Pôžička od súkromnej osoby: Účtovné a daňové hľadisko

Rozvoj podnikateľskej činnosti si vyžaduje dostatok finančného kapitálu, ktorý nemusí vždy pochádzať len z vlastných zdrojov. Využitie cudzích zdrojov, teda pôžičiek, je bežnou praxou. Hoci sa v súčasnosti zlepšili možnosti získavania úverov od bánk a dotácií, pôžičky od súkromných osôb, či už fyzických alebo právnických, zostávajú relevantnou alternatívou, najmä pre menších podnikateľov. Tento článok sa zameriava na účtovné a daňové aspekty pôžičiek od súkromných osôb, s dôrazom na ich špecifiká a dopady na podnikateľské prostredie.

Finančný kapitál a jeho význam

Finančný kapitál je zdroj, ktorý sa vynakladá s cieľom zhodnotenia, teda dosiahnutia zisku. Slúži na financovanie podnikov a im na roveň postavených inštitúcií. Pôžička predstavuje dočasný cudzí zdroj financovania, ktorý sa musí po určitom čase vrátiť. Vzťah medzi veriteľom a dlžníkom by mal byť vždy upravený zmluvou.

Úver vs. Pôžička

V praxi sa často zamieňajú pojmy úver a pôžička. Zatiaľ čo úver je upravený Obchodným zákonníkom a poskytujú ho predovšetkým banky, pôžička je upravená Občianskym zákonníkom a môže ju poskytnúť akákoľvek fyzická alebo právnická osoba. Zmluva o úvere zaväzuje veriteľa (banku), že dá dlžníkovi k dispozícii určitú finančnú hodnotu v peniazoch a bude sa starať o správu dlhu. Banka pri poskytnutí úveru vyžaduje záruky.

Daňové hľadisko pôžičiek

Úver, jeho splácanie a splácanie úrokov z úveru je nutné z hľadiska daňového posudzovať podľa zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov (ZDP).

Príjem a výdavok

Úver je v okamihu získania peňažných prostriedkov príjmom u podnikateľa. Podľa § 3 ods. 2 písm. b) ZDP úver a pôžičky sú príjmy, ktoré nie sú predmetom dane z príjmov. Úver je výdavkom v čase jeho splácania. Platba úveru je výdavkom, ale ide o výdavok, ktorý nie je možné uznať ako daňový výdavok, tzn. nie je to výdavok na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmu.

Prečítajte si tiež: Pôžička pre živnostníka opatrovateľa

Úroky z úveru

Splátka úroku z úveru, jej výška a doba, kedy sa má splatiť, je určená v úverovej zmluve. Splátka úroku môže, ale aj nemusí byť daňovým výdavkom. Pri rozhodovaní, či úrok z úveru je daňovým výdavkom alebo nie je daňovým výdavkom, je potrebné vychádzať z definície daňového výdavku v ZDP. Podľa § 2 písm. i) ZDP je daňovým výdavkom výdavok na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov preukázateľne vynaložený daňovníkom, zaúčtovaný v účtovníctve daňovníka alebo evidovaný v evidencii daňovníka podľa § 6 ods. 11 alebo 14 ZDP.

Účtovanie pôžičiek v jednoduchom účtovníctve

Spôsob účtovania závisí od spôsobu a formy poskytnutia úveru. Poskytnutie úveru spôsobom pripísania úveru na bežný podnikateľský účet podnikateľa zaúčtuje podnikateľ podľa § 15 ods. 3 Postupov účtovania v JÚ v peňažnom denníku ako príjem, ktorý neovplyvňuje základ dane (ZD).

Kniha záväzkov

V knihe záväzkov sa evidujú všetky záväzky podnikateľa - účtovnej jednotky. Prijatím úveru vznikol podnikateľovi záväzok prijatý úver a úroky z úveru splatiť, to znamená, že výšku úveru zaevidujeme v zmysle ustanovenia § 15 ods. 9 Postupov účtovania v JÚ do knihy záväzkov.

Úhrada záväzku bankou

V prípade, že banka poskytne úver formou úhrady záväzku podnikateľa, teda priamo zaplatí faktúru za podnikateľa, potom bude podnikateľ účtovať podľa ustanovenia § 15 ods. 3 Postupov účtovania v JÚ. V peňažnom denníku zaúčtuje podnikateľ výdaj za úhradu záväzku, napríklad faktúry. Faktúra bude uhradená z úverového účtu, na ktorý banka presunie zmluvne dohodnutú finančnú čiastku, obyčajne vo výške celého úveru. V takomto prípade podnikateľ účtuje v peňažnom denníku o pohybe na bežnom podnikateľskom účte a aj úverovom účte.

Spôsob účtovania bude závisieť od toho, za čo bola úhrada vynaložená:

Prečítajte si tiež: Podmienky pôžičky pre seniorov

• banka uhradila faktúru za nakúpený materiál
• banka uhradila faktúru za nakúpený tovar
• banka uhradila faktúru za nájomné a služby spojené s užívaním prenajatých priestorov
• banka uhradila faktúru za obstaranie hmotného majetku

V knihe záväzkov zaúčtuje podnikateľ výšku poskytnutého úveru ako záväzok podnikateľa voči banke. Úhradu faktúry zaúčtuje ako výdavok, t. j. zníženie záväzku voči dodávateľovi.

Splácanie úveru a úrokov

Poskytnutý úver je dlžník - podnikateľ, povinný splácať. Každá splátka úveru je nedaňovým výdavkom, tzn. výdavkom neovplyvňujúcim ZD, ktorý zaúčtuje podnikateľ v zmysle ustanovenia § 15 ods. 3 Postupov účtovania v JÚ. Za poskytnutý úver musí dlžník zaplatiť dohodnutú peňažnú čiastku vo forme úroku. Splátku úroku z úveru zaúčtuje podnikateľ v zmysle ustanovenia § 15 ods. 3 Postupov účtovania v JÚ ako výdavok ovplyvňujúci ZD v druhovom členení výdavkov celkom do stĺpca „Prevádzková réžia“.

Príklad účtovania v JÚ

Podnikateľka Dana D. podniká ako fyzická osoba (zákazkové šitie) a účtuje v sústave JÚ. Uzavrela úverovú zmluvu s bankou na poskytnutie úveru vo výške 500 000 Sk. Úver bol určený na obstaranie strojov, zásob, úhradu miezd zamestnancov a splátku nájomného. Banka poskytla podnikateľke úver 20. 1. 2005 vložením dohodnutej čiastky 500 000 Sk na jej podnikateľský účet.

Účtovné operácie:

• 10. 1. 2005: Kúpa staršieho šijacieho stroja v obstarávacej cene 68 500 Sk. Úhrada z bankového účtu 20. 1. 2005. Výdavok vo výške 68 500 Sk zaúčtovala ako výdavok neovplyvňujúci ZD, lebo podľa § 21 ods. 1 písm. d) ZDP je šijací stroj hmotným majetkom.
• 16. 1. 2005: Doprava šijacieho stroja 1 500 Sk. Úhrada v hotovosti. Sumu 1 500 Sk zaúčtovala Dana ako výdavok neovplyvňujúci ZD, lebo doprava šijacieho stroja, ktorý je podľa § 22 ods. 2 ZDP hmotným majetkom, bude súčasťou obstarávacej ceny šijacieho stroja, a to v zmysle ustanovenia § 25 ods. 5 ZDP.
• 20. 1. 2005: Kúpa 2 kusov žehličiek. Jeden kus stál 9 500 Sk, spolu zaplatila 19 000 Sk. Úhrada hotovostnou platbou.
• 19. 1. 2005: Nákup materiálu v hodnote 173 500 Sk. Úhradu previedla Dana z bankového účtu 22. 1. 2005 vo výške 173 500 Sk.
• 25. 1. 2005: Kúpu vyšívacieho stroja za 35 000 Sk. Úhrada z bankového účtu. Výdavok zaúčtuje ako výdavok neovplyvňujúci ZD, lebo vyšívací stroj, ktorého obstarávacia cena je vyššia ako 30 000 Sk a doba upotrebiteľnosti dlhšia ako jeden rok, je podľa ustanovenia § 22 ods. 2 ZDP hmotným majetkom, ktorý sa bude odpisovať.
• 15. 2. 2005: Mzdy zamestnancov 142 500 Sk. Výdavok zaúčtuje ako výdavok ovplyvňujúci ZD v druhovom členení výdavkov celkom v stĺpci „Mzdy“.
• 15. 2. 2005: Nájomné zaplatené na obdobie január až jún 2005, celkom 60 000 Sk. Výdavok zaúčtuje Dana ako výdavok ovplyvňujúci ZD do stĺpca „Výdavky celkom“ a do stĺpca „Prevádzková réžia“.

Splátku úveru zaúčtuje v deň úhrady ako výdavok neovplyvňujúci ZD. Splátku úroku z úveru zaúčtuje do peňažného denníka ako výdavok ovplyvňujúci ZD v druhovom členení výdavkov celkom do stĺpca „Prevádzková réžia“.

Kontokorentný účet

Kontokorentný účet, ktorý je v poslednej dobe u podnikateľov - FO, jedným z najčastejších cudzích zdrojov financovania podnikateľskej činnosti, môžeme považovať za úver. Pri kontokorentnom účte podnikateľ uzavrie s bankou zmluvu, ktorá mu stanoví výšky finančných prostriedkov, ktoré môže zo svojho účtu čerpať (do tejto výšky môže ísť do mínusu). Výhodou kontokorentného účtu je, že banka obyčajne nestanovuje, na čo podnikateľ použije finančné prostriedky, ktoré mu požičiava.

Prečítajte si tiež: Pôžičky a príspevky na Slovensku

Účtovanie kontokorentného účtu

Účtovanie pohybov na kontokorentnom účte je potrebné vykonať tak ako ostatné účtovné prípady, tzn. Podľa § 15 ods. 3 Postupov účtovania v JÚ o pohybe peňažných prostriedkov na účtoch v bankách sa účtuje v peňažnom denníku podľa výpisov z banky. V prípade, že poplatok za úver spĺňa podmienky ustanovenia § 2 písm. i) ZDP, môže byť považovaný za daňový výdavok. výdavok v druhovom členení výdavkov celkom v stĺpci „Prevádzková réžia“.

Debetný úrok je daňovým výdavkom vtedy, ak spĺňa ustanovenie § 2 písm. i) ZDP. Môžeme povedať, že debetný úrok na kontokorentnom účte je daňovým výdavkom v zmysle ustanovenia § 2 písm. i) ZDP vtedy, ak bol úver použitý na obstaranie takých služieb, materiálu alebo tovaru, ktorých obstaranie (kúpa) je daňovým výdavkom.

Pri účtovaní kreditného úroku, t. j. úroku, ktorý banka pripíše podnikateľovi na účet, je nutné vychádzať z ustanovenia § 6 ods. 5 písm. b) ZDP, podľa ktorého úroky z peňažných prostriedkov na bežných účtoch, ktoré sa používajú v súvislosti s dosahovaním príjmov z podnikania a inej samostatne zárobkovej činnosti, sú príjmy podliehajúce dani z príjmov FO.

Pôžička od spoločníka s.r.o.

Jednou z možností, ako môže spoločnosť s ručením obmedzeným rýchlo a jednoducho získať finančné prostriedky pre svoju aktuálnu potrebu, je pôžička od spoločníkov, prípadne od inej fyzickej osoby alebo právnickej osoby. Zmluva o pôžičke je upravená ustanovením § 657 a § 658 Občianskeho zákonníka.

Bezúročná pôžička

Z právnej úpravy zmluvy o pôžičke podľa Občianskeho zákonníka a z právnej úpravy vzťahov spoločníka a spoločnosti podľa Obchodného zákonníka jednoznačne vyplýva možnosť dohodnúť bezúročnú peňažnú pôžičku, t. j. pôžičku bez dohodnutých úrokov. Ak spoločník alebo iná osoba poskytne spoločnosti s ručením obmedzeným bezúročnú pôžičku, zákon o dani z príjmov takýto „iný majetkový prospech“ dlžníka nepovažuje za jeho nepeňažný príjem. To znamená, že nevyžaduje zvýšenie príjmov spoločnosti o sumu obvyklého úroku v čase a mieste plnenia.

Úročená pôžička

Pokiaľ spoločník spoločnosti poskytne pôžičku úročenú, musí spoločník úrokový príjem (výnos) zdaniť. U spoločníka - fyzickej osoby, sa úrok zdaňuje ako príjem z kapitálového majetku podľa § 7 zákona o dani z príjmov. Úrok spoločník zdaní za to obdobie, v ktorom úrok prijal. Spoločník zahrnie prijatý úrok do čiastkového základu dane podľa § 7 zákona o dani z príjmov v hrubej výške (nemôže uplatniť žiadne výdavky) a zdaní ho v daňovom priznaní sadzbou dane 19 %, resp. 25 %.

Spoločník - právnická osoba, zdaní úrokový príjem (výnos) ako súčasť základu dane v tom zdaňovacom období, v ktorom o ňom účtuje, teda bez ohľadu na to, či bol aj skutočne prijatý. Ak spoločník poskytne spoločnosti úročenú pôžičku, zásadnou daňovou otázkou je posúdenie daňovej uznateľnosti úroku v spoločnosti. Úrok bude daňovo uznaným nákladom, ak čerpanie pôžičky preukázateľne súvisí s dosahovaním, zabezpečením a udržaním zdaniteľných príjmov daňovníka. Takýto úrok je daňovým výdavkom v tom zdaňovacom období, v ktorom sa o úroku účtuje v súlade s účtovníctvom (§ 17 ods. 1 zákona o dani z príjmov).

Pôžička zamestnancovi

V prípade, ak je bezúročná pôžička poskytnutá spoločnosťou s ručením obmedzeným (zamestnávateľom) zamestnancovi, vzniká dlžníkovi nepeňažný príjem. Dôvodom pre vznik nepeňažného príjmu má byť skutočnosť, že spoločnosť poskytuje týmto osobám nepeňažný benefit vo forme odpusteného úroku. Tento nepeňažný príjem je príjmom zo závislej činnosti a z hľadiska daní a odvodov sa správa podobne ako mzda. Nepeňažným zdaniteľným príjmom pre zamestnanca je v tomto prípade úrok alebo jeho časť, ktorú nie je povinný z pôžičky uhradiť, t. j. rozdiel medzi nižším úrokom z poskytnutej pôžičky (resp. žiadnym úrokom) a úrokom používaným v mieste a v čase poskytnutia pôžičky podobného charakteru peňažným ústavom pre obyvateľstvo na podobný účel.

Zdaňovanie príjmov zo zdrojov na území SR plynúcich daňovníkom s obmedzenou daňovou povinnosťou (nerezidentom)

Ak spoločnosti poskytne pôžičku spoločník, ktorý je rezidentom iného štátu (zahraničná osoba), vzniká spoločnosti povinnosť posúdenia zdaniteľnosti príjmu vo forme úroku plynúceho zahraničnej osobe zo zdroja na území SR. Zákon o dani z príjmov v § 16 ods. 1 písm. e) bod 3 považuje za príjmy daňovníka s obmedzenou daňovou povinnosťou (nerezidenta) zo zdrojov na území SR aj úroky a iné výnosy z úverov a pôžičiek, ktoré sa podľa § 43 ods. 2 ZDP zdaňujú daňou vyberanou zrážkou.

tags: #pozicka #od #sukromnej #osoby #uctovanie #danove