Predaj majetku v obstarávaní: Účtovanie a daňové aspekty

Tento článok sa zameriava na účtovanie a daňové aspekty predaja majetku v obstarávaní, s dôrazom na legislatívu platnú od 1. januára do 31. decembra. Cieľom je poskytnúť komplexný prehľad pre fyzické osoby s príjmami z podnikania alebo inej samostatnej zárobkovej činnosti, ktoré využívajú obchodný majetok.

Obchodný majetok a jeho súčasti

Fyzické osoby, ktoré majú príjmy z podnikania alebo z inej samostatnej zárobkovej činnosti, v súvislosti s vykonávaním tejto činnosti využívajú obchodný majetok. Pre účely dane z príjmov je obchodný majetok definovaný v § 2 písm. Súčasťou obchodného majetku je aj dlhodobý hmotný majetok.

Dlhodobý hmotný majetok z pohľadu zákona

Dlhodobý hmotný majetok na daňové účely vymedzuje zákon o dani z príjmov v § 22 ods. Samostatné hnuteľné veci a súbory hnuteľných vecí so samostatným technicko-ekonomickým určením s dobou použiteľnosti dlhšou ako jeden rok a v ocenení vyššom, ako je suma ustanovená v § 22 ods. 2 zákona o dani z príjmov, t. j. zvieratá (uvedené v prílohe č. O dlhodobom hmotnom majetku zaradenom v obchodnom majetku musí fyzická osoba, ktorá preukazuje svoje výdavky vynaložené na dosahovanie, zabezpečenie a udržanie príjmov, účtovať vo svojom účtovníctve. V knihe dlhodobého majetku sa v zmysle § 6 ods. V knihe dlhodobého majetku sa účtuje o každom dlhodobom hmotnom majetku zaradenom do podnikania, t. j. rozhodnutia o prerušení odpisovania, ktoré je možné v zmysle § 22 ods.

Obstarávanie dlhodobého majetku: Kúpa a financovanie

Klasickým spôsobom obstarania dlhodobého majetku je kúpa financovaná v plnej miere z vlastných peňažných zdrojov. Cena, za ktorú sa majetok obstaral, je obstarávacou cenou. Súčasťou obstarávacej ceny hmotného majetku sú aj výdavky súvisiace s jeho obstaraním, ktoré sa tiež účtujú ako výdavky, ktoré neovplyvňujú základ dane. Obstarávacia cena pre účely účtovníctva je vstupnou cenou pre daňové účely. Vstupná cena hmotného majetku sa do daňových výdavkov nedostáva naraz, ale postupne prostredníctvom daňových odpisov vypočítaných podľa § 22 až § 29 zákona o dani z príjmov.

Výdavky vynaložené na obstaranie odpisovaného hmotného majetku a na obstaranie hmotného majetku vylúčeného z odpisovania podľa § 21 ods. 1 písm. a) zákona o dani z príjmov nie sú daňovými výdavkami pri ich obstaraní a pri ich úhrade sa účtujú v súlade s § 10 ods. 1 postupov účtovania ako výdavky, ktoré neovplyvňujú základ dane v nepovinnom členení obstaranie dlhodobého majetku.

Prečítajte si tiež: Podmienky splátkového predaja pri invalidnom dôchodku

Dotácie

Dotácie patria medzi cudzie zdroje financovania. Sú viazané na splnenie zmluvne vymedzených podmienok a majú nenávratný charakter. Dotácie, ktoré plynú fyzickej osobe v súvislosti s výkonom podnikateľskej činnosti, sú zdaniteľným príjmom. Spôsob zahrnovania dotácií do základu dane upravuje § 17 ods. 3 písm. h) zákona o dani z príjmov.

Príklad: Podnikateľ získal v roku 2010 dotáciu zo štátneho rozpočtu na obstaranie stroja vo výške 53 tis. €. Príjem dotácie zaúčtoval ako príjem neovplyvňujúci základ dane. Stroj obstaral v marci 2011, úhradu faktúry zaúčtoval ako výdavok neovplyvňujúci základ dane. Stroj zaradil do 1. odpisovej skupiny a rozhodol sa pre rovnomerné odpisovanie. Počas doby odpisovania zahrnie do základu dane sumu zodpovedajúcu ročnému odpisu vo výške 13 250 € tak, že v rámci uzávierkových účtovných operácií zaúčtuje príjem ovplyvňujúci základ dane i výdavok ovplyvňujúci základ dane.

Úvery a pôžičky

Úvery a pôžičky nie sú predmetom dane ani v prípade, že boli poskytnuté v súvislosti s podnikateľskou činnosťou, preto prijatie úveru alebo pôžičky sa účtuje ako príjem neovplyvňujúci základ dane a splátky úveru alebo pôžičky ako výdavky neovplyvňujúce základ dane. Predmetom dane sú až zaplatené úroky. Výdavky na obstaranie dlhodobého majetku vynaložené z úveru alebo pôžičky nie sú daňovými výdavkami a účtuje sa o nich ako o výdavkoch neovplyvňujúcich základ dane. Podnikateľ sa môže rozhodnúť, či úroky z úverov do času uvedenia obstaraného dlhodobého majetku do používania budú alebo nebudú tvoriť súčasť obstarávacej ceny. V prípade, že úroky zaplatené do doby uvedenia majetku do používania budú súčasťou obstarávacej ceny, bude sa o nich účtovať ako o výdavkoch neovplyvňujúcich základ dane.

Príklad: Podnikateľ požiadal banku o poskytnutie úveru na obstaranie výrobnej linky vo výške 33 200 €. Banka mu vyhovela. Za spracovanie úveru si banku účtovala spracovateľský poplatok vo výške 105 € zrážkou z účtu podnikateľa. V splátkovom kalendári sa dohodli na mesačných splátkach vo výške 922 € plus úroky vo výške 6 % z nesplatenej istiny k poslednému dňu v mesiaci počnúc mesiacom marec 2011. Po podpise Zmluvy o úvere banka dňa 25. 2. úver poskytla prevodom na bežný účet podnikateľa, z ktorého bude mesačne vykonávať zrážku istiny a úrokov v posledný deň v mesiaci. Podnikateľ faktúru za dodávku výrobnej linky uhradil dňa 28. 3. Výrobnú linku uviedol do používania dňa 10. 6. Rozhodol sa, že úroky z úveru do tohto termínu zahrnie do obstarávacej ceny.

Nákup na splátky

Pri obstarávaní dlhodobého majetku, predovšetkým hnuteľných vecí spotrebného charakteru, podnikatelia môžu využiť aj nákup na splátky, resp. splátkový nákupný systém. V kúpnej zmluve je dôležité určenie momentu prechodu vlastníckeho práva, ktoré môže prejsť na kupujúceho ku dňu prevzatia kupovaného majetku alebo ku dňu zaplatenia poslednej splátky. V obidvoch prípadoch prechodu vlastníckeho práva na kupujúceho kupujúci účtuje o dlhodobom majetku od okamihu zaradenia majetku do používania, čo je v súlade s § 28 ods. 1 zákona o účtovníctve, v zmysle ktorého účtovná jednotka o majetku účtuje a odpisuje ho, ak je vlastníkom (s prevodom vlastníckeho práva ku dňu prevzatia) alebo ak ho používa (s prevodom vlastníckeho práva ku dňu zaplatenia poslednej splátky). Účtovanie o majetku, ku ktorému vlastnícke právo prechádza na kupujúceho až úplným zaplatením kúpnej ceny, ako o dlhodobom majetku ustanovuje aj § 10 ods. 24 písm.

Prečítajte si tiež: Elektrické vozíky pre seniorov: predaj a tipy

Príklad: Podnikateľ uzatvoril kúpnu zmluvu na obstaranie testovacieho zariadenia v hodnote 2 300 € s úhradou kúpnej ceny na splátky, pričom vlastnícke právo naňho prejde až dňom zaplatenia poslednej splátky. Podnikateľ každú úhradu splátky kúpnej ceny bude účtovať ako výdavky neovplyvňujúce základ dane v členení nákup dlhodobého majetku. Nadobudnutie majetku v knihe dlhodobého majetku v obstarávacej cene 2 300 € zaúčtuje v deň obstarania, resp.

Vytvorenie dlhodobého majetku vlastnou činnosťou

Podnikatelia môžu dlhodobý majetok vytvoriť aj vlastnou činnosťou. Výdavky na náklady spojené s touto činnosťou nie je možné zahrnúť do daňových výdavkov, pretože hodnota vytvoreného dlhodobého majetku sa do daňových výdavkov bude prenášať postupne formou odpisov. Hodnota vytvoreného diela bude vo výške vlastných nákladov. Vlastné náklady vymedzuje zákon o účtovníctve ako priame náklady vynaložené na výrobu alebo inú činnosť a nepriame náklady, ktoré sa vzťahujú na výrobu alebo inú činnosť. Pri účtovaní v peňažnom denníku sa nakupovaný materiál, suroviny, služby, poplatky, mzdy zamestnancov podieľajúcich sa na vytváraní majetku a ostatné náklady súvisiace s vytváraním majetku účtujú ako výdavky neovplyvňujúce základ dane.

Príklad: Podnikateľ vo vlastnej réžii postavil budovu skladu. Nehnuteľnosť predstavuje dlhodobý hmotný majetok. Výstavbu realizoval prostredníctvom svojich zamestnancov. Výdavky súvisiace s výstavbou skladu boli: stavebný materiál 39 830,50 €, mzdy zamestnancov vrátane odvodov za zamestnávateľa 28 150,00 €, spotreba elektrickej energie 358,80 €, doprava firemnými vozidlami 231,50 €, dodané elektroinštalačné a vodoinštalačné práce 3 268,20 €, správne poplatky 260,00 €. Keďže všetky výdavky boli zaúčtované ako daňové výdavky, v rámci uzávierkových účtovných operácií je potrebné celkovú sumu vlastných nákladov vyňať z daňových výdavkov. Je to možné stornom výdavkov v členení podľa jednotlivých druhov výdavkov a celkovú sumu zároveň zaúčtovať do výdavkov neovplyvňujúcich základ dane v členení obstaranie dlhodobého majetku.

Finančný prenájom

Finančným prenájmom v zmysle § 2 písm. s) zákona o dani z príjmov je obstaranie dlhodobého hmotného majetku na základe nájomnej zmluvy s dojednaným právom kúpy prenajatej veci za dohodnuté platby počas doby nájmu tohto majetku, ak vlastnícke právo prejde na nájomcu po skončení nájmu a doba trvania nájmu je najmenej 60 % doby odpisovania a nie menej ako tri roky. Nájomná zmluva o finančnom prenájme obsahuje údaje o obstarávacej cene, DPH, dobe trvania nájmu, administratívnom poplatku za spracovanie zmluvy, prvej zvýšenej splátke, poistení, dohodnutej kúpnej cene a prílohou je splátkový kalendár. Splátky počas doby nájmu zahrnujú istinu, úrok, DPH a poistné. Obstarávacia cena predmetu prenájmu vrátane výdavkov súvisiacich s obstaraním nie je daňovým výdavkom, do daňových výdavkov sa zahŕňa postupne formou odpisov v zmysle § 26 ods. 8 zákona o dani z príjmov. Súčasťou obstarávacej ceny nie je daň z pridanej hodnoty, DPH sa zahŕňa do daňových výdavkov podľa splátkového kalendára. Do daňových výdavkov sa postupne počas celej doby finančného prenájmu zahŕňa úrok (nájomné) podľa splátkového kalendára. O majetku obstaranom formou finančného prenájmu sa účtuje ako o dlhodobom hmotnom majetku v súlade s § 10 ods. 24 písm. g) postupov účtovania.

Uvedenie majetku do užívania

Nadobudnutý majetok sa stáva dlhodobým hmotným majetkom až uvedením do používania. Uvedením do používania sa rozumie zabezpečenie všetkých technických funkcií tohto majetku potrebných pre jeho užívanie a splnenie povinností podľa osobitných predpisov, napr. stavebného zákona, zákona o bezpečnosti a ochrane zdravia pri práci, zákona o ochrane pred požiarmi, zákona o podmienkach prevádzky vozidiel v premávke na pozemných komunikáciách. V konkrétnych podmienkach účtovnej jednotky sa o uvedení majetku do užívania vyhotovuje protokol o zaradení dlhodobého hmotného majetku do používania, v ktorom je vhodné uviesť okrem všetkých identifikačných údajov majetku aj jeho ocenenie pre účtovné a daňové účely, spôsob účtovného a daňového odpisovania, miesto uloženia alebo prevádzky a účastníkov zaraďovacieho procesu. Jedným z rozhodujúcich faktorov pri zaraďovaní majetku do dlhodobého hmotného majetku je stanovenie vstupnej ceny pre uplatnenie daňových odpisov. Zákon o dani z príjmov definuje v § 25 vstupnú cenu pre rôzne formy obstarania majetku, pričom vychádza z ocenenia majetku v účtovníctve.

Prečítajte si tiež: Žiadosť o príspevok na auto

Obstarávacia cena a náklady súvisiace s obstaraním

Obstarávacou cenou je cena, za ktorú sa majetok obstaral a náklady súvisiace s jeho obstaraním. Obstarávacia cena sa uplatňuje pri majetku nadobudnutom odplatne. Predstavuje súčet všetkých vynaložených výdavkov spojených s obstaraním konkrétneho majetku, t. j. kúpnu cenu predmetu obstarania a všetky vedľajšie náklady v súvislosti s obstaraním. Súčasťou obstarávacej ceny v zmysle § 10 ods. prípravu a zabezpečenie výstavby dlhodobého hmotného majetku, napr.

Príklad: Podnikateľ realizuje výstavbu skladu na pozemku, ktorým prechádza potrubie verejného rozvodu tepla. Vlastníkom je energetická spoločnosť. Potrubie je potrebné preložiť. Náklady na preložku je povinný hradiť podnikateľ. Vlastníkom potrubia naďalej ostane energetická spoločnosť.

Príklad: Podnikateľ chce sprevádzkovať skládku odpadu. Výstavba skládky je podmienená technickou a biologickou rekultiváciou pozemku, na ktorom bude skládka budovaná. Náklady na technickú rekultiváciu budú súčasťou obstarávacej ceny skládky odpadu.

Príklad: Podnikateľ sa dohodol s mestom na odkúpení pozemku pre výstavbu nákupného centra. Jednou z podmienok kúpy a vydania stavebného povolenia bolo vybudovanie detského ihriska a následné odovzdanie bezplatne mestu. Náklady na výstavbu ihriska budú tvoriť súčasť obstarávacej ceny nákupného centra, pretože ide o tzv.

Za náklady súvisiace s obstaraním dlhodobého majetku sa v zmysle § 10 ods.

Príklad: Podnikateľ dňa 15. 2. kúpil nové testovacie zariadenie v cene 14 tis. €. Dodávateľ mu zabezpečil a fakturoval aj náklady na montáž zariadenia v cene 920 € a náklady na školenie obsluhujúceho personálu v cene 120 €. Testovacie zariadenie uviedol do používania dňa 12. 3. Do obstarávacej ceny zahrnie nákupnú cenu samotného zariadenia a náklady na montáž, ktoré sú považované za náklady spojené s obstaraním majetku. Náklady na školenie personálu sú náklady spojené s užívaním, preto sa do obstarávacej ceny nezahrnú, ale zaúčtujú sa priamo do výdavkov ovplyvňujúcich základ dane. Protokol o zaradení dlhodobého hmotného majetku do používania a účtovanie v peňažnom denníku je uvedené v prílohe č.

Vlastné náklady a reprodukčná obstarávacia cena

Vlastné náklady predstavujú priame náklady vynaložené na výrobu alebo inú činnosť, napr. spotreba materiálu, mzdové náklady pracovníkov podieľajúcich sa na zhotovení, subdodávky a nepriame náklady, ktoré sa vzťahujú na výrobu alebo inú činnosť. Vlastnými nákladmi sa vo všeobecnosti oceňuje majetok vytvorený vo vlastnej réžii. Do vlastných nákladov sa nemôže započítať zisk ani hodnota vlastnej práce fyzickej osoby (pozri príklad č. Reprodukčnou obstarávacou cenou je cena, za ktorú by sa majetok obstaral v čase, keď sa o ňom účtuje. Reprodukčnou obstarávacou cenou sa vo všeobecnosti oceňuje majetok získaný bezodplatne, napr.

Príklad: Fyzická osoba zdedila rodičovský dom. Na účely dedičského konania bol dom v roku 2010 ocenený znalcom. V roku 2011 začne táto osoba podnikať a zdedený dom zaradí do podnikania.

Príklad: Podnikateľ nadobudol v máji 2011 darom od súkromnej fyzickej osoby automobil zakúpený v roku 2009 za 15 300 €. Podľa znaleckého posudku je hodnota v čase darovania 4 640 €. Podnikateľ pri začatí využívania majetku na podnikanie ocení majetok cenou, za ktorú majetok obstaral. Rok obstarania majetku je zároveň aj prvým rokom jeho odpisovania a obstarávacia cena, resp. vlastné náklady sú vstupnou cenou, z ktorej sa po zaradení do užívania uplatňujú odpisy ako v ďalších rokoch odpisovania v zmysle § 24 ods. 5 zákona o dani z príjmov.

Príklad: Podnikateľ v roku 2011 zaradí do podnikania osobný automobil, ktorý kúpil v roku 2009 za 14 950 €. Cenou určenou pri preradení do obchodného majetku je obstarávacia cena. Pri výpočte odpisov si do daňových výdavkov môže zahrnúť odpisy v rokoch 2011 a 2012.

Zabezpečenie záväzku prevodom vlastníckeho práva

Splnenie záväzku možno zabezpečiť aj prevodom vlastníckeho práva k majetku z dlžníka v prospech veriteľa na základe písomnej zmluvy uzatvorenej v zmysle § 553 Občianskeho zákonníka. Pri uzavretí zmluvy je prevod práva dočasný. Pri splnení záväzku vlastnícke právo prechádza naspäť na dlžníka.

Príklad: Podnikateľ ako veriteľ požičal inému podnikateľovi ako dlžníkovi na základe zmluvy o pôžičke v zmysle § 657 Občianskeho zákonníka peniaze. Splnenie záväzku zabezpečil prevodom vlastníckeho práva k úžitkovému motorovému vozidlu dlžníka. Motorové vozidlo naďalej využíval dlžník, preto s ním podnikateľ uzatvoril zmluvu o výpožičke v zmysle § 659 Občianskeho zákonníka, na základe ktorej motorové vozidlo využíval a odpisoval dlžník. Dlžník svoj záväzok v plnej výške nesplnil, veriteľ preto svoju pohľadávku uspokojil z prevedeného práva vlastníctva k motorovému vozidlu.

Darovanie odpisovaného hmotného majetku

Pri darovaní odpisovaného hmotného majetku je vstupnou cenou u prijímateľa daru daňová zostatková cena zistená u darcu.

Príklad: Podnikateľ nadobudol osobný automobil darom od inej firmy, v ktorej ešte daňovo odpísaný nebol. Na účely darovania bol automobil ocenený reprodukčnou obstarávacou cenou, ktorá je zároveň účtovnou aj daňovou zostatkovou cenou u darcu. Darca účtuje o vyradení v dôsledku darovania. Obdarovaný podnikateľ automobil nadobudnutý bezodplatne darom oce…

Účtovanie obstarania dlhodobého majetku v podvojnom účtovníctve

V prípadoch, ak sa dlhodobý nehmotný majetok a dlhodobý hmotný majetok vytvára vo vlastnej réžii, jeho obstaranie sa účtuje na ťarchu účtu účtovej skupiny 04 - Obstaranie dlhodobého majetku a v prospech účtu 623 - Aktivácia dlhodobého nehmotného majetku alebo 624 - Aktivácia dlhodobého hmotného majetku. Dlhodobý hmotný majetok vytvorený vlastnou činnosťou sa oceňuje vo vlastných nákladoch v súlade s § 25 ods.1 písm. b) bodu 1 zákona č.431/2002 Z.z. o účtovníctve v z.n.p. (ďalej iba „zákon o účtovníctve“). Vlastnými nákladmi sú všetky priame náklady vynaložené na výrobu alebo inú činnosť a nepriame náklady, ktoré sa vzťahujú na výrobu alebo na inú činnosť - náklady bezprostredne súvisiace s vytvorením predmetného hmotného majetku.

Príklad: Účtovanie obstarania budovy vo vlastnej réžii

Dlhodobý majetok obstarávaný bezodplatne v podvojnom účtovníctve

Ak sa dlhodobý nehmotný majetok a dlhodobý hmotný majetok nadobúda bezodplatným spôsobom, potom sa účtuje na ťarchu účtu účtovej skupiny 04 - Obstaranie dlhodobého majetku so súvzťažným zápisom v prospech účtu 384 - Výnosy budúcich období a účet časového rozlíšenia sa rozpúšťa do výnosov vo vecnej a časovej súvislosti so zaúčtovaním odpisov rovnakým spôsobom ako v § 56 ods.12 Postupov účtovania. V prípadoch, ak ide o bezodplatné nadobudnutie dlhodobého hmotného majetku neodpisovaného (t.j. takého, o ktorom sa účtuje v účtovej skupine 03), tento sa účtuje so súvzťažným zápisom v prospech účtu 648 - Ostatné výnosy z hospodárskej činnosti. Ak by došlo k bezodplatnému nadobudnutiu dlhodobého nehmotného majetku alebo dlhodobého hmotného majetku od spoločníkov alebo členov, ktorým sa nezvyšuje základné imanie, tento sa účtuje na ťarchu účtu účtovej skupiny 04 - Obstaranie dlhodobého majetku a súvzťažne v prospech účtu 413 - Ostatné kapitálové fondy. Napokon treba poznamenať, že majetok nadobudnutý štátnym podnikom delimitáciou sa účtuje na príslušný účet majetku a v prospech účtu 411 - Základné imanie. Keďže v sústave podvojného účtovníctva môžu účtovať aj fyzické osoby, je nevyhnutné uviesť spôsob účtovania obstarania dlhodobého majetku v prípade jeho preradenia z osobného úžívania podnikateľa do obchodného majetku. V takomto prípade spočíva účtovný režim v zaúčtovaní takto preradeného majetku na ťarchu účtu účtovej skupiny 01 - Dlhodobý nehmotný majetok, 02 - Dlhodobý hmotný majetok - odpisovaný alebo 03 - Dlhodobý hmotný majetok - neodpisovaný a v prospech účtu 491 - Vlastné imanie fyzickej osoby - podnikateľa. Proces obstarávania dlhodobého majetku je častokrát spojený s použitím preddavkov na jeho obstaranie. Dlhodobé preddavky a krátkodobé preddavky poskytnuté na dlhodobý majetok je potrebné zaúčtovať na účtoch účtovej skupiny 05 - Poskytnuté preddavky na dlhodobý majetok.

Účtovanie obstarávania dlhodobého nehmotného majetku

Obstarávaný dlhodobý nehmotný majetok sa do času jeho uvedenia do užívania vrátane nákladov súvisiacich s jeho obstaraním účtuje na účte 041 - Obstaranie dlhodobého nehmotného majetku. Súčasťou nákladov súvisiacich s obstaraním však nie sú kurzové rozdiely. Úroky z úverov sa účtujú vo vecnej a časovej súvislosti do nákladov s výnimkou úrokov z úverov, ktoré sa účtovná jednotka rozhodla do času uvedenia dlhodobého nehmotného majetku do užívania účtovať ako súčasť nákladov súvisiacich s obstaraním dlhodobého nehmotného majetku. V prípadoch, ak je súčasťou nákladov súvisiacich s obstaraním dlhodobého nehmotného majetku zhotovovanie hnuteľných predmetov, napríklad prototypov, modelov alebo vzoriek, na ktorých sa práce skúšajú a overujú, tieto sa sledujú na samostatnom analytickom účte. Ak sú hnuteľné predmety pre ďalšie práce nepotrebné, naloží sa s nimi podľa toho, či sa predajú, likvidujú alebo využijú vo vlastnej činnosti. Ak sa tieto predmety využijú vo vlastnej činnosti zaúčtujú sa na príslušný účet majetku. Ak sa v procese obstarávania dlhodobý nehmotný majetok vytvára vlastnou činnosťou alternatívne (v praxi ide najčastejšie o tzv. alternatívne projekty), náklady na všetky alternatívne riešenia sú súčasťou ocenenia prislúchajúceho dlhodobého nehmotného majetku.

Účtovanie obstarávania dlhodobého hmotného majetku

Obstarávaný dlhodobý hmotný majetok ako aj jeho technické zhodnotenie do času jeho uvedenia do užívania sa účtovne eviduje na účte 042 - Obstaranie dlhodobého hmotného majetku. Postupy účtovania v súvislosti s obstarávaním dlhodobého hmotného majetku príkladmo ustanovujú posudzovanie najčastejších druhov nákladov, ktoré v procese obstarávania dlhodobého hmotného majetku vznikajú, pričom rozoznávajú ich dve kategórie:

#

tags: #predaj #majetku #v #obstarávaní #účtovanie