznaní podanom za zdaňovacie obdobie, v ktorom dostal doklad o oprave základu dane od dodávateľa, platiteľa dane. Opravu odpočítanej dane vykazuje v daňovom priznaní v r. 29.

Oprava opravenej odpočítanej dane - § 53b ods. 3

Ustanovenie § 53b ods. 3 zákona o DPH rieši situáciu, kedy platiteľ dane už vykonal opravu odpočítanej dane z dôvodu nezaplatenia protihodnoty, avšak následne dôjde k zaplateniu tejto protihodnoty. V takom prípade má platiteľ dane právo na opätovné odpočítanie dane v zdaňovacom období, v ktorom bola protihodnota zaplatená.

Praktické aspekty a účtovanie DPH

Každý podnikateľ, ktorý vykonáva nezávisle akúkoľvek ekonomickú činnosť, je na účely zákona o DPH považovaný za zdaniteľnú osobu. Zdaniteľná osoba sa platiteľom dane stáva po dobrovoľnej alebo po povinnej registrácii. Povinná registrácia je viazaná na dosiahnutý obrat 49 790 €.

Prečítajte si tiež: Prehľad o Postúpení Pohľadávky a Katastri

Registrovaný platiteľ DPH je povinný štátu odvádzať DPH zo svojich zdaniteľných obchodov, ktoré sú predmetom dane, a zároveň má právo na odpočítanie DPH. O dani z pridanej hodnoty vo svojom účtovníctve účtuje v súlade s § 19 postupov účtovania, pričom účtovanie v peňažnom denníku, v knihe pohľadávok, v knihe záväzkov, prípadne v pomocnej knihe DPH musí vykonávať v nadväznosti na zákon o dani z pridanej hodnoty.

Zákon o DPH v § 70 ustanovuje, aké záznamy je platiteľ dane povinný viesť. Povinnosť vedenia záznamov na účely DPH a povinnosť vedenia účtovných záznamov v súlade so zákonom o účtovníctve neznamená vedenie dvoch oddelených samostatných evidencií. Základom je správne, úplné, preukázateľné a zrozumiteľné vedenie účtovníctva spôsobom zaručujúcim trvalosť účtovných záznamov v príslušných účtovných knihách.

Registračná povinnosť pre DPH

Registračná povinnosť pre DPH vyplýva z ustanovení § 4 až § 7a zákona o dani z pridanej hodnoty. Zdaniteľná osoba, ktorá má sídlo, miesto podnikania alebo prevádzkareň v tuzemsku, je povinná podať žiadosť o registráciu pre daň vtedy, ak dosiahla za najviac 12 predchádzajúcich po sebe idúcich kalendárnych mesiacov celkový obrat 49 790 €, a to do 20. dňa kalendárneho mesiaca nasledujúceho po mesiaci, v ktorom dosiahla stanovený obrat.

Rozhodujúcim kritériom je výška dosiahnutého obratu, čo znamená, že ak zdaniteľná osoba dosiahne obrat 49 790 € už za kratšie obdobie ako 12 mesiacov, vzniká jej povinnosť podať žiadosť o registráciu už v nasledujúcom mesiaci po dosiahnutí stanoveného obratu. Za nesplnenie registračnej povinnosti jej daňový úrad môže uložiť pokutu podľa § 155 ods. 1 písm. c) zákona č. 563/2009 Z. z. o správe daní vo výške od 60 € do 20 000 €. Zároveň takáto zdaniteľná osoba musí podať daňové priznanie aj za obdobie, v ktorom mala byť registrovaná pre DPH.

Obrat je pre účely zákona o DPH definovaný v § 4 ods. 9. Pri účtovaní v sústave jednoduchého účtovníctva obratom sú príjmy bez dane z dodávaných tovarov a služieb v tuzemsku okrem príjmov z tovarov a služieb, ktoré sú oslobodené od dane podľa ustanovení § 28 až § 36 a podľa ustanovení § 40 až § 42.

Na určenie obratu na účely povinnej registrácie sa posudzujú príjmy (bez dane) z dodaných tovarov a služieb za kalendárny mesiac, do ktorého sú v peňažnom denníku zaúčtované v súlade s účtovnými predpismi.

Zábezpeka na daň

Zábezpeka na daň je rozhodnutím daňového úradu určená suma, ktorú je zákonom vymedzená novoregistrovaná osoba pre DPH povinná zložiť na účet daňového úradu a z ktorej sa bude uspokojovať vlastná daňová povinnosť tejto osoby, ak ju v zákonnej lehote nezaplatí. Povinnosť zloženia zábezpeky na daň sa netýka všetkých novoregistrovaných platiteľov dane.

Výšku zábezpeky určí daňový úrad rozhodnutím v rozsahu najmenej 1 000 € a najviac 500 000 € v závislosti od rizikových identifikátorov žiadateľa o registráciu. Zábezpeka na daň sa použije na úhradu nedoplatku na dani, ktorý vznikol po registrácii.

Z pohľadu zákona o dani z príjmov zábezpeka na daň nepredstavuje výdavok na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov, preto sa pri zaplatení zábezpeky účtuje ako o výdavku nezahrnovanom do základu dane a pri vrátení zábezpeky ako o príjme nezahrnovanom do základu dane.

Mimoriadne daňové priznanie pri oneskorenej registrácii

Zdaniteľná osoba, ktorá nesplnila povinnosť podať žiadosť o registráciu pre DPH alebo podala žiadosť o registráciu oneskorene a oneskorenie je viac ako 30 dní, je povinná v súlade s § 78 ods. 9 zákona o DPH podať jedno mimoriadne daňové priznanie za obdobie, v ktorom mala byť platiteľom DPH, a to do 60 dní odo dňa zistenia (daňovým úradom), že osoba nesplnila povinnosť podať žiadosť o registráciu alebo do 60 dní od podania oneskorenej žiadosti o registráciu pre DPH.

Obdobie, v ktorom mala byť zdaniteľná osoba platiteľom dane, začína 31. dňom nasledujúcim po dni, kedy bola osoba povinná najneskôr podať žiadosť o registráciu a končí dňom, ktorý predchádza dňu registrácie za platiteľa dane.

Odpočítanie dane pri registrácii

Osoba, ktorá sa stala platiteľom dane, môže v zmysle § 55 ods. 1 zákona o DPH pri registrácii za platiteľa odpočítať daň viažucu sa k majetku, ktorý nadobudla predo dňom, keď sa stala platiteľom a ak tento majetok nebol zahrnutý do daňových výdavkov v kalendárnych rokoch predchádzajúcich kalendárnemu roku, v ktorom sa stala platiteľom, okrem zásob.

Pri každom vzniku daňovej povinnosti sa použije sadzba dane platná v deň vzniku daňovej povinnosti. Z uvedeného vyplýva, že pri registrácii za platiteľa dane platiteľ uplatní odpočítanie dane v takej sadzbe, aká bola uplatnená na faktúre pri vzniku daňovej povinnosti.

Vznik daňovej povinnosti

Vznik daňovej povinnosti znamená, že štátu vzniká právo na daň, aj keď úhrada tejto dane je odložená na neskoršie obdobie. Deň vzniku daňovej povinnosti pri dodaní tovaru a služby na účely DPH sa na účely účtovníctva považuje v súlade s § 2 postupov účtovania za deň uskutočnenia účtovného prípadu.

Pri vzniku pohľadávky voči odberateľovi za dodané tovary a služby je dňom uskutočnenia účtovného prípadu deň dodania, resp. deň splnenia dodávky.

Základ dane pri dodaní tovaru a služby

Základom dane pri dodaní tovaru a služby podľa § 22 zákona o DPH je všetko, čo tvorí protihodnotu, ktorú dodávateľ prijal alebo má prijať od príjemcu plnenia alebo inej osoby za dodanie tovaru alebo služby, zníženú o daň.

Nadobudnutie tovaru v tuzemsku z iného členského štátu

Nadobudnutie tovaru v tuzemsku z iného členského štátu znamená kúpu tovaru od osoby identifikovanej pre DPH v inom členskom štáte a prepravu tohto tovaru do tuzemska. Kupujúci má povinnosť nadobudnutý tovar zdaniť slovenskou DPH. Daňová povinnosť vzniká 15. deň kalendárneho mesiaca nasledujúceho po mesiaci, kedy bol tovar dodaný, alebo dňom vyhotovenia faktúry, ak bola faktúra vyhotovená pre nadobúdateľa pred vyššie uvedeným 15. dňom.

Pohľadávky z hľadiska účtovníctva a dane z príjmov

V účtovnej terminológii sa moment vzniku pohľadávky označuje ako deň uskutočnenia účtovného prípadu. Ku dňu vzniku pohľadávky sa vykoná účtovný zápis na základe účtovného dokladu. Pohľadávka sa v účtovníctve sleduje počas celej doby existencie, t. j. od jej vzniku až po zánik.

Pri zisťovaní základu dane sa podľa § 17 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov vychádza z účtovníctva, resp. rozdielu medzi príjmami a výdavkami. V podvojnom účtovníctve je vznik pohľadávky spravidla spojený so vznikom výnosu.

Opravné položky k pohľadávkam

Opravná položka sa podľa § 18 postupov účtovania v podvojnom účtovníctve tvorí na základe zásady opatrnosti, ak je opodstatnené predpokladať, že nastalo zníženie hodnoty majetku oproti jeho oceneniu v účtovníctve, a to vo výške tohto rozdielu. Tvorba opravnej položky sa účtuje na ťarchu účtu 547 - Tvorba a zúčtovanie opravných položiek k pohľadávkam so súvzťažným zápisom v prospech účtu 391 - Opravné položky k pohľadávkam. V jednoduchom účtovníctve sa opravné položky nevytvárajú, s výnimkou opravnej položky k odplatne nadobudnutému majetku (§ 16 postupov účtovania v jednoduchom účtovníctve).

tags: #postupenie #nakupenych #pohladavok #DPH