Premlčanie daňového nedoplatku: Podmienky a Dôsledky na Slovensku

Platenie daní, hoci nie vždy obľúbené, je nevyhnutnou súčasťou fungovania štátu a samospráv. Na Slovensku sa problematika daňových nedoplatkov riadi zákonom č. 563/2009 Z. z. o správe daní (daňový poriadok) v znení neskorších predpisov. Tento článok sa zameriava na podmienky premlčania daňových nedoplatkov, ich vymáhanie a zánik, a to aj v kontexte miestnych daní a poplatkov.

Čo je daňový nedoplatok?

Daňový nedoplatok je definovaný ako dlžná suma dane po lehote splatnosti. Vzniká dňom nasledujúcim po dni splatnosti dane, ak daňový subjekt nezaplatil daň v stanovenej lehote.

Príklady daňových nedoplatkov:

• Príklad 1: Živnostník Martin má povinnosť podať daňové priznanie k dani z príjmov fyzickej osoby za rok 2016 do 31.03.2017. V rovnakej lehote je splatná aj daň vo výške 1 000 eur. Ak Martin daň nezaplatí do tohto termínu, vznikne mu 1. apríla 2017 daňový nedoplatok.
• Príklad 2: S.r.o. používa na podnikanie nákladné automobily a platí daň z motorových vozidiel. Za rok 2016 jej vznikla daňová povinnosť 8 500 eur, ktorú splatila včas do 31.01.2017. Preddavok na daň z motorových vozidiel za január 2017 (splatný do 31.01.2017) však neuhradila. Dňom 01.02.2017 jej vznikol daňový nedoplatok.
• Príklad 3: Zamestnávateľ zrazil zamestnancovi preddavok na daň z príjmov zo závislej činnosti vo výške 150 eur, ktorý mal odviesť daňovému úradu do 05.06.2017. Ak preddavok neodvedie včas, vznikne mu 06.06.2017 daňový nedoplatok.

Premlčanie práva na vymáhanie daňového nedoplatku

Právo na vymáhanie daňového nedoplatku je premlčané po šiestich rokoch po skončení kalendárneho roka, v ktorom daňový nedoplatok vznikol. Dôležité je, že správca dane prihliadne na premlčanie, iba ak daňový dlžník vznesie námietku premlčania, a to len v rozsahu uplatnenej námietky. Podanie námietky má odkladný účinok.

Ak správca dane v tejto lehote doručí daňovému subjektu výzvu na zaplatenie daňového nedoplatku, začína plynúť nová šesťročná premlčacia lehota po skončení kalendárneho roka, v ktorom bola výzva doručená.

Príklad: Ak Sro1 bola povinná podať daňové priznanie k dani z príjmov právnických osôb do 31. marca 2017 a v tejto lehote daň nezaplatila, právo na vymáhanie daňového nedoplatku sa premlčí po skončení roka 2023. Ak však správca dane doručí výzvu na zaplatenie v roku 2018, premlčacia lehota sa predĺži o ďalších 6 rokov od konca roka 2018.

Prečítajte si tiež: Vaše práva pri premlčaní nároku na vrátenie invalidného dôchodku

Námietka premlčania

Uplynutím premlčacej doby vzniká daňovému subjektu právo na námietku premlčania, ktorú môže, ale nemusí uplatniť. O námietke premlčania rozhoduje správca dane. Pri podaní námietky je potrebné postupovať dôsledne, nakoľko správca dane prihliadne na premlčanie daňového nedoplatku len v rozsahu uplatnenej námietky. Proti rozhodnutiu správcu dane nie je možné podať odvolanie.

Podanie námietky má odkladný účinok, čo znamená, že kým správca dane o námietke nerozhodne, prípadná lehota na zaplatenie daňového nedoplatku uvedená vo výzve neplynie. Námietku premlčania môže daňový subjekt vzniesť v ktoromkoľvek štádiu konania vo veci, až do jej právoplatného skončenia. Daňový poriadok nevylučuje, aby daňový subjekt uplatnil námietku premlčania aj počas súdneho konania.

Zánik práva na vymáhanie daňového nedoplatku

Správca dane môže daňový nedoplatok vymáhať aj po uplynutí premlčacej doby. Právo na vymáhanie daňového nedoplatku zaniká po 20 rokoch po skončení kalendárneho roku, v ktorom daňový nedoplatok vznikol. Zánikom práva vymáhať daňový nedoplatok zaniká aj samotný daňový nedoplatok.

Doručenie výzvy na zaplatenie daňového nedoplatku nemá vplyv na plynutie lehoty pre zánik práva vymáhať daňový nedoplatok. Na zánik práva vymáhať daňový nedoplatok je správca dane povinný prihliadať zo zákona (automaticky). Daňový subjekt nie je povinný vykonať žiadny úkon pre to, aby došlo k zániku práva vymáhať daňový nedoplatok.

Príklad: Hudobné štúdio (s.r.o.) vyplatilo v decembri 2016 autorom licenčné odmeny za použitie ich skladieb, pričom z ich príjmov vybralo daň zrážkou, avšak daňovému úradu túto daň v januári 2017 neodviedlo ani neoznámilo jej zrazenie a odvedenie. V roku 2017 vznikol hudobnému štúdiu daňový nedoplatok. Daňový úrad môže vzniknutý daňový nedoplatok vymáhať až do 31.12.2037.

Prečítajte si tiež: Všetko o premlčaní nároku na náhradu škody

Rozdiel medzi zánikom práva vyrubiť daň a zánikom práva vymáhať daňový nedoplatok

Je dôležité rozlišovať medzi zánikom práva vyrubiť daň a zánikom práva vymáhať daňový nedoplatok. Daňový nedoplatok vzniká na základe dane, ktorá bola splatná, t. j. ide o dlžnú sumu dane po lehote splatnosti. V súvislosti s daňou, ktorá nebola splatná (napr. z dôvodu, že nebola priznaná alebo zrazená), nemôže vzniknúť daňový nedoplatok.

Právo vyrubiť daň zaniká vo všeobecnosti po uplynutí piatich rokov od konca roka, v ktorom nastala rozhodujúca skutočnosť (napr. daňový subjekt bol povinný podať daňové priznanie, daňový subjekt bol povinný zaplatiť daň bez povinnosti podať daňové priznanie).

Príklad: Hudobné štúdio (s.r.o.) vyplatilo v decembri 2016 autorovi odmenu za vytvorenie niekoľkých skladieb, pričom uzavrelo s týmto autorom dohodu, že z odmeny nevyberie daň zrážkou. Autor odmenu za vytvorenie autorského diela v daňovom priznaní k dani z príjmov za rok 2016 neuviedol a daň z príjmov nepriznal. V roku 2020 vykonal daňový úrad u autora daňovú kontrolu, nakoľko mal dôkazy nasvedčujúce tomu, že autor nezdanil autorskú odmenu vyplatenú hudobným štúdiom v roku 2016. V roku 2020 daňovú kontrolu ukončil a vyrubil daň z príjmov vo výške 2 000 eur s lehotou splatnosti ešte v roku 2020. Vyrubenú daň autor nezaplatil, čím mu v roku 2020 vznikol daňový nedoplatok. Koniec roka 2020 je rozhodujúci pre počítanie premlčacej doby a lehoty pre zánik práva vymáhať daňový nedoplatok. Základná 6 ročná premlčacia doba zaniká 31.12.2026 a právo vymáhať daňový nedoplatok zaniká 31.12.2040 (a to i napriek tomu, že ide o zdaniteľný príjem z roku 2016).

Miestne dane a poplatky

Problematika premlčania sa týka aj miestnych daní a poplatkov, ako napríklad poplatku za komunálny odpad. Podľa zákona č. 582/2004 Z. z. o miestnych daniach a miestnom poplatku za komunálne odpady a drobné stavebné odpady, sa na správu miestnych daní a poplatkov vzťahujú ustanovenia daňového poriadku.

Poplatok za komunálny odpad:

Poplatková povinnosť vzniká dňom, keď sa osoba stane užívateľom nehnuteľnosti (alebo má v obci trvalý/prechodný pobyt), a zaniká dňom, keď prestane nehnuteľnosť užívať alebo sa z obce odhlási. Samotný poplatok sa ukladá rozhodnutím obce (platobným výmerom).

Prečítajte si tiež: Premlčanie regresného nároku

Na vymáhanie nedoplatkov miestnych daní a poplatkov sa vzťahuje úprava § 85 zákona č. 563/2009 Z. z. (Daňového poriadku). To znamená, že právo vymáhať nedoplatok sa premlčí po 6 rokoch od konca kalendárneho roka, v ktorom nedoplatok vznikol. Ak správca dane (obec) doručí dlžníkovi v tejto lehote výzvu na zaplatenie nedoplatku, začína plynúť nová 6-ročná lehota od konca roka, v ktorom bola výzva doručená.

Príklad z praxe: Daňový nedoplatok FO z roku 2005 bol vymáhaný v exekučnom konaní v roku 2016, poverenie na vykonanie exekúcie bolo súdnemu exekútorovi doručené dňa 23. 6. 2017 a dňa 12. 9. 2022 bolo exekučné konanie ukončené z dôvodu uplynutia rozhodnej doby. Výzva na zaplatenie nedoplatku z roku 2005 bola naposledy zaslaná a doručená daňovníkovi v roku 2014. V tomto prípade je potrebné zohľadniť, že počas daňového exekučného konania 6-ročná premlčacia lehota neplynie.

tags: #premlčanie #daňového #nedoplatku #podmienky