Prenájom nehnuteľnosti zahraničnému platiteľovi DPH: Komplexný prehľad

Daň z pridanej hodnoty (DPH) je významnou súčasťou zdaňovania služieb a rôznych činností. Tento článok sa zameriava na problematiku prenájmu nehnuteľnosti zahraničnému platiteľovi DPH, pričom zohľadňuje slovenské právne predpisy a európske smernice. Cieľom je poskytnúť komplexný pohľad na určenie miesta dodania služby, osobu povinnú platiť daň a špecifické situácie, ktoré môžu nastať pri cezhraničnom prenájme nehnuteľností.

Úvod do problematiky DPH pri prenájme nehnuteľností

Poskytovanie služieb a uskutočňovanie rôznych činností za určitých podmienok podlieha zdaneniu daňou z pridanej hodnoty. Predmetom DPH je také dodanie (poskytnutie) služby, ktoré je uskutočnené zdaniteľnou osobou za protihodnotu. Pri zdanení služieb poskytovaných v rámci EÚ je potrebné predovšetkým určiť, v ktorom členskom štáte EÚ sa nachádza miesto dodania služby, pretože v tom štáte je služba predmetom dane. Ďalšou otázkou, ktorú je potrebné vyriešiť v súvislosti s cezhraničnými službami, je určenie osoby povinnej platiť daň.

Dodaním služby je v zmysle § 9 zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov každé plnenie, ktoré nie je dodaním tovaru, vrátane prevodu práva k nehmotnému majetku, poskytnutia práva k priemyselnému alebo inému duševnému vlastníctvu, poskytnutia práva užívať hmotný majetok, prijatia záväzku zdržať sa konania alebo strpieť konanie alebo stav, služby dodanej na základe poverenia alebo rozhodnutia vydaného štátnym orgánom alebo na základe zákona. Ak zdaniteľná osoba vo svojom mene pre inú osobu obstará dodanie služby, platí, že táto zdaniteľná osoba službu sama prijala a sama dodala.

Určenie miesta dodania služby

Rovnaký prístup k určeniu miesta dodania vo všetkých členských štátoch EÚ zabezpečuje smernica Rady 2008/8/ES, ktorou sa mení a dopĺňa smernica 2006/112/ES, pokiaľ ide o miesto poskytovania služieb. Pokiaľ ide o služby poskytované zdaniteľným osobám, všeobecné pravidlo o mieste poskytovania služieb sa zakladá na mieste, kde je usadený príjemca. Za určitých okolností sa všeobecné pravidlá, pokiaľ ide o miesto poskytovania služieb zdaniteľným aj nezdaniteľným osobám, neuplatňujú a namiesto nich sa uplatňujú osobitné výnimky. Tieto výnimky sa zakladajú na existujúcich kritériách a mali by odrážať zásadu zdaňovania v mieste spotreby. Uvedené pravidlá boli transponované aj do slovenského zákona o DPH.

Podľa ustanovenia § 15 ods. Znamená to, že pri určení miesta dodania služby je potrebné v prvom rade zistiť, či pre konkrétnu službu neplatí niektoré z pravidiel uvedených v § 16 zákona o DPH, ktoré sú osobitnými pravidlami vo vzťahu k základným pravidlám uvedeným v § 15 ods.

Prečítajte si tiež: Príjem dôchodcu zo zamestnania

Základné pravidlá pre určenie miesta dodania služby

Miestom dodania služby zdaniteľnej osobe, ktorá koná v postavení zdaniteľnej osoby, je miesto, kde má táto osoba sídlo alebo miesto podnikania, a ak je služba dodaná prevádzkarni zdaniteľnej osoby, miestom dodania služby je miesto, kde má táto osoba prevádzkareň. Ak zdaniteľná osoba, ktorá je príjemcom služby, nemá sídlo, miesto podnikania alebo prevádzkareň, miestom dodania služby je jej bydlisko alebo miesto, kde sa obvykle zdržiava.

Miestom dodania služby osobe inej ako zdaniteľnej osobe je miesto, kde má dodávateľ služby sídlo alebo miesto podnikania, a ak je služba dodaná z prevádzkarne dodávateľa služby, miestom dodania služby je miesto, kde má dodávateľ služby prevádzkareň. Ak dodávateľ služby nemá sídlo, miesto podnikania alebo prevádzkareň, miestom dodania služby je jeho bydlisko alebo miesto, kde sa obvykle zdržiava.

Tieto pravidlá na určenie miesta dodania služieb (ale tiež niektoré osobitné pravidlá na určenie miesta dodania služieb uvedené v § 16 zákona o DPH) sú založené na postavení (štatúte) príjemcu služby, t. j.

V prípade určenia miesta dodania služby podľa základného pravidla uvedeného v § 15 ods. 1 zákona o DPH, keď miesto poskytovania služieb závisí od toho, či odberateľ je alebo nie je zdaniteľnou osobou, je potrebné poznať jeho štatút. V praxi môže byť niekedy problém pre dodávateľa určiť štatút jeho odberateľa, teda zistiť, či je platiteľom DPH v inom členskom štáte. v rozumnej miere overil prostredníctvom existujúcich bezpečnostných opatrení správnosť informácií, ktoré mu poskytol odberateľ.

V prípade, že zdaniteľná osoba prijíma služby na svoje osobné účely alebo na osobné účely svojho personálu, alebo na iné účely, ktoré nesúvisia s jej podnikaním, nepovažuje sa za konajúcu v postavení zdaniteľnej osoby. V takom prípade si nemôže odpočítať vstupnú daň, ale má to vplyv aj na uplatňovanie pravidiel týkajúcich sa miesta poskytovania služieb. Pri posudzovaní toho, či odberateľ koná ako zdaniteľná osoba, dodávateľ vezme do úvahy charakter poskytovaných služieb. Pri posudzovaní účelu služby, ktoré je potrebné na určenie miesta poskytnutia uvedenej služby, sa zohľadnia okolnosti existujúce v čase poskytnutia danej služby.

Prečítajte si tiež: Kreslá pre seniorov: prenájom

Do skupiny služieb, pri ktorých sa miesto dodania prenesie do členského štátu odberateľa služby (§ 15 ods. služby dodávané elektronickými prostriedkami.

Osobitné prípady určenia miesta dodania služby

Medzi osobitné prípady patrí napríklad:

• reštauračné a stravovacie služby fyzicky poskytnuté na palube lodí, lietadiel alebo vo vlakoch počas výkonu časti osobnej dopravy na území Európskeho spoločenstva,
• nehmotné služby dodané inej ako zdaniteľnej osobe.

Príklady určenia miesta dodania služby

• Slovenský platiteľ DPH má vykonať rekonštrukčné práce na nehnuteľnosti nachádzajúcej sa v ČR. Pre určenie miesta dodania nie je podstatné, či jeho zákazníkom je zdaniteľná alebo nezdaniteľná osoba. Dôležité je, kde sa nehnuteľnosť nachádza. Postavenie príjemcu služby je dôležité pre určenie osoby povinnej platiť daň v ČR.
• Platiteľ DPH vykoná prepravu tovaru pre fyzickú osobu zo SR - nepodnikateľa, preprava je vykonaná z ČR do SR. Miesto dodania služby platiteľa, ktorý prepravu vykonáva, sa nachádza tam, kde sa preprava začína, t. j. v ČR.
• Autodielňa - platiteľ DPH, vykoná opravu automobilu pre fyzickú osobu z ČR, nepodnikateľa. Miesto dodania služby opravy (z hľadiska DPH ide o službu práce na hnuteľnom hmotnom majetku) sa nachádza tam, kde je oprava fyzicky vykonaná, t. j. v SR.
• Miestom krátkodobého prenájmu dopravných prostriedkov je miesto, kde sa dopravný prostriedok fyzicky poskytne zákazníkovi. motorizované a nemotorizované pozemné vozidlá, ako napr. mechanicky alebo elektronicky poháňané invalidné vozíky.
• Prenájom kontajnerov je službou, pri ktorej sa miesto dodania určí podľa všeobecných pravidiel, t. j. § 15 ods. 1 zákona o DPH, ak je prenájom kontajnerov poskytnutý zdaniteľnej osobe a § 15 ods.

Dopravné prostriedky sa považujú za skutočne odovzdané do dispozície zákazníka v mieste, kde sa dopravný prostriedok nachádza, keď nad ním zákazník prevezme skutočnú kontrolu. Dĺžka trvania nepretržitého držania alebo používania dopravného prostriedku je rozhodujúcou skutočnosťou pre posúdenie uplatnenia § 16 ods. 2 zákona o DPH. Dĺžka trvania nepretržitého držania alebo používania dopravného prostriedku by mala byť posudzovaná podľa zmluvy medzi zúčastnenými stranami.

Príklady krátkodobého a dlhodobého prenájmu dopravných prostriedkov

• Platiteľ dane, ktorý sa zaoberá nájmom dopravných prostriedkov, prenajme osobný automobil inému platiteľovi dane. Zmluva bola uzatvorená na obdobie 20 dní. Podľa požiadavky nájomcu bol osobný automobil fyzicky odovzdaný na letisku Schwechat vo Viedni. Keďže nájom bol dohodnutý na obdobie 20 dní, ide o krátkodobý nájom a miestom dodania služby je podľa § 16 ods. 2 ZDPH miesto, kde sa dopravný prostriedok fyzicky dá k dispozícii zákazníkovi, t. j. Viedeň. Ak by bola zmluva o nájme uzatvorená na obdobie dlhšie ako 30 dní, miestom dodania služby by bolo podľa § 15 ods.
• Zmluva o nájme dopravného prostriedku je uzatvorená na 30 dní s klauzulou, že sa automaticky predĺži, ak zákazník prejaví vôľu o jej predĺženie. Uvedená zmluvná podmienka neznamená, že zmluva sa považuje za dlhodobú.
• Prenajímateľ s nájomcom uzatvorili zmluvu na nájom dopravného prostriedku na 30 dní, po ukončení zmluvy uzatvorili ihneď ďalšiu zmluvu na ten istý dopravný prostriedok tiež na 30 dní.
• Zmluva o nájme dopravného prostriedku bola uzatvorená na 30 dní, z dôvodu záplav bola táto lehota predĺžená o 4 dni.
• Nájomná zmluva bola uzatvorená na dobu 60 dní, po vzájomnej dohode zmluvných strán bol nájom predčasne ukončený už po 20 dňoch.

Miesto, kde sa dopravný prostriedok skutočne dá k dispozícii zákazníkovi, je miesto, kde ho zákazník alebo tretia osoba konajúca v jeho mene prevezme do fyzickej držby.

DPH pri prenájme nehnuteľností

Postup pri dodaní a nájme nehnuteľnosti upravuje § 38 zákona o DPH. Podľa § 38 ods. 1 je dodanie nehnuteľnosti po piatich rokoch od prvej kolaudácie oslobodené od dane. Do piatich rokov od prvej kolaudácie dodanie nehnuteľnosti vždy podlieha dani. Ďalšie kolaudácie sa pre účely uplatnenia režimu DPH (zdanenie, oslobodenie) do úvahy neberú. Po piatich rokoch od prvej kolaudácie je dodanie nehnuteľnosti oslobodené od dane, platiteľ dane sa však môže rozhodnúť, že dodanie nehnuteľnosti zdaní.

Prečítajte si tiež: Možnosti rekreácie

Príklady zdaňovania nehnuteľností

• PRÍKLAD č. 1: Nehnuteľnosť skolaudovanú v roku 2004 platiteľ dane predáva v auguste 2007.
• PRÍKLAD č. 2: Nehnuteľnosť skolaudovanú v roku 1997 platiteľ dane predáva v auguste 2007.

Dodanie pozemku

Osobitný režim zákon ustanovuje aj na dodanie pozemku. Dodanie pozemku sa posudzuje podľa toho, či je predmetom dodania stavebný pozemok alebo pozemok, ktorý podľa § 43h zákona č. 50/1976 Zb. v znení neskorších predpisov (stavebný zákon) nespĺňa kritériá stavebného pozemku. Dodanie pozemku (okrem stavebného) je oslobodené od dane, dodanie stavebného pozemku podlieha dani. Stavebný pozemok je vymedzený § 43h zákona č. 50/1976 Zb.

Príklady dodania pozemku

• PRÍKLAD č. 1: Platiteľ dane predáva stavebné pozemky.
• PRÍKLAD č. 2: Platiteľ dane predáva pozemky, ktoré nie sú stavebné.
• PRÍKLAD č. 3: Platiteľ predáva v roku 2007 stavbu spolu s pozemkom, na ktorom stavba stojí. Stavba bola skolaudovaná v roku 1999 (prvá kolaudácia). Platiteľ sa rozhodne, že pri dodaní stavby uplatní oslobodenie od dane. Oslobodenie sa vzťahuje aj na dodanie pozemku, na ktorom stavba stojí.

Vznik daňovej povinnosti pri dodaní nehnuteľnosti

Daňová povinnosť pri dodaní nehnuteľnosti vzniká dňom odovzdania nehnuteľnosti do užívania, ak je tento deň skorší ako deň zápisu vlastníckeho práva k nehnuteľnosti do katastra nehnuteľností. Pri dodaní stavby na základe zmluvy o dielo alebo inej obdobnej zmluvy je dňom dodania deň odovzdania stavby. Ak je pred dodaním nehnuteľnosti (t. j. pred zápisom do katastra alebo predo dňom odovzdania do užívania) prijatá platba, vzniká daňová povinnosť prijatím platby (§ 19 ods.

Príklady vzniku daňovej povinnosti

• PRÍKLAD č. 1: Platiteľ dane A predáva nehnuteľnosť skolaudovanú v roku 1997 v cene s DPH (§ 38 ods. 1 zákona o DPH). Dohodnutá predajná cena nehnuteľnosti bola 4 760 tis. Sk s DPH. Zmluva bola uzatvorená dňa 7. 6. 2007, pri podpise zmluvy zaplatil kupujúci 50 % predajnej ceny (2 380 tis. Sk). Predávajúci sa s kupujúcim zmluvne dohodli na odovzdaní nehnuteľnosti dňa 11. 8. 2007. Dňom uvedeným v zmluve bola nehnuteľnosť odovzdaná kupujúcemu do užívania, zmena vlastníckeho práva do katastra nehnuteľností bola zapísaná dňa 6. 9. 7. 6. 11. 8.
• Ak platiteľ prijme platbu pred dodaním nehnuteľnosti s uplatnením oslobodenia od dane, daňová povinnosť pri prijatí platby na dodanie tovaru oslobodeného od dane nevzniká. Platiteľ do daňového priznania hodnotu platby prijatej na dodanie tovaru oslobodeného od dane neuvádza.
• PRÍKLAD č. 2: Platiteľ dane predal nehnuteľnosť s uplatnením oslobodenia od dane v cene 3 mil. Sk. Zmluva bola uzatvorená 7. 6. 2007, pri podpise zmluvy zaplatil kupujúci 50 % predajnej ceny a predávajúci s kupujúcim sa zmluvne dohodli na odovzdaní nehnuteľnosti 4. 7. 2007. Dňom uvedeným v zmluve bola nehnuteľnosť odovzdaná kupujúcemu do užívania, zmena vlastníckeho práva do katastra nehnuteľností bola zapísaná 13. 8. deň odovzdania nehnuteľnosti do užívania, a to 4. 7.

Darovanie nehnuteľnosti

Ak platiteľ dane daruje nehnuteľnosť, pri kúpe alebo obstaraní ktorej bola odpočítaná daň, dodal podľa § 8 ods. 3 zákona o DPH tovar. Za dodanie tovaru za protihodnotu sa považuje aj bezodplatné dodanie tovaru, pri ktorého kúpe alebo vytvorení vlastnou činnosťou bola daň úplne alebo čiastočne odpočítateľná. Základom dane je podľa § 22 ods. 5 zákona o DPH cena, za ktorú bola nehnuteľnosť nadobudnutá vrátane nákladov súvisiacich s nadobudnutím. Ak bola nehnuteľnosť vytvorená vlastnou činnosťou, základom dane sú náklady na vytvorenie nehnuteľnosti vlastnou činnosťou, základ dane sa zníži o pomernú časť zodpovedajúcu odpisom. Do 15 dní od bezodplatného dodania nehnuteľnosti je platiteľ dane povinný vyhotoviť faktúru podľa § 71 ods. 9 zákona o DPH, v ktorej primerane uvedie náležitosti podľa § 71 ods. 2 zákona o DPH.

Ak platiteľ dane daruje nehnuteľnosť v režime oslobodenia od dane (nehnuteľnosť staršiu ako 5 rokov od prvej kolaudácie) a pri jej rekonštrukcii uplatňoval odpočítanie dane po 31. 12. 2002, musí robiť úpravu odpočítanej dane podľa § 54 zákona o DPH.

Nájom nehnuteľnosti

Nájom nehnuteľnosti je podľa § 9 zákona o DPH dodaním služby a podľa § 38 ods. Zákon definuje, čo sa považuje za ubytovacie zariadenia; sú to hotel, motel, botel, penzión, turistická ubytovňa alebo chata, kemping a ubytovanie v súkromí (triedenie podľa vyhlášky MH SR č. 419/2001 Z. z., ktorou sa upravuje kategorizácia ubytovacích zariadení a klasifikačné znaky na ich zaraďovanie do tried). Do kategórie ubytovacích zariadení nepatria napr. podnikové ubytovne, sociálne ubytovne, preto poskytovanie ubytovania v týchto zariadeniach sa posudzuje odlišne. Poskytovanie ubytovania zamestnancov vo vlastnej ubytovni je oslobodené od dane podľa § 38 ods. 3 zákona o DPH. V danom prípade neposkytuje platiteľ ubytovacie služby na komerčnej báze, ale prenájom nehnuteľnosti alebo jej časti. Podobný postup sa uplatní aj pri poskytovaní ubytovania v sociálnych ubytovniach napr. pre opustené matky, bezdomovcov a pod. Ubytovanie študentov v internátnych zariadeniach škôl počas školského roku je oslobodené od dane podľa § 31 ods. 2 zákona o DPH ako služba úzko súvisiaca s výchovnými a vzdelávacími službami osobami, ktoré poskytujú výchovné a vzdelávacie služby.

Príklady pri nájme nehnuteľností

• PRÍKLAD č. 1: Ubytovanie pre študentov je dodaním služby úzko súvisiacej s výchovnými a vzdelávacími službami podľa § 31 ods. Ubytovacie služby pre turistov poskytované v internátnom zariadení, ktoré počas prázdnin funguje ako turistická ubytovňa (zariadenie definované v § 38 ods.
• Platiteľ dane, ktorý prenajíma nehnuteľnosť alebo jej časť inému platiteľovi dane, sa podľa § 38 ods. 5 zákona o DPH môže rozhodnúť, že nájom bude zdaňovať. Ak platiteľ prenajíma nehnuteľnosť niekoľkým platiteľom, nemusí u všetkých platiteľov postupovať rovnako a svoje rozhodnutie o zdaňovaní nájmu platiteľom dane nie je povinný oznámiť daňovému úradu.
• PRÍKLAD č. 2: nájom časti nehnuteľnosti nájomcom - platiteľom dane, zdaniť. Toto svoje rozhodnutie nemusí oznámiť správcovi dane a nemusí postupovať rovnako voči všetkým štyrom platiteľom dane, t. j. napr. dvom platiteľom nájom nehnuteľnosti môže zdaniť, ďalším dvom dodať nájom oslobodený od dane. Nájom časti nehnuteľnosti neplatiteľom dane musí platiteľ dane dodať vždy v režime oslobodenia od dane.
• PRÍKLAD č. 3: Tuzemský platiteľ prenajíma časť nehnuteľnosti v tuzemsku podnikateľovi z Českej republiky, ktorý nie je v tuzemsku identifikovaný pre daň. Miesto dodania nájmu je podľa § 15 ods. 2 zákona o DPH tuzemsko, pri dodaní nájmu uplatní platiteľ dane postup podľa § 38 ods. 3 zákona o DPH. Nájom nehnuteľnosti bude oslobodený od dane, pretože český podnikateľ nie je platiteľom dane v tuzemsku.
• Ak platiteľ prenajíma nehnuteľnosť, ktorú vlastní v zahraničí, tuzemskému platiteľovi, nie je táto služba predmetom dane v tuzemsku, miesto jej dodania je tam, kde sa nehnuteľnosť nachádza (§ 15 ods.
• PRÍKLAD č. 4: Tuzemský platiteľ prenajíma časť nehnuteľnosti, ktorá sa nachádza v Maďarskej republike. Nájomcom je slovenský podnikateľ. Miestom dodania nájmu je miesto, kde sa nehnuteľnosť nachádza, iný členský štát, Maďarsko. Tuzemský platiteľ dane realizoval obchod s miestom dodania v Maďarsku a je povinný riadiť sa platnou právnou úpravou DPH v tomto členskom štáte. Hodnotu dodanej služby nájmu platiteľ dane v daňovom priznaní neuvádza, je však povinný zahrnúť ju do evidencie vedenej podľa § 70 zákona o DPH.
• Ak zahraničný podnikateľ prenajíma tuzemskému platiteľovi nehnuteľnosť, ktorú vlastní v tuzemsku, miesto dodania služby nájmu je tam, kde sa nehnuteľnosť nachádza, t. j. SR. V danom prípade sa prenos daňovej povinnosti neuplatní, zahraničná osoba dodáva službu oslobodenú od dane (§ 38 ods.
• PRÍKLAD č. 5: Český podnikateľ vlastní nehnuteľnosť v tuzemsku, ktorú prenajíma tuzemskému platiteľovi dane. Miestom dodania služby nájmu je miesto, kde sa nehnuteľnosť nachádza - tuzemsko. Podľa § 69 ods. 2 zákona o DPH je zdaniteľná osoba povinná platiť daň pri službe, ktorú jej dodala zahraničná osoba z iného členského štátu alebo tretieho štátu, ak ide o službu s miestom dodania v tuzemsku.
• Podľa § 666 Občianskeho zákonníka môže nájomca dať predmet nájmu do ďalšieho nájmu, t. j. podnájmu. Pre účely zákona o DPH sa obidva právne vzťahy posudzujú rovnako, t. j. pri podnájme nehnuteľnosti alebo jej časti postupuje platiteľ dane rovnako ako pri nájme (§ 38 ods. 6). Podľa § 38 ods. 3 je podnájom oslobodený od dane a podľa § 38 ods.
• Ak platiteľ nehnuteľnosť, pri kúpe ktorej bola odpočítaná daň a ktorá je zahrnutá do obchodného majetku, poskytne na svoju osobnú spotrebu alebo osobnú spotrebu zamestnancov, dodá službu za protihodnotu. Podľa § 9 ods. 2 zákona o DPH sa za dodanie služby za protihodnotu považuje aj užívanie hmotného majetku, ktorý je vo vlastníctve platiteľa a pri ktorého kúpe bola daň úplne alebo čiastočne odpočítateľná, na osobnú spotrebu platiteľa dane alebo jeho zamestnancov. Základom dane sú podľa § 22 ods. 5 zákona o DPH náklady na službu. Do 15 dní od dodania služby je platiteľ dane povinný podľa § 71 ods. 9 zákona o DPH vyhotoviť doklad, ktorý musí primerane obsahovať náležitosti podľa § 71 ods.
• PRÍKLAD č. 6: Platiteľ dane vlastní penzión, v ktorom poskytuje ubytovacie a stravovacie služby. Penzión bol vytvorený vlastnou činnosťou platiteľa a pri obstaraní tovarov a služieb použitých pri výstavbe bola odpočítaná daň. V období od 7. 9. - 8. 9. 2007 poskytol (prenajal) platiteľ dane časť penziónu svojmu zamestnancovi na rodinnú oslavu. Platiteľ dodal službu podľa § 9 ods.

Opakovane dodávaná služba nájmu

Nájom má charakter opakovane dodávanej služby podľa § 19 ods. 3 zákona o DPH, ktorú zákon definuje ako dodanie rovnakého druhu služby v opakovaných dohodnutých lehotách.

Príklady opakovane dodávanej služby

• PRÍKLAD č. 1: Platiteľ dane A uzatvoril zmluvu o nájme časti nehnuteľnosti s platiteľom dane B, nájom podľa § 38 ods. 5 zákona o DPH zdaňuje. Zmluvou o nájme boli dohodnuté mesačné platby, a to vždy do 15. dňa po uplynutí kalendárneho mesiaca. Nájom sa začal poskytovať od 1. 6. 2007. Deň dodania opakovane poskytovanej služby je najneskôr posledný deň kalendárneho mesiaca, t. j. 30. 6. 2007, 31. 7., 31. 8.
• PRÍKLAD č. 2: Platiteľ dane A uzatvoril zmluvu o nájme časti nehnuteľnosti s platiteľom dane B, nájom podľa § 38 ods. 5 zákona o DPH zdaňuje. Zmluvou o nájme boli dohodnuté platby na obdobie šiestich mesiacov (polročné obdobie), a to vždy do 15. dňa po uplynutí šiesteho mesiaca. Nájom sa začal poskytovať od 1. 7. 2007. Platiteľ dane môže určiť ako deň dodania aj iný deň v rámci dohodnutého obdobia (dlhšieho ako kalendárny mesiac).
• Ak si prenajímateľ s nájomcom dohodnú platbu za obdobie dlhšie ako 12 kalendárnych mesiacov, považuje sa služba podľa § 19 ods. 3 za dodanú najneskôr posledným dňom 12. mesiaca.
• PRÍKLAD č. 3: Platiteľ dane A uzatvoril zmluvu o nájme časti nehnuteľnosti s platiteľom dane B. Nájom podľa § 38 ods. 5 zákona o DPH zdanil. Zmluvou o nájme bola dohodnutá platba po uplynutí dvoch rokov odo dňa účinnosti zmluvy. Nájomná zmluva nadobudla účinnosť 1. 6. Služba nájmu bude prvýkrát dodaná najneskôr posledným dňom 12. mesiaca od účinnosti zmluvy (od toho dňa sa poskytoval nájom), ktorou bola platba dohodnutá za obdobie dlhšie ako 12 mesiacov, t. j. 30. 6. 2008.

Ak je pred dodaním služby prijatá platba, vzniká daňová povinnosť dňom prijatia platby (§ 19 ods. 4 zákona o DPH). Prijatím platby na dodanie služby oslobodenej od dane daňová povinnosť nevzniká. Platiteľ do daňového priznania hodnotu platby prijatej na dodanie služby oslobodenej od dane neuvádza.

Základ dane pri nájme

Základom dane pri poskytnutí služby nájmu je všetko, čo tvorí protihodnotu, ktorú dodávateľ služby prijal alebo má prijať od príjemcu plnenia alebo inej osoby za dodanie tovaru alebo služby, zníženú o daň. zahrnie do stanovenej ceny nájmu všetky náklady, t. j. osobitne stanoví napr. V prvom prípade je zmluvne stanovená pevná cena nájmu, ktorý platiteľ dodáva ako službu oslobodenú od dane, príp. V druhom prípade dodáva platiteľ službu nájmu a súčasne pre prenajímateľa obstaráva tovar a služby, ktoré následne nájomcovi prefakturuje. Službu nájmu dodáva platiteľ dane v režime s DPH, prípadne ako oslobodenú od DPH.

Ak platiteľ dane požaduje za každé obdobie poskytovaného nájmu nehnuteľnosti popri nájomnom osobitne úhradu za presne dodané množstvo elektriny, plynu, vody a tepla, vzniká daňová povinnosť pri týchto tovaroch dňom vyhotovenia faktúry, ktorou platiteľ požaduje platbu za tieto tovary (§ 19 ods. 3 zákona o DPH). Slovné spojenie „presne dodané množstvo“ v danom prípade znamená, že dodávateľ nebude následne robiť napr. vyúčtovanie dodaného množstva.

#

tags: #prenajom #nehnutelnosti #zahranicnemu #platitelovi #DPH