Postúpenie pohľadávky voči neznámemu dlžníkovi: Podmienky a aspekty

Obchodný zákonník definuje záväzky, ale pojmu pohľadávka sa nevenuje. Možno ale povedať, že vznikom záväzku u dlžníka zároveň vzniká pohľadávka u veriteľa. Pre veriteľa je pohľadávka súčasťou jeho majetku, t. j. v účtovnej závierke sa vykazuje ako položka majetku. Tento článok sa zameriava na problematiku postúpenia pohľadávok, najmä v kontexte neznámeho dlžníka, a rozoberá podmienky, účtovné a daňové aspekty spojené s touto transakciou.

Vznik a oceňovanie pohľadávok

Pohľadávka vzniká ako dôsledok vzniku záväzku. V zmysle § 2 opatrenia MF SR č. 23054/2002-92 v znení neskorších predpisov (ďalej len postupy účtovania PÚ) a v zmysle § 2 opatrenia MF SR č. MF/27076/2007-74 v znení neskorších predpisov (ďalej aj postupy účtovania JÚ) je preto dňom uskutočnenia účtovného prípadu o. i. ku dňu uskutočnenia účtovného prípadu podľa § 25 (t. j. podľa § 24 ods. 1:

• menovitou hodnotou [§ 25 ods. 1 písm.
• obstarávacou cenou [§ 25 ods. 1 písm.

Príklad: Spoločnosť A dodala spoločnosti B dňa 15. 6. tovar v hodnote 1 000 €. Na základe splnenia dodávky tovaru vznikla dňa 15. 6. spoločnosti A pohľadávka 1 000 €. V účtovníctve spoločnosti A bude táto pohľadávka účtovaná v hodnote 1 000 €, pričom ide o menovitú hodnotu pohľadávky.

Pohľadávky v cudzej mene

Ak je pohľadávka vyjadrená v cudzej mene, je potrebné ju prepočítať na eurá. Slovenská účtovná jednotka A dodala českej účtovnej jednotke B dňa 15. 6. tovar, pričom sa dohodli na cene 5 000 Kč. Na základe splnenia dodávky tovaru vznikla dňa 15. 6. pohľadávka 5 000 Kč. k 15. 6. v hodnote 5 000 Kč a zároveň v hodnote 194,70 €, pričom ide o ocenenie kurzom ECB vyhláseným dňa 14. 6., t. j. ku dňu zostavenia účtovnej závierky (napríklad pri účtovnom období, ktorým je kalendárny rok, k 31. 12.), ak bude pohľadávka k tomuto dátumu existovať (dlžník ju neuhradí). Predpokladajme kurz Kč vyhlásený ECB dňa 31. 12. v hodnote 25,521, potom pohľadávka k 31. 12. bude ocenená v hodnote 5 000 Kč a zároveň v hodnote 195,92 €. Rozdiel 1,22 € (195,92 - 194,70) je kurzovým rozdielom, kurzovým ziskom, o ktorý hodnota pohľadávky k 31. 12. oproti jej hodnote k 15. 6. stúpla.

Účtovanie pohľadávok v jednoduchom účtovníctve

Účtovanie pohľadávok v sústave jednoduchého účtovníctva upravujú postupy účtovania JÚ v ustanoveniach v § 14. ods. ods. ods. ods. ods. ods. 8 až 11 sa upravuje účtovanie o postúpení pohľadávok. Pre účtovanie o pohľadávkach je určená samostatná účtovná kniha, kniha pohľadávok (§ 5 postupov účtovania pre JÚ), ktorá je spolu s peňažným denníkom, knihou záväzkov a pomocnými knihami povinne vedenou účtovnou knihou v sústave jednoduchého účtovníctva (§ 15 ods. 1 ZoÚ). V knihe pohľadávok sa účtuje o pohľadávkach ku dňu uskutočnenia účtovného prípadu (§ 2 postupov účtovania pre JÚ), napr. o ich vzniku (deň splnenia dodávky) alebo ich obstaraní.

Prečítajte si tiež: Účtovanie postúpenia pohľadávky

Príklad: Podnikateľ Milý dodal za dohodnutú cenu 1 300 € podnikateľovi Múdremu dňa 15. 8. tovar, ktorý nakúpil za 1 100 €. Na základe splnenia dodávky pánom Milým vznikol podnikateľovi Múdremu záväzok (zaplatiť 1 300 € za prevzatý tovar) a podnikateľovi Milému pohľadávka v rovnakej výške. Pán Milý vyhotovil faktúru za dodaný tovar a dňa 20. 8. 15. 8. 15. 8. 20. 8.

Príklad: Podnikateľ Pekný postúpil (predal) za dohodnutú cenu 1 500 € podnikateľovi Novému dňa 17. 9. pohľadávku voči pani Červenej za dodanie tovaru. Pohľadávka má menovitú hodnotu 1 700 €. Na základe zmluvy o postúpení pohľadávky vznikol podnikateľovi Novému záväzok (zaplatiť 1 500 € za kúpenú pohľadávku) a podnikateľovi Peknému pohľadávka v rovnakej výške. Pán Pekný vyhotovil faktúru za dodanú pohľadávku a dňa 24. 9. bolo za pohľadávku zaplatené v plnej výške. Pohľadávka bola pánom Novým inkasovaná od pani Červenej vo výške 1 700 € dňa 30. 9. 17. 9. 17. 9. 24. 9. 31. 12. 17. 9. 24. 9. 30. 10. 31. 12.

V sústave jednoduchého účtovníctva často dochádza k nesprávnemu účtovaniu pohľadávok v cudzej mene. Ako sme už spomínali, pohľadávky v cudzej mene je účtovná jednotka povinná účtovať v cudzej mene a zároveň v mene euro. Pohľadávka 12 000 Kč pri jej vzniku bola ocenená v kurze ECB, a to 25,681 Kč/€. Pri inkase však kurz klesol na úroveň 25,722 Kč/€. V sústave jednoduchého účtovníctva vplyv na rozdiel príjmov a výdavkov zabezpečí samotný princíp účtovania na základe pohybu finančných prostriedkov a o kurzovom rozdiele ku dňu inkasa sa neúčtuje. Ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, sa majetok a záväzky v cudzej mene prepočítajú kurzom ECB vyhláseným v tento deň. Pohľadávky v cudzej mene sa prepočítajú kurzom ECB, prepočítaná hodnota sa vpíše do knihy pohľadávok a z knihy pohľadávok sa v tomto ocenení pohľadávky vykazujú v účtovnej závierke, vo výkaze o majetku a záväzkoch. O rozdieloch z tohto ocenenia sa iným spôsobom v jednoduchom účtovníctve neúčtuje. Kurzové rozdiely, ktoré sa účtujú v zmysle postupov účtovania JÚ ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, ako posledné položky pred vyčíslením súčtov príjmov a výdavkov, sú kurzové rozdiely z prepočtu cudzej meny vo valutovej pokladnici a prostriedkov na devízovom účte kurzom ECB.

Účtovanie pohľadávok v podvojnom účtovníctve

V sústave podvojného účtovníctva sa pohľadávky účtujú v účtovej triede 3 - Zúčtovacie vzťahy. Na rozdiel od účtovania záväzkov, u ktorých sú krátkodobé záväzky účtované v účtovej triede 3 a dlhodobé záväzy účtované v účtovej triede 4, pohľadávky krátkodobé (s dobou splatnosti do 1 roka) i pohľadávky dlhodobé (s dobou splatnosti viac ako jeden rok) sa účtujú v účtovej triede 3. V príspevku sa budeme zaoberať pohľadávkami z obchodného styku.

Analytické účty:

Povinnosť používania analytických účtov aj z titulu členenia podľa položiek účtovnej závierky, t. j.:

Prečítajte si tiež: Postúpenie v slovenskom práve

• splatnosť (členenie na pohľadávky do lehoty splatnosti, po lehote splatnosti) - časť F písm.
• zabezpečenie pohľadávok (zabezpečenie záložným právom alebo inou formou zabezpečenia) - časť F písm.
• obmedzenie nakladania s pohľadávkami (pohľadávky, na ktoré sa zriadilo záložné právo, a pohľadávky, s ktorými má účtovná jednotka obmedzené právo nakladania s nimi) - časť F písm.

Príklad: Účtovná jednotka C vytvárala algoritmus pre stanovenie analytických účtov (AÚ) k syntetickým účtom (SÚ) pohľadávok z obchodného styku v súlade s ustanoveniami postupov účtovania. 1. a 2. 3. 4. 5. 6.

U pohľadávok v cudzej mene vznikajú kurzové rozdiely, pričom kurzovým rozdielom sa rozumie rozdiel v kurze cudzej meny pri inkase pohľadávky oproti kurzu cudzej meny pri vzniku pohľadávky. Ak však pohľadávka v cudzej mene trvá ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, prepočíta sa kurzom ECB vyhláseným v tento deň. Spoločnosť D dodala dňa 20. 4. tovar maďarskej spoločnosti B, pričom sa dohodli na fakturácii a platbe v HUF v sume 500 000 HUF. Inkaso pohľadávky sa uskutočnilo na účet vedený v cudzej mene (HUF) dňa 30. 4. 20. 4. 265,38 (ECB 19. 30. 4. 268,28 (ECB 29. 30. 4.

Spoločnosť D dodala dňa 20. 4. tovar spoločnosti B, pričom sa dohodli na fakturácii a platbe v HUF v sume 500 000 HUF. Inkaso pohľadávky sa uskutočnilo na eurový účet dňa 30. 4. 20. 4. 265,38 (ECB 19. 30. 4. 30. 4.

Krátkodobé a dlhodobé pohľadávky

Krátkodobou pohľadávkou je podľa zostatkovej doby splatnosti pohľadávka alebo jej časť, ktorej dátum splatnosti je do 1 roka od dátumu (napr. 31. Dlhodobou pohľadávkou je podľa zostatkovej doby splatnosti pohľadávka alebo jej časť, ktorej dátum splatnosti je viac ako 1 rok od dátumu (napr. 31.

Príklad: do 30. do 31. do 30. do 30. Z uvedených údajov a na základe predpokladu, že splátky budú inkasované v dohodnutých termínoch, je zrejmé, že k 31. 12. splátka splatná 30. 4. je časťou pohľadávky, ktorá je podľa zostatkovej doby splatnosti krátkodobou pohľadávkou, a preto sa k 31. 12. uskutoční preúčtovanie na príslušný analytický účet. Použijeme analytické členenie účtov podľa už uvedeného algoritmu, pričom firma E má v číselníku odberateľov označenie 06. 1. 4. 30. 4. Inkaso 1. 31. 10. Inkaso 2. 31. 12. 30. 4. Inkaso 3. 31. 12. 30. 4. Inkaso 4.

Prečítajte si tiež: Prehľad o Postúpení Pohľadávky a Katastri

Daňové aspekty pohľadávok

Pre daňovníkov dane z príjmov je mimoriadne dôležitý vplyv pohľadávok (ich vznik, postúpenie, opravné položky k pohľadávkam atď.) na základ dane podľa zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len ZDP). Keďže sa zásadne líši ich účtovanie v sústave JÚ a v sústave PÚ, pričom pri zisťovaní základu dane sa v zmysle § 17 ZDP vychádza z účtovníctva, v ZDP sú obsiahnuté špecifické ustanovenia pre daňovníkov účtujúcich v sústave JÚ a špecifické ustanovenia pre daňovníkov účtujúcich v sústave PÚ. Vo viacerých prípadoch bola nutnosť novelizácie vyvolaná aj zmenami v účtovaní, napr. v účtovaní o opravných položkách. Daňovníci účtujúci v sústave JÚ sa musia pridržiavať najmä § 17 ods. 12 písm. a) až d) ZDP (ale aj § 17 ods. 8 atď.), pre daňovníkov účtujúcich v sústave PÚ je určených podstatne viac ustanovení ZDP upravujúcich pohľadávky na daňové účely. Často je potrebné mať na zreteli súčasne viacero ustanovení ZDP, napr. § 8 ods.

Medzi dôležité aspekty patrí:

• Nepeňažný vklad do základného imania obch. § 17 ods.
• § 17 ods.
• Vplyv postúpenia pohľadávky, resp. obstarania pohľadávky postúpením, vyradenia pohľadávky z jednoduchého účtovníctva alebo evidencie podľa § 6 ods. 10 alebo 11, resp. § 17 ods.
• Úprava základu dane o opravné položky v určených prípadoch (napr. § 19 ods. 2 písm. § 19 ods. 2 písm. § 19 ods. 2 písm.
• Odpis vlastných pohľadávok do výšky opravnej položky podľa § 20 ods. 4 alebo ods. § 19 ods. 3 písm. § 19 ods. 3 písm. § 19 ods. 3 písm. § 20 ods.
• Tvorba opravných položiek o. i. § 21 ods. 2 písm. § 21 ods. 2 písm. § 52 ods.
• Aplikácia starého ZDP, zákona č. 366/1999 Zb. v zn. n. § 52 ods.
• Odpis starých pohľadávok podľa zákona č. 366/1999 Zb. v zn. n. § 52d ods.
• Zahrnutie rozdielu medzi starými a novými opravnými položkami (k 1. 1. § 52g ods. § 52h ods.
• Použitie zmeneného znenia § 20 ods. 14 účinného od 1. 1.

Je potrebné poznamenať, že z daňového aspektu sa rovnako ako u daňovníkov, ktorí účtujú v sústave JÚ, posudzujú pohľadávky u daňovníkov, ktorí vedú evidenciu podľa § 6 ods. 10 (pri uplatňovaní výdavkov percentom z príjmov), § 6 ods. 14 (vlani zavedená daňová evidencia) a § 6 ods. 11 ZDP (zjednodušená evidencia v prípade skutočných výdavkov súvisiacich s príjmami z prenájmu - § 6 ods.

Pri zisťovaní základu dane u daňovníka, ktorý účtuje v sústave jednoduchého účtovníctva, sa vychádza z rozdielu medzi príjmami a výdavkami (§ 17 ZDP). V zmysle § 2 ods. 4 zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v znení n. p. príjmom sa rozumie prírastok peňažných prostriedkov alebo ich ekvivalentov, výdavkom úbytok peňažných prostriedkov alebo ich ekvivalentov. Hovoríme, že jednoduché účtovníctvo (ďalej len JÚ) je založené na hotovostnom princípe, pričom je to zároveň účtovníctvo daňové. V priebehu účtovného a zdaňovacieho obdobia sa zdaniteľné príjmy a daňové výdavky odvíjajú len od pohybu peňažných prostriedkov; na konci roka sa účtujú uzávierkové účtovné operácie, ktoré s týmto pohybom nesúvisia (odpisy dlhodobého majetku a pod.). Príjem na zdanenie nenastáva v čase vzniku, resp. zaúčtovania pohľadávky, ale až v čase jej inkasa.

Opravné položky k pohľadávkam

Opravné položky k pohľadávkam sa v jednoduchom účtovníctve netvoria. Opravné položky v podvojnom účtovníctve sú kategóriou upravujúcou hodnotu pohľadávky a kategóriou, ktorá je súčasťou pohľadávky. Opravná položka zohľadňuje odhad účtovnej jednotky o rizikovosti pohľadávky, t. j. posúdenie, či tvorená (účtovaná) opravná položka má alebo nemá vplyv na základ dane z príjmov. Opravné položky sú závierkovými účtovnými prípadmi v zmysle § 2a postupov účtovania PÚ. Na základe uvedenej kvalifikácie sa tvoria jedenkrát za účtovné obdobie ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka. V praxi však často dochádza k situáciám využitia inštitútu opravných položiek i v priebehu účtovného obdobia, a to zvyčajne mesačne, za účelom správneho zistenia výsledku hospodárenia za kalendárny mesiac. Úprava výšky opravných položiek, ich tvorba alebo zníženie na základe udalostí po súvahovom dni (ktoré nastali do dňa zostavenia účtovnej závierky a ktoré si vyžadujú úpravu) sa vykoná v zmysle § 2a ods. 1 písm. b) postupov účtovania PÚ ako upravujúci závierkový účtovný prípad.

Príklad: Spoločnosť F vlastní pohľadávku v menovitej hodnote 1 000 € a k 31. 12. k nej tvorila 100 % opravnú položku (1 000 €). Išlo o pohľadávku rok po splatnosti a odhad ďalšieho vývoja vo vymáhaní spoločnosti F bol, že pohľadávka je vysoko riziková. Účtovnú závierku za rok spoločnosť zostavila dňa 15. 3. (tento dátum uviedla na účtovných výkazoch) a predmetná pohľadávka bola v sume 500 € inkasovaná dňa 2. 3. zúčtovanie opravných položiek. Zúčtovanie opravných položiek sa viaže na charakter skutočnosti, ktorá je dôvodom pre zúčtovanie opravnej položky. úplný alebo čiastočný zánik opodstatneného predpokladu trvania zníženia hodnoty majetku. Podľa ustanovenia § 4 ods. 1 písm.

Základná definícia pre tvorbu opravných položiek podľa § 18 ods. 1 postupov účtovania znie: Opravná položka sa tvorí na základe zásady opatrnosti, ak je opodstatnené predpokladať, že nastalo zníženie hodnoty majetku oproti jeho oceneniu v účtovníctve. Predpoklad zníženia hodnoty majetku je opodstatnený, ak nastala skutočnosť, ktorá je dôvodom na odhad zníženia budúcich ekonomických úžitkov z tohto majetku. súčasná hodnota pohľadávky. § 18 ods. § 18 ods. Opravná položka k pohľadávke sa v zmysle § 18 ods.

Príklad: Spoločnosť E má v majetku pohľadávku v menovitej hodnote 3 000 €, ku ktorej bola k 31. 12. tvorená opravná položka vo výške 50 % jej menovitej hodnoty. 31. 12. 31. 12. Podľa § 18 ods. 8 postupov účtovania PÚ opravná položka k dlhodobej pohľadávke a k dlhodobému finančnému majetku, ktorým sú pôžičky, ak je zostatková doba splatnosti tejto pohľadávky alebo pôžičky dlhšia ako jeden rok a nie je zabezpečené úročenie, upravuje hodnotu pohľadávky a pôžičky na jej súčasnú hodnotu, napríklad metódou efektívnej úrokovej miery.

Príklad: Dlhodobá pohľadávka za dodanie tovaru (účtovaná na účet 311) v hodnote 10 000 € bude spoločnosti A, ktorá vykazuje pohľadávku k 31. 12. v majetku, podľa zmluvy zaplatená 31. 12. Zmluva nestanovuje úrok, ide o majetkovo prepojené spoločnosti. Súčasná…

Odpis pohľadávok

Pri odpise (vyradení z účtovníctva), okrem nevymožiteľných pohľadávok - § 14 ods. 2 postupov pre JÚ a § 17 ods. 12 písm. v rámci uzávierkových účtovných operácií zaúčtovanie v peňažnom denníku do zdaniteľných príjmov podľa § 4 ods. 6 písm. Pri odpise (vyradení z účtovníctva) nevymožiteľných pohľadávok - § 14 ods. 3 postupov pre JÚ a § 17 ods. 12 písm. Podnikateľka pani Milá, ktorá účtuje v sústave JÚ, štyri roky evidovala vo svojom účtovníctve pohľadávku voči živnostníkovi pánovi Vysokému v menovitej hodnote 500 jednotiek. Napriek snahe sa jej nedarilo pohľadávku vymôcť. V septembri pán Vysoký zomrel a pohľadávka nemohla byť uspokojená ani vymáhaním od jeho dedičov. V súlade s § 17 ods. 12 písm. b) ZDP nezvýši o túto pohľadávku základ dane, keďže je splnená podmienka ustanovená v § 19 ods. 2 písm. h) bode 3 ZDP. Podľa § 14 ods. Postupy účtovania PÚ v ustanovení § 68 ods. Ktoré skutočnosti sú dôvodom pre trvalé upustenie od vymáhania, postupy účtovania neuvádzajú, ide o interne stanovený postup v účtovnej jednotke. Preverovanie skutočností pre odpis pohľadávky sa vykonáva v rámci inventarizácie. Odpísané pohľadávky sa v zmysle § 85 ods. 2 písm. m) postupov účtovania PÚ účtujú na podsúvahových účtoch.

Odlišne sa posudzuje odpis pohľadávok u daňovníka účtujúceho v sústave PÚ a u daňovníka účtujúceho v sústave JÚ. V JÚ vzniká zdaniteľný príjem až v momente inkasa pohľadávky, nie v momente jej vzniku. Ak daňovník účtujúci v sústave JÚ v období pred evidoval pohľadávky, nijakým spôsobom to počas podnikania neovplyvňovalo jeho základ dane; keďže však výdavky s nimi súvisiace (na materiál, mzdy a pod.) už boli uplatnené ako daňové výdavky, pričom v rámci dlhšieho časového úseku musia súvisieť s dosiahnutými príjmami (pretože daňové výdavky sú výdavkami na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov), dodaňovali sa (až) pri skončení činnosti podľa § 17 ods. 8 ZDP, resp. pri ich vklade do obchodnej spoločnosti alebo družstva, ako aj pri ich postúpení, a to v plnej výške menovitej hodnoty - výnimku predstavovali len pohľadávky nevymožiteľné, presne vymenované v § 19 ods. 2 písm. Novela ZDP (zákon č. 621/2007 Z. z.) zmenou § 17 ods. ak sú splnené podmienky taxatívne uvedené v § 19 ods. 2 písm. h) a písm. i) ZDP (napr. ak podmienky splnené nie sú, teda nevznikol ani jeden z uvedených dôvodov, základ dane v súlade s § 17 ods. 12 písm.

Komplikovanejšie je to v prípade, ak nejde o pohľadávky vlastné, z vlastnej činnosti, ale o pohľadávky cudzie, nadobudnuté postúpením: okrem posúdenia, či sa o pohľadávku základ dane zvýši, alebo nie vzhľadom na uvedené podmienky, je potrebné uvažovať aj o možnosti uplatnenia výdavku na jej obstaranie, teda uplatnenie obstarávacej ceny pohľadávky. podľa § 17 ods. 12 písm. c) ZDP, ak pri vyradení pohľadávky z účtovníctva sú splnené podmienky uvedené v § 19 ods. 2 písm. h) bode 1 - 5 a písm. i) ZDP, resp. podľa § 17 ods. 12 písm. Pani Bystrá, účtujúca v sústave JÚ, v januári dodala odberateľovi pánovi Veselému výrobky za 75 000 jednotiek (výdavky na ich výrobu riadne zaúčtovala ako výdavky na dosiahnutie príjmov). Túto sumu jej neuhradil ani po uplynutí niekoľkých mesiacov. V roku sa pani Bystrá rozhodla vyradiť pohľadávku z účtovníctva, ale pohľadávka nespĺňa kritériá nevymožiteľnej pohľadávky podľa § 19 ods. 2 písm. h) bod 1 - 5 alebo písm. i) ZDP. V knihe pohľadávok zaúčtovala zánik pohľadávky a v rámci uzávierkových účtovných operácií na konci roku zaúčtuje do zdaniteľných príjmov sumu 75 000 jednotiek - o menovitú hodnotu pohľadávky teda zvýši základ dane v súlade s § 17 ods. 12 písm. Dodajme, že v zmysle § 17 ods. 12 ZDP sa rovnaký režim vzťahuje aj na pohľadávky daňovníkov s príjmami podľa § 6, ktorí vedú evidenciu podľa § 6 ods. 10 alebo ods.

tags: #postúpenie #pohľadávky #neznámy #dlžník #podmienky