Prechod z Jednoduchého Účtovníctva na Podvojné Účtovníctvo: Komplexný Návod

Prechod z jednoduchého účtovníctva na podvojné môže byť pre podnikateľov významným krokom, ktorý si vyžaduje dôkladnú prípravu a porozumenie účtovným princípom. Cieľom tohto článku je poskytnúť komplexný prehľad o postupe a aspektoch, ktoré je potrebné zvážiť pri prechode z jednej účtovnej sústavy do druhej.

Úvod do Účtovných Sústav

Zákon o účtovníctve dovoľuje účtovným jednotkám, ktoré môžu používať obe sústavy, tieto sústavy aj striedať, podmienkou je, že vo zvolenej účtovnej sústave musí účtovná jednotka účtovať vždy celé účtovné obdobie.

Jednoduché Účtovníctvo

Jednoduché účtovníctvo je primárne určené pre menších podnikateľov a fyzické osoby, ktoré podnikajú alebo vykonávajú inú samostatnú zárobkovú činnosť, občianske združenia, organizačné zložky Matice slovenskej, ktoré majú právnu subjektivitu, združenia právnických osôb, spoločenstvá vlastníkov bytov a nebytových priestorov, neinvestičné fondy, poľovnícke organizácie a neziskové organizácie poskytujúce všeobecne prospešné služby; ak nepodnikajú a ak ich príjmy nedosiahli v predchádzajúcom účtovnom období 200 000 eur, ak nie sú subjektom verejnej správy, cirkev a náboženská spoločnosť, ich orgány a cirkevné inštitúcie, ktoré majú právnu subjektivitu; ak nepodnikajú. Je založené na princípe evidencie príjmov a výdavkov, ako aj majetku a záväzkov. Jeho hlavným cieľom je zistenie základu dane z príjmov.

Kľúčové charakteristiky jednoduchého účtovníctva:

• Hotovostný princíp: Zohľadňujú sa len pohyby peňažných prostriedkov.
• Príjmy a výdavky: Evidencia príjmov a výdavkov, ktoré ovplyvňujú alebo neovplyvňujú základ dane.
• Inventarizácia: Pravidelná inventarizácia majetku a záväzkov.
• Účtovná závierka: Výkaz o príjmoch a výdavkoch a výkaz o majetku a záväzkoch.

Podvojné Účtovníctvo

Podvojné účtovníctvo je komplexnejší systém, ktorý sleduje stav a pohyb majetku a iných aktív, stav a pohyb záväzkov a iných pasív, rozdiel majetku a záväzkov, výnosy a náklady, výsledok hospodárenia. Je povinné pre podnikateľov zapísaných v obchodnom registri a pre tých, ktorí prekročili stanovené limity pre jednoduché účtovníctvo.

Kľúčové charakteristiky podvojného účtovníctva:

• Akruálny princíp: Zohľadňujú sa nielen peňažné pohyby, ale aj vzniknuté náklady a výnosy.
• Účtovné triedy: Používanie účtovných tried 5 (náklady) a 6 (výnosy) na sledovanie hospodárskeho výsledku.
• Súvaha a výkaz ziskov a strát: Zostavovanie súvahy a výkazu ziskov a strát.
• Účtovný rozvrh: Vytvorenie účtového rozvrhu syntetických účtov v rámci účtovej osnovy, ako aj ich analytické členenie.

Dôvody Prechodu na Podvojné Účtovníctvo

Existuje niekoľko dôvodov, prečo sa podnik môže rozhodnúť prejsť na podvojné účtovníctvo:

Prečítajte si tiež: Podmienky prechodu dôchodku

• Zákonná povinnosť: Podnikatelia zapísaní v obchodnom registri majú povinnosť viesť podvojné účtovníctvo. Povinnosť účtovať v sústave podvojného účtovníctva je ustanovená aj v zmysle § 36 Obchodného zákonníka. Vychádzajúc z tohto ustanovenia platí, že podnikatelia zapísaní v obchodnom registri účtujú v sústave podvojného účtovníctva o stave a pohybe obchodného majetku a záväzkov, čistého obchodného imania, o nákladoch, výnosoch a zisku alebo strate podniku. Táto povinnosť sa tak vzťahuje na všetkých podnikateľov zapísaných v obchodnom registri bez ohľadu na skutočnosť, či ide o právnické osoby alebo fyzické osoby.
• Prekročenie limitov: Ak príjmy účtovnej jednotky presiahnu 200 000 eur, musí prejsť na podvojné účtovníctvo.
• Potreba detailnejších informácií: Podvojné účtovníctvo poskytuje detailnejší prehľad o finančnej situácii podniku, čo je užitočné pre riadenie a rozhodovanie.
• Dobrovoľné rozhodnutie: Aj keď účtovná jednotka nespĺňa podmienky pre povinné vedenie podvojného účtovníctva, môže sa preň rozhodnúť dobrovoľne.

Postup Pri Prechode z Jednoduchého Účtovníctva na Podvojné Účtovníctvo

Prechod z jednoduchého účtovníctva na podvojné je proces, ktorý si vyžaduje niekoľko krokov:

1. Uzatvorenie Účtovných Knih v Jednoduchom Účtovníctve

• Inventarizácia: Vykonanie inventarizácie majetku a záväzkov a zaúčtovanie prípadných inventarizačných rozdielov. Základom uzávierkových prác je inventarizácia majetku a záväzkov, ktorá musí byť vykonaná podľa § 29 a § 30 zákona o účtovníctve. Inventarizáciou za overí, či stav majetku, záväzkov a rozdielu majetku a záväzkov v účtovníctve zodpovedá skutočnosti. Inventúrou zistené stavy majetku a záväzkov sa uvedú v inventúrnom súpise, výsledky porovnania skutočného a účtovného stavu a priebeh inventarizácie sa uvedie v inventarizačnom zápise. Inventarizácia musí byť vykonaná úplne a dôsledne, pretože inventúrne súpisy a inventarizačný zápis budú základnými podkladmi, na základe ktorých sa budú otvárať účtovné knihy v podvojnom účtovníctve.
• Daňové priznanie: Vypočítanie splatnej dane z príjmov a vypracovanie daňového priznania.
• Uzatvorenie účtovných kníh: Uzatvorenie peňažného denníka, knihy pohľadávok, knihy záväzkov a pomocných kníh majetku a záväzkov. Účtovné knihy v sústave jednoduchého účtovníctva sa uzatvoria postupom a spôsobom vymedzeným v § 8 ods. označí ukončenie účtovného obdobia. V súvislosti s uzatváraním účtovných kníh je dôležité poznamenať, že z dôvodu prechodu zo sústavy jednoduchého účtovníctva do sústavy podvojného účtovníctva sa žiadne úpravy základu dane v období, v ktorom sa končí účtovanie v sústave jednoduchého účtovníctva, nevykonávajú, t. j. uzávierkové účtovné operácie sa z tohto dôvodu neúčtujú.
• Účtovná závierka: Zostavenie účtovnej závierky (výkaz o príjmoch a výdavkoch a výkaz o majetku a záväzkoch). Na základe údajov z peňažného denníka, z knihy pohľadávok, z knihy záväzkov, z pomocných účtovných kníh a z vykonanej inventarizácie majetku a záväzkov sa v súlade s § 22 postupov účtovania pre JÚ zostaví účtovná závierka, ktorú okrem všeobecných náležitostí tvorí výkaz o príjmoch a výdavkoch a výkaz o majetku a záväzkoch k poslednému dňu účtovného obdobia, na predpísaných tlačivách.

2. Otvorenie Účtovných Knih v Podvojnom Účtovníctve

• Účtový rozvrh: Vytvorenie účtového rozvrhu, ktorý obsahuje všetky účty používané v podvojnom účtovníctve. V rámci prípravných prác pred prevodom účtovnej sústavy je účtovná jednotka povinná v súlade § 3 postupov účtovania pre PÚ zostaviť vlastný účtový rozvrh syntetických účtov v rámci účtovej osnovy, ako aj ich analytické členenie podľa § 4 postupov účtovania pre PÚ. Ak sa účtovná jednotka rozhodne uplatniť v analytickej evidencii podvojného účtovníctva rovnaké členenie ako v účtovných knihách jednoduchého účtovníctva, prevedie konečné stavy na analytické účty bezo zmeny. V opačnom prípade bude potrebné vykonať prepočty na úrovni členenia, ktoré vyplýva z vytvoreného účtového rozvrhu.
• Otvorenie účtovných kníh: Otvorenie denníka a hlavnej knihy.
• Začiatočné stavy: Zaúčtovanie začiatočných stavov majetku a záväzkov na príslušné súvahové účty. Pri otváraní účtovných kníh v sústave podvojného účtovníctva sa v súlade s § 2 ods. stav sociálneho fondu v prospech účtu 472 - Záväzky zo sociálneho fondu. Rozdiel medzi súčtom syntetických účtov majetku a súčtom syntetických účtov záväzkov, na ktorých sa účtovalo, sa v súlade s § 2 ods. záporný rozdiel v prospech účtu 701 - Začiatočný účet súvahový so súvzťažným zápisom na ťarchu účtu 491 - Vlastné imanie fyzickej osoby - podnikateľa. Z uvedeného účtovania vyplýva, že pri otváraní účtovných kníh v sústave podvojného účtovníctva sa účtuje iba prevod stavov majetku a záväzkov. Z dôvodu daňovej orientácie jednoduchého účtovníctva sa prevod príjmov na účty výnosov ani prevod výdavkov na účty nákladov neúčtuje. Za účelom premietnutia zmien základných zásad a princípov dvoch účtovných sústav sa účtuje až v rámci bežného účtovania v mesiaci január.

3. Úprava Základu Dane z Príjmov

Pri prechode zo sústavy jednoduchého účtovníctva do sústavy podvojného účtovníctva je však potrebné previesť aj zostatky jednotlivých výdavkov a príjmov, ktoré sa z dôvodu časového rozlíšenia, resp. nájomné zaplatené fyzickej osobe podľa § 19 ods. poskytnutá dotácia, podpora alebo príspevok na obstaranie odpisovaného majetku podľa § 17 ods. 3 písm. V účtovných knihách podvojného účtovníctva sa po ich otvorení na účely prechodu zo sústavy jednoduchého účtovníctva do sústavy podvojného účtovníctva, t. j. časť zostatku účtu 451 - Rezervy zákonné, ktorú tvorí rezerva na opravu dlhodobého majetku, sa účtuje na ťarchu účtu 451 - Rezervy zákonné so súvzťažným zápisom v prospech účtu 491 - Vlastné imanie fyzickej osoby - podnikateľa.

• Zvýšenie základu dane: O neuhradené záväzky, prijaté preddavky a kurzové rozdiely (výnosové).
• Zníženie základu dane: O zostatok zásob, nezinkasované pohľadávky, poskytnuté preddavky, kurzové rozdiely (nákladové) a sumu záväzkov zahrnutých v minulých zdaňovacích obdobiach do základu dane.

Praktický Príklad

Podnikateľ účtujúci v sústave jednoduchého účtovníctva sa rozhodol, že od 1. januára 2023 bude účtovať v sústave podvojného účtovníctva. Aký mal byť správny postup pri takejto transformácie účtovných sústav, ak k 31. 12. 2022 vykáže v peňažnom denníku inventúrnym súpisom doložené nasledujúce stavy:

• peňažné prostriedky v hotovosti 7 131,05 €
• peňažné prostriedky na účte v banke 189 059,94 €
• priebežné položky príjem 244 341,26 €
• výdaj 244 341,26 €

Vychádzajúc z výkazu o majetku a záväzkoch je možné vyčísliť nasledujúci stav:

• Riadok 02 - Dlhodobý hmotný majetok celkom - zostatková cena 997 360,42 €
• Riadok 04 - Zásoby celkom 277 434,77 €
• Riadok 08 - Pohľadávky 170 782,71 €
• Riadok 10 - Peniaze a ceniny 7 131,05 €
• Riadok 11 - Účty v bankách 189 059,94 €
• Riadok 15 - Majetok podnikateľa k 31. 12. 2022 celkom 1 641 768,70 €
• Riadok 16 - Rezervy 83 648,68 €
• Riadok 17 - Záväzky 333 102,96 €
• Riadok 18 - Úvery 209 121,68 €
• Riadok 20 - Záväzky podnikateľa k 31. 12. 2022 celkom 625 873,32 €
• Riadok 21 - Rozdiel majetku a záväzkov 1 015 895,38 €

Podrobnejšie údaje, potrebné pre správne zaúčtovanie prechodu zo sústavy jednoduchého účtovníctva na sústavu podvojného účtovníctva je možné zistiť z príslušných kníh o zložkách majetku a záväzkov, v zmysle ktorých je možné vyčísliť tento stav majetku a záväzkov, ktorý podnikateľ doložil príslušnými inventúrnymi súpismi:

Prečítajte si tiež: Kompletný sprievodca prechodom na starobný dôchodok

• Dlhodobý hmotný majetok: 997 360,42 €
  • výrobná a administratívna budova obstarávacia cena 697 072,29 € zostatková hodnota 575 781,71 €
  • budova skladu obstarávacia cena 348 536,14 € zostatková hodnota 287 890,85 €
  • osobný automobil obstarávacia cena 14 937,26 € zostatková hodnota 4 272,06 €
  • nákladný automobil obstarávacia cena 48 131,18 € zostatková hodnota 27 531,04 €
  • výrobná technológia obstarávacia cena 250 614,08 € zostatková hodnota 21 302,20 €
  • výpočtová technika obstarávacia cena 69 707,23 € zostatková hodnota 19 936,27 €
  • stroje v sklade (ešte nezaradené do používania a nevyplatené) obstarávacia cena 60 646,29 €
• Zásoby: 277 434,74 €
  • z toho materiál zaplatený podnikateľom 16 729,74 €
  • materiál, za ktorý ešte nezaplatil 83 648,68 €
  • tovar zaplatený 82 254,53 €
  • tovar, za ktorý ešte nezaplatil 94 801,82 €
• Pohľadávky: 170 782,71 €
  • z toho poskytnuté preddavky na služby 55 765,78 €
• Záväzky: 333 102,96 €
  • z toho za nakúpený stroj (v sklade) 60 645,27 €
  • za dodaný a nezaplatený materiál 83 648,68 €
  • za dodaný a nezaplatený tovar 94 801,83 €
  • za predaný tovar, ktorý ešte nebol zaplatený 22 306,31 €
  • záväzky z titulu nevyplatených miezd 17 984,47 €
  • neuhradená daň z príjmov zo závislej činnosti 1 993,63 €
  • záväzok z titulu nezaplatenej DPH 4 321,85 €
  • neuhradená daň z príjmov 47 400,92 €
• Rezervy: 83 648,68 €
  • z toho vytvorená rezerva na monitorovanie skládky 83 648,68 €

Ďalším krokom podnikateľa k 1. januáru 2023 malo byť otvorenie účtovných kníh v sústave podvojného účtovníctva v zmysle § 7 Postupov účtovania v PÚ, ako aj § 2 a § 3 opatrenia.

Účtovné zápisy v prípade zaúčtovania začiatočných stavov majetku okrem pohľadávok a záväzkov vzťahujúcich sa k majetku podnikateľa:

Napokon treba v rámci tohto kroku zaúčtovať v zmysle § 2 ods. 3 opatrenia rozdiel medzi súčtom syntetických účtov majetku a súčtom syntetických účtov záväzkov, na ktorých sa preúčtovali doteraz realizované prevody podľa § 2 ods. 2 opatrenia, na účet 491. V predmetnom prípade podnikateľ k 1. januáru 2023 mal zaúčtovať:

Ďalším krokom malo byť zaevidovanie účtovných zápisov v prípade zaúčtovania zaplateného a nespotrebovaného majetku, pohľadávok, záväzku za dodaný tovar, ktorý je už predaný, záväzkov z titulu nevyplatených miezd zamestnancom:

Legislatíva

Prechod z jednoduchého účtovníctva na podvojné upravuje Opatrenie Ministerstva financií Slovenskej republiky č. 21378/2003-92. Toto opatrenie stanovuje postup účtovania pri prechode zo sústavy jednoduchého účtovníctva do sústavy podvojného účtovníctva a postup účtovania pri prechode zo sústavy podvojného účtovníctva do sústavy jednoduchého účtovníctva pre podnikateľov a účtovné jednotky, ktoré vykonávajú inú samostatnú zárobkovú činnosť, ak preukazujú svoje výdavky vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov na účely zistenie základu dane z príjmov a ktorým sa mení a dopĺňa opatrenie MF SR zo 17. decembra 2002 č. 23586/2002--92, ktorým sa stanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a podrobnosti o usporiadaní, označovaní položiek účtovnej závierky, obsahovom vymedzení položiek a rozsahu údajov určených z účtovnej závierky na zverejnenie pre účtovné jednotky účtujúce v sústave jednoduchého účtovníctva, ktoré podnikajú alebo vykonávajú inú samostatne zárobkovú činnosť, ak preukazujú svoje výdavky na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov na účely zistenia základu dane z príjmov (č.

Prečítajte si tiež: Oznamovacia povinnosť pri rodičovskom príspevku

tags: #prechod #rokov #podvojné #účtovníctvo #pohľadávka #postup