Daňové povinnosti pri prenájme dopravného prostriedku: Komplexný sprievodca

Problematika prenájmu dopravného prostriedku a s tým spojené daňové povinnosti predstavuje komplexnú oblasť, ktorá si vyžaduje dôkladné pochopenie príslušných zákonov a predpisov. Tento článok poskytuje ucelený prehľad o daňových aspektoch prenájmu dopravného prostriedku, zameriava sa na uplatňovanie dane z pridanej hodnoty (DPH) a dane z príjmov, a to ako pre prenajímateľa, tak aj pre nájomcu.

Určenie miesta dodania služby pri prenájme

Pre správne uplatnenie DPH je kľúčové určenie miesta dodania služby. Základným pravidlom, ktoré upravuje § 15 zákona o DPH, je určenie miesta podľa postavenia zákazníka. Rozlišujeme dve situácie:

1. Odberateľ je zdaniteľná osoba (podnikateľ): Miesto dodania služby sa určí podľa toho, kde má odberateľ usadenie (sídlo alebo miesto podnikania). Ak má odberateľ usadenie v inom členskom štáte, miestom dodania je iný členský štát. Ak má odberateľ miesto usadenia v tuzemsku, miestom dodania je tuzemsko.
2. Odberateľ je nezdaniteľná osoba (nepodnikateľský subjekt): Miesto dodania sa určí podľa § 15 ods. 2 zákona o DPH.

Príklady určenia miesta dodania služby:

• Prenájom lešenia podnikateľovi registrovanému na DPH v ČR: Miesto dodania sa posúdi podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH. Ak má odberateľ (zdaniteľná osoba) usadenie (sídlo - miesto podnikania) v inom členskom štáte - je miesto dodania služby podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH iný členský štát. Miestom dodania je ČR, bez ohľadu na to, či sa lešenie využíva na stavbe v ČR alebo v SR. Slovenský platiteľ vyfakturuje službu bez dane s poznámkou „prenesenie daňovej povinnosti“ a podá súhrnný výkaz.
• Prenájom lešenia podnikateľovi registrovanému na DPH v ČR neregistrovanou spoločnosťou: Miesto dodania sa posúdi v zmysle § 15 ods. 1 zákona o DPH. Miestom dodania je ČR (kde je usadený zákazník). Slovenská spoločnosť má povinnosť registrácie na DPH podľa § 7a zákona o DPH ešte pred poskytnutím tejto služby. Službu vyfakturuje bez dane s poznámkou „prenesenie daňovej povinnosti“ a podá súhrnný výkaz.

Prenájom dopravného prostriedku a DPH

Krátkodobý prenájom dopravného prostriedku

Pri krátkodobom nájme dopravného prostriedku (do 30 dní) sa služba zdaňuje v štáte, kde sa dopravný prostriedok dáva k dispozícii (§ 16 ods. 2 zákona o DPH). Ak maďarský platiteľ poskytol prenájom vozidla slovenskej osobe identifikovanej pre daň 20.1.2015 v dĺžke 20 dní s tým, že slovenský odberateľ si prišiel vozidlo prevziať do Maďarska.

Dlhodobý prenájom dopravného prostriedku

Od 1. januára 2013 platí, že miestom dodania služby spočívajúcej v poskytnutí dlhodobého nájmu dopravných prostriedkov nezdaniteľnej osobe je miesto, kde má táto osoba sídlo, bydlisko alebo miesto, kde sa obvykle zdržiava. Ak slovenský platiteľ poskytol prenájom osobného motorového vozidla slovenskej zdaniteľnej osobe na obdobie 37 dní. Miesto dodania je tam, kde je usadený odberateľ - zdaniteľná osoba. Keďže odberateľ je usadený v SR (má v SR trvalý pobyt) - miesto dodania je v SR.

Prenájom lietadla

Pri prenájme lietadla je potrebné rozlišovať, či ide o krátkodobý alebo dlhodobý prenájom. Pri prenájme do 30 dní by sa postupovalo podľa § 16 ods. 2 zákona o DPH. Pri dlhodobom prenájme (viac ako 30 dní) by sa postupovalo podľa § 15 ods. 1, čo by znamenalo samozdanenie. Slovenský subjekt by fakturoval bez DPH a v Anglicku by si prijímateľ služby túto daň samozdanil.

Prečítajte si tiež: Príjem dôchodcu zo zamestnania

Osobitosti pri prenájme nového dopravného prostriedku

V prípade zdaniteľných obchodov súvisiacich s dopravnými prostriedkami v rámci Európskeho spoločenstva sa uplatňuje výnimka zo všeobecných pravidiel zdaňovania daňou z pridanej hodnoty pri obchodovaní s novými dopravnými prostriedkami.

Novým dopravným prostriedkom je pozemné motorové vozidlo, ktorého najazdených menej ako 6 000 km alebo bolo dodané do 6 mesiacov odo dňa prvého uvedenia do prevádzky. Ak dopravné prostriedky definované v § 11 ods. 11 zákona o DPH budú spĺňať niektoré z dvoch kritérií vyplývajúcich z § 11 ods.

Pri kúpe nového dopravného prostriedku z iného členského štátu, nazývané z pohľadu zákona o DPH nadobudnutím nového dopravného prostriedku v tuzemsku z iného členského štátu (ďalej iba nadobudnutím nového dopravného prostriedku), každej osobe v tuzemsku vzniká povinnosť platiť daň, t. j. každý (podnikateľ, nepodnikateľ, nezisková organizácia, občan), kto kúpi nový osobný alebo úžitkový automobil, motorku, štvorkolku a iné motorové vozidlo ako nový dopravný prostriedok (definovaný v § 11 ods.

Vznik daňovej povinnosti pri nadobudnutí nového dopravného prostriedku

Platiteľovi (osobe registrovanej podľa § 4, § 4b a § 5 zákona o DPH), ktorý v tuzemsku nadobudne nový dopravný prostriedok z iného členského štátu, vzniká daňová povinnosť podľa § 20 ods. 1 písm. f) zákona o DPH:

• 15. dňom kalendárneho mesiaca nasledujúceho po kalendárnom mesiaci, v ktorom sa uskutočnilo nadobudnutie nového dopravného prostriedku, alebo
• dňom vyhotovenia faktúry, ak bola faktúra vyhotovená pre nadobúdateľa nového dopravného prostriedku pred 15. dňom.

Základom dane pri nadobudnutí nového dopravného prostriedku z iného členského štátu je dohodnutá protihodnota, ktorá neobsahuje daň (kúpno-predajná cena bez dane) a ak sa požaduje platba v cudzej mene, prepočíta sa na účely určenia základu dane na eurá referenčným výmenným kurzom určeným a vyhláseným ECB alebo NBS v deň predchádzajúci dňu vzniku daňovej povinnosti.

Prečítajte si tiež: Kreslá pre seniorov: prenájom

Daňové priznanie a odpočítanie dane

Platiteľ dane do 25 dní po skončení príslušného zdaňovacieho obdobia podáva daňové priznanie za zdaňovacie obdobie mesiac alebo štvrťrok a v tomto daňovom priznaní uvádza aj údaje o nadobudnutí nového dopravného prostriedku v riadku č. Platiteľ dane si môže uplatniť odpočítanie dane pri nadobudnutí nového dopravného prostriedku, pri ktorom uplatnil daň z nadobudnutia (§ 69 ods. 6 zákona o DPH), ak spĺňa podmienky na odpočítanie dane uvedené v § 49 až § 51 zákona o DPH. Odpočítanie dane uvádza v riadku č.

Povinnosti platiteľa pri ďalšom predaji nového dopravného prostriedku

V prípade, že platiteľ v tuzemsku nadobudol od osoby identifikovanej pre daň v inom členskom štáte pozemné motorové vozidlo podľa § 11 ods. 11 písm. a) zákona o DPH na účely jeho ďalšieho predaja, ktoré už je alebo bolo prihlásené do evidencie vozidiel v tomto členskom štáte a ktoré zároveň spĺňa definíciu nového dopravného prostriedku, vzťahuje sa na neho aj povinnosť vymedzená v § 70 ods. 6 a ods. 7, 8 zákona o DPH. Platiteľ je povinný doručiť správcovi dane záznamy v lehote na podanie daňového priznania za zdaňovacie obdobie, v ktorom nadobudol predmetné pozemné motorové vozidlo spĺňajúce podmienky nového dopravného prostriedku. V prípade, že tieto záznamy nebudú doručené, nebudú doručené v lehote alebo v záznamoch budú uvedené nepravdivé údaje, daňový úrad uloží platiteľovi pokutu do výšky 10 000 eur.

Daňová povinnosť osoby neregistrovanej pre DPH

Osobe registrovanej pre daň podľa § 7 a § 7a zákona o DPH daňová povinnosť pri nadobudnutí nového dopravného prostriedku z iného členského štátu v tuzemsku vzniká podľa § 20 ods. 1 písm. f) zákona o DPH:

• 15. dňom kalendárneho mesiaca nasledujúceho po kalendárnom mesiaci, v ktorom sa uskutočnilo nadobudnutie nového dopravného prostriedku, alebo
• dňom vyhotovenia faktúry, ak bola faktúra vyhotovená pre nadobúdateľa nového dopravného prostriedku pred 15. dňom.

Osobe, ktorá nie je registrovaná pre DPH, daňová povinnosť vzniká podľa § 20 ods. 3 zákona o DPH dňom nadobudnutia nového dopravného prostriedku.

Daňové priznanie a lehota na zaplatenie dane pre osobu neregistrovanú pre DPH

Osoby registrované pre daň podľa § 7 a § 7a zákona o DPH sú povinné podať daňové priznanie do 25 dní po skončení kalendárneho mesiaca, v ktorom im vznikla daňová povinnosť, a v tej istej lehote zaplatiť daň (§ 78 ods. Táto osoba má povinnosť podať daňové priznanie v lehote do 7 dní od kúpy (od nadobudnutia) nového dopravného prostriedku v zmysle § 78 ods.

Prečítajte si tiež: Možnosti rekreácie

Na prvej strane tlačiva daňového priznania vyznačí osoba, ktorá nie je registrovaná pre DPH: "Osoba povinná podať daňové priznanie podľa § 78 ods. 3, 4 a 9 zákona". Na druhej strane táto osoba vyplní riadky č. Vypočítanú daň je táto osoba povinná zaplatiť v lehote na podanie daňového priznania, t. j. do 7 dní od kúpy nového dopravného prostriedku.

Dodanie nového dopravného prostriedku do iného členského štátu

Ak platiteľ dane dodáva z tuzemska do iného členského štátu nový dopravný prostriedok osobe identifikovanej pre daň v inom členskom štáte, je dodanie nového dopravného prostriedku oslobodené od dane podľa § 43 ods. Ak platiteľ dane dodáva z tuzemska do iného členského štátu nový dopravný prostriedok osobe, ktorá nie je identifikovaná pre daň v inom členskom štáte, je dodanie nového dopravného prostriedku oslobodené od dane podľa § 43 ods.

Platiteľ dane pri dodaní nového dopravného prostriedku do iného členského štátu je povinný vyhotoviť faktúru do 15 dní od konca kalendárneho mesiaca, v ktorom bol dodaný tovar oslobodený od dane podľa § 43 zákona o DPH (§ 73 ods. 1 písm. c) zákona o DPH). Vyhotovená faktúra musí obsahovať náležitosti uvedené v § 74 zákona o DPH, okrem iného aj údaje o dodanom novom dopravnom prostriedku podľa § 11 ods. 12 zákona o DPH (§ 74 ods. 1 písm. l) zákona o DPH) a odkaz na ustanovenie zákona o DPH (v danom prípade § 43 ods. 1 zákona o DPH) alebo smernice Rady 2006/112/ES alebo slovnú informáciu „dodanie je oslobodené od dane" (§ 74 ods. 1 písm.

Ak platiteľ dane dodá nový dopravný prostriedok z tuzemska do iného členského štátu osobe identifikovanej pre daň v inom členskom štáte, pri ktorého dodaní uplatní oslobodenie od dane podľa § 43 ods. 1 zákona o DPH, takéto dodanie uvedie do daňového priznania do riadku č. Ak platiteľ dane dodá nový dopravný prostriedok z tuzemska do iného členského štátu osobe, ktorá nie je identifikovaná pre daň v inom členskom štáte, pri jeho dodaní uplatní oslobodenie od dane podľa § 43 ods. 2 zákona o DPH a dodanie uvedie do daňového priznania len do riadku č. 13.

Predaj (dodanie) nového dopravného prostriedku z tuzemska do iného členského štátu je vždy oslobodené od dane bez ohľadu na to, kto tento nový dopravný prostriedok predáva alebo kto ho v inom členskom štáte kupuje (nadobúda). Podmienkou je fyzická preprava nového dopravného prostriedku z tuzemska do iného členského štátu. Z tohto dôvodu je dôležité, aby sa predávajúci a kupujúci dohodli na cene bez dane, pretože povinnosť platiť daň vždy vzniká v členskom štáte kupujúceho.

Osobitosti pri prenájme ojazdeného dopravného prostriedku

Pojem "ojazdené pozemné motorové vozidlo" nie je zákonom o DPH definovaný. V praxi sa často tento pojem používa a myslí sa tým osobný alebo úžitkový automobil, motorka, štvorkolka a iné pozemné motorové vozidlo, ktoré nespĺňa kritériá nového dopravného prostriedku uvedené v § 11 ods. 11 a 12 zákona o DPH.

Ak platiteľ, ktorý nie je obchodníkom s ojazdenými autami, kúpi ojazdené auto z iného členského štátu od platiteľa z iného členského štátu, ktorý predá ojazdené auto v režime oslobodeného dodania v rámci Spoločenstva v zmysle čl. 138 smernice Rady 2006/112/ES (obdoba § 43 zákona o DPH platného v SR), potom kupujúci má nadobudnutie ojazdeného auta v tuzemsku v zmysle § 11 zákona o DPH, pri ktorom je povinný platiť daň podľa § 69 ods. 6 zákona o DPH. Daňová povinnosť vzniká podľa § 20 ods. 1 zákona o DPH.

Ak platiteľ, ktorý nie je obchodníkom s ojazdenými autami, kúpi ojazdené auto z iného členského štátu od platiteľa z iného členského štátu, ktorý predá ojazdené auto v režime osobitnej úpravy uplatňovania dane v zmysle čl. 313 smernice Rady 2006/112/ES (obdoba § 66 zákona o DPH platného v SR), potom kupujúci nemá nadobudnutie auta v tuzemsku podľa § 11 zákona o DPH a nevzniká mu povinnosť platiť daň.

Ak platiteľ, ktorý nie je obchodníkom s ojazdenými autami, kúpi ojazdené auto z iného členského štátu od platiteľa z iného členského štátu, ktorý predá ojazdené auto v režime oslobodeného dodania v zmysle čl. 136 smernice Rady 2006/112/ES (obdoba § 42 zákona o DPH platného v SR), potom kupujúci síce má nadobudnutie auta v tuzemsku podľa § 11 zákona o DPH, avšak podľa § 44 písm. a) zákona o DPH je toto nadobudnutie auta oslobodené od dane a nevzniká mu povinnosť platiť daň.

Daň z príjmov pri prenájme dopravného prostriedku

Prenájom automobilu a daňové obmedzenia

Ak podnikateľ prenajíma automobil zaradený do obchodného majetku, musí počítať s daňovými obmedzeniami pri jeho odpisovaní, ktoré sú riešené v zákone č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. Rovnako k určitým daňovým obmedzeniam môže prísť aj na strane nájomcu.

Paušálne nájomné a pohonné látky

Stavebná spoločnosť, platiteľ DPH, prenajíma automobil inej spoločnosti, ktorá pre ňu vykonáva stavebné práce. Môžu sa zmluvné strany dohodnúť na paušálnom mesačnom nájomnom, v ktorom bude zahrnutá aj suma za spotrebované pohonné látky (PHL)? Prenajímateľ automobilu bude platiť nájomcovi celú sumu za zakúpené / spotrebované PHL. Prenajímateľ náklady vo svojej spoločnosti za spotrebované PHL bude účtovať v pomere 80:20, lebo nebude viesť knihu jázd. Môže takto prenajímateľ postupovať a do nákladov si zahrnúť 80 % a 20 % budú nedaňové náklady? Nájomca bude prenajaté auto používať pri presunoch na stavbách a prevoze materiálu podľa potreby. Nájomca má všetky náklady v cene mesačného paušálu.

Prenájom súkromného vozidla spoločnosti

Konateľ a zároveň aj spoločník spoločnosti s ručením obmedzeným vypožičal bezodplatne súkromné motorové vozidlo svojej spoločnosti (jeho podiel na základnom imaní je 20 %, spoločnosť tvoria dvaja spoločníci, dvaja konatelia) ktorá ho používa na podnikanie.

Slovenská jednoosobová spoločnosť bude vykonávať služby výlučne na území Poľska. Konateľ a spoločník je Poliak. Vlastní osobný automobil, ktorý mieni vypožičať na základe Zmluvy o výpožičke slovenskej spoločnosti. V zmluve bude uvedené, že všetky náklady spojené s údržbou a výkonom vozidla, t. j. opravy a údržba, spotrebované PHL na jednotlivé služobné cesty na základe počtu najazdených km, prehliadky, zákonné a havarijné poistenie, umývanie auta bude daňovým nákladom vypožičiavateľa, teda spoločnosti.

Odpisovanie elektromobilu

Spoločnosť s r. o. prenajíma osobný automobil - elektromobil, ktorého obstarávacia cena bola 50 000 €. Aký veľký ročný daňový odpis si môže (prenajímateľ) uplatniť? Môže si časť daňového odpisu, ktorý si nemohla uplatniť v čase odpisovania majetku uplatniť aj v ďalších rokoch (za predpokladu, že bude prenájom pokračovať)?

Evidencia tržby z prenájmu

Spoločnosť má zaradený osobný automobil v majetku spoločnosti, a tento prenajíma FO na základe zmluvy o prenájme. Musí túto tržbu z prenájmu majetku spoločnosť evidovať cez ERP?

Zmeny v zákone o DPH

NR SR dňa 24. septembra 2025 schválila zákon, ktorým sa menia a dopĺňajú niektoré zákony v súvislosti s konsolidáciou stavu verejných financií. Balík konsolidačných opatrení vyšiel v Zbierke zákonov SR dňa 9. októbra 2025 pod číslom 261/2025 Z. z. Je dôležité sledovať aktuálne znenie zákona o DPH a jeho prípadné novely, ktoré môžu mať vplyv na daňové povinnosti pri prenájme dopravného prostriedku.

tags: #prenajom #dopravneho #prostriedku #danova #povinnost #zakon