Prenájom montážnych budov a ich použitie v slovenskom daňovom systéme

Tento článok sa zaoberá daňovými aspektmi prenájmu montážnych budov a ich použitia v kontexte slovenského daňového systému, so zameraním na daňovníkov s obmedzenou daňovou povinnosťou (nerezidentov SR) a daň z pridanej hodnoty (DPH). Cieľom je poskytnúť komplexný prehľad o zdaniteľných príjmoch, vzniku stálej prevádzkarne, povinnostiach platiteľov dane a uplatňovaní medzinárodných zmlúv o zamedzení dvojitého zdanenia.

Daňovník s obmedzenou daňovou povinnosťou (Nerezident SR)

Podľa § 2 písm. e) zákona o dani z príjmov (ZDP) je daňovník s obmedzenou daňovou povinnosťou (nerezident SR) fyzická osoba, ktorá nemá trvalý pobyt, alebo právnická osoba, ktorá nemá sídlo na území Slovenskej republiky. Predmetom dane nerezidenta SR sú príjmy zo zdrojov na území SR (§ 2 písm. g) ZDP).

Zdaniteľné príjmy nerezidenta SR

Zdaniteľné príjmy nerezidenta SR zahŕňajú príjmy zo závislej činnosti vykonávanej na území SR, príjmy zo služieb poskytovaných na území SR, príjmy z činnosti umelca alebo športovca vystupujúceho na území SR a príjmy z činností vykonávaných prostredníctvom stálej prevádzkarne.

Daňové povinnosti nerezidenta SR

Nerezident SR je povinný podať daňové priznanie, ak jeho celkové zdaniteľné príjmy zo zdrojov na území SR za zdaňovacie obdobie presiahnu sumu 2 876,90 eura. Lehota na podanie daňového priznania je do troch kalendárnych mesiacov po uplynutí zdaňovacieho obdobia (kalendárneho roka), t.j. do 31. marca nasledujúceho roka. Túto lehotu je možné na základe oznámenia predĺžiť.

Stála prevádzkareň

Podľa § 16 ods. 2 ZDP sa stálou prevádzkarňou rozumie trvalé miesto alebo zariadenie na výkon činností, prostredníctvom ktorého nerezident SR vykonáva úplne alebo sčasti svoju činnosť na území SR. Miesto alebo zariadenie na výkon činností je považované za trvalé, ak sa na výkon činnosti využíva sústavne alebo opakovane.

Prečítajte si tiež: Príjem dôchodcu zo zamestnania

Vznik stálej prevádzkarne

Stála prevádzkareň môže vzniknúť napríklad zriadením opravárenskej dielne nemeckým podnikom na území SR, ak táto dielňa slúži na dodávku náhradných dielov a vykonávanie údržby alebo opráv zariadení dodaných zákazníkom.

Zdaňovanie príjmov stálej prevádzkarne

Do základu dane stálej prevádzkarne sa zahrnie tá časť príjmov (ziskov), ktoré dosahuje vykonávaním podnikateľskej činnosti prostredníctvom tejto stálej prevádzkarne. Základ dane alebo daňová strata nemôže byť nižšia alebo vyššia, ako by bola dosiahnutá v tom prípade, kedy by stála prevádzkareň vystupovala ako nezávislá osoba.

Príjmy zo závislej činnosti (zamestnania)

Rozhodujúcou podmienkou pre zdaniteľnosť príjmov zo závislej činnosti je vykonávanie tejto činnosti na území SR. Príjem nerezidenta SR zo závislej činnosti nie je zdaniteľný v SR, ak mu tento príjem vypláca zahraničný zamestnávateľ (nerezident SR), ktorý na území SR nemá stálu prevádzkareň a časové obdobie súvisiace s výkonom tejto činnosti na našom území nepresiahne 183 dní v akomkoľvek období 12 po sebe nasledujúcich mesiacov.

Preddavky na daň

Ak nerezident SR vykonáva závislú činnosť u zamestnávateľa, ktorý nie je platiteľom dane ani zahraničným platiteľom dane, je povinný platiť preddavky na daň sám. Preddavky sa vypočítajú z príjmu zníženého o pomernú časť nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka.

Príjmy zo služieb poskytovaných nerezidentom SR

Zdroj príjmov nerezidenta zo služieb je na území SR len vtedy, ak tieto príjmy plynú nerezidentovi za služby poskytované na území SR, aj keď nie sú vykonávané prostredníctvom stálej prevádzkarne. Z príjmov vyplácaných daňovníkom s obmedzenou daňovou povinnosťou so sídlom alebo s bydliskom v nespolupracujúcich štátoch sa daň zráža. Pri zdaniteľnom príjme za poskytnuté služby plynúce daňovníkovi nespolupracujúceho štátu platiteľ dane uplatňuje zvýšenú sadzbu dane vyberanej zrážkou vo výške 35 %.

Prečítajte si tiež: Kreslá pre seniorov: prenájom

Zamedzenie dvojitého zdanenia

Ak sú uvedené príjmy vyplácané daňovníkom s obmedzenou daňovou povinnosťou so sídlom alebo bydliskom v zmluvnom štáte, takéto príjmy sú zdaniteľné len v prípade, ak je činnosť, z ktorej sú dosahované, vykonávaná v stálej prevádzkarni na území SR.

Príjmy z činnosti umelca, športovca alebo artistu

Ide o príjmy, ktoré nerezident SR dosahuje ako umelec, športovec alebo artista na našom území, alebo ide o príjem spoluúčinkujúcej osoby, alebo o príjem z ďalšej podobnej činnosti, ktorú nerezident SR osobne vykonáva alebo zhodnocuje na území SR. Uvedené príjmy podliehajú na našom území zdaneniu daňou vyberanou zrážkou.

Daň z pridanej hodnoty (DPH)

Poskytovanie služieb a uskutočňovanie rôznych činností za určitých podmienok podlieha zdaneniu daňou z pridanej hodnoty. Dodaním služby je každé plnenie, ktoré nie je dodaním tovaru.

Miesto dodania služby

Miesto dodania služby sa určuje podľa § 15 a § 16 zákona o DPH. Základné pravidlo hovorí, že miestom dodania služby zdaniteľnej osobe je miesto, kde má táto osoba sídlo alebo miesto podnikania. Pre niektoré služby platia osobitné pravidlá, napríklad pre služby vzťahujúce sa na nehnuteľnosť, krátkodobý prenájom dopravných prostriedkov alebo reštauračné a stravovacie služby.

Osoba povinná platiť daň

Osobou povinnou platiť daň je vo všeobecnosti platiteľ, ktorý dodáva tovar alebo službu v tuzemsku. Ak príjemca služby je zdaniteľná osoba z iného členského štátu EÚ, daň platí príjemca služby (samozdanenie).

Prečítajte si tiež: Možnosti rekreácie

Preprava tovaru

Pri určení miesta dodania služby prepravy tovaru sa vychádza z ustanovení § 15 a § 16 ods. 5 a 6 ZDPH. Medzi členskými štátmi EÚ pre inú ako zdaniteľnú osobu je miestom dodania miesto, kde sa preprava tovaru začína. Pri inej preprave tovaru ako medzi členskými štátmi pre inú ako zdaniteľnú osobu je miestom dodania miesto, kde sa preprava tovaru vykonáva.

Živnostenské podnikanie

Živnostenské podnikanie upravuje zákon č. 455/1991 Zb. o živnostenskom podnikaní (živnostenský zákon) v znení neskorších predpisov. Živnosti sa delia na voľné, viazané a remeselné. Pre niektoré činnosti platia obmedzenia a nie je možné ich vykonávať v rámci živnostenského oprávnenia.

Voľné živnosti

Voľné živnosti sú napríklad sprostredkovateľská činnosť v oblasti obchodu, reklamná a marketingová činnosť, prekladateľská činnosť, administratívne služby a iné.

Viazané živnosti

Viazané živnosti sú napríklad uskutočňovanie stavieb a ich zmien, montáž, oprava, vykonávanie revízií a skúšok vyhradených technických zariadení, prevádzkovanie autoškoly a iné.

Obmedzenia živnostenského podnikania

V rozsahu živnostenského oprávnenia nie je možné vykonávať činnosti, na ktoré sa vyžaduje povolenie podľa osobitného predpisu, napríklad poskytovanie finančného lízingu fyzickým osobám v postavení spotrebiteľa.

Vzťah zmlúv o zamedzení dvojitého zdanenia a zákona o dani z príjmov

Pri riešení daňových otázok vznikajúcich pri medzinárodných daňových vzťahoch je potrebné vychádzať z daňových zákonov platných na území SR a z medzinárodných zmlúv o zamedzení dvojitého zdanenia. Medzinárodná zmluva má prednosť pred zákonom o dani z príjmov.

Stanovenie daňovej rezidencie

Stanovenie daňovej rezidencie je prvým a rozhodujúcim kritériom pre určenie daňových povinností daňovníkov. Ak je osoba podľa vnútroštátnych daňových predpisov považovaná za rezidenta v dvoch alebo viacerých štátoch, dochádza ku konfliktu dvojitej rezidencie. V tomto prípade vstupujú do riešenia otázky daňovej rezidencie zmluvy o ZDZ, ktoré obsahujú kritériá pre rozhraničenie dvojitej rezidencie.

Kritériá pre rozhraničenie dvojitej rezidencie

Kritériá pre rozhraničenie dvojitej rezidencie fyzickej osoby zahŕňajú stály byt, stredisko životných záujmov, miesto, kde sa osoba obvykle zdržiava, a štátne príslušníctvo. Pre rozhraničenie dvojitej rezidencie právnickej osoby sa zohľadňuje miesto skutočného vedenia.

tags: #prenajom #montaznych #bud #pouzitie