Daňové aspekty prenájmu spriaznenej osobe

Prenájom majetku, a to vrátane nehnuteľností a hnuteľných vecí, spriaznenej osobe je bežnou praxou v podnikateľskom prostredí. Avšak, takéto transakcie si vyžadujú zvýšenú pozornosť z hľadiska daňových predpisov. Cieľom tohto článku je poskytnúť komplexný prehľad o daňových aspektoch prenájmu spriaznenej osobe, a to ako z pohľadu dane z príjmov, tak aj z pohľadu dane z pridanej hodnoty (DPH).

Definícia spriaznenej osoby

Zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. definuje spriaznenú osobu ako:

• Blízku osobu podľa § 116 Občianskeho zákonníka (príbuzný v priamom rade, súrodenec a manžel; iné osoby v pomere rodinnom alebo obdobnom sa pokladajú za osoby sebe navzájom blízke, ak by ujmu, ktorú utrpela jedna z nich, druhá dôvodne pociťovala ako vlastnú ujmu).
• Ekonomicky, personálne alebo inak prepojené osoby.

Kontrolované transakcie

Prenájom majetku medzi spriaznenými osobami sa považuje za kontrolovanú transakciu. To znamená, že daňové orgány budú venovať zvýšenú pozornosť tomu, či sú ceny a podmienky prenájmu stanovené v súlade s princípom nezávislého vzťahu (arm's length principle). Tento princíp vyžaduje, aby boli ceny a podmienky transakcií medzi spriaznenými osobami porovnateľné s cenami a podmienkami, ktoré by boli dohodnuté medzi nezávislými osobami v porovnateľných transakciách.

Súčasťou základu dane závislej osoby podľa § 17 ods. 5 zákona o dani z príjmov je aj rozdiel, o ktorý sa ceny alebo podmienky vo významných kontrolovaných transakciách líšia od cien alebo podmienok, ktoré by sa použili medzi nezávislými osobami v porovnateľných transakciách, pričom tento rozdiel znižuje základ dane alebo zvyšuje daňovú stratu.

O kontrolovanej transakcii je daňovník, ktorý zisťuje základ dane podľa § 17 až § 29 zákona o dani z príjmov, povinný viesť dokumentáciu v rozsahu určenom Usmernením Ministerstva financií SR č. MF/020061/2022-724 o určení obsahu dokumentácie podľa § 17 ods. 7 a 18 ods.

Prečítajte si tiež: Príjem dôchodcu zo zamestnania

Daň z príjmov

Prenajímateľ - fyzická osoba

Ak prenajíma fyzická osoba (podnikateľ alebo nepodnikateľ) majetok spriaznenej osobe, príjem z prenájmu zdaňuje podľa § 6 ods. 3 zákona o dani z príjmov. To znamená, že si môže uplatniť preukázateľné výdavky alebo paušálne výdavky.

Bezodplatný prenájom

Je možnosť, aby spoločník a konateľ prenajal bezodplatne automobil do (vlastnej) spoločnosti? Nie je takýto prenájom považovaný za dlhodobý, a teda by mal byť poskytovaný za pravidelnú odplatu? V prípade bezodplatného prenájmu by mohlo dôjsť k situácii, že daňový úrad bude považovať rozdiel medzi trhovým nájomným a nulovým nájomným za nepeňažný príjem spoločníka, ktorý by mal byť zdanený.

Prenajímateľ - právnická osoba

Ak prenajíma právnická osoba majetok spriaznenej osobe, príjem z prenájmu je súčasťou jej základu dane z príjmov právnických osôb.

Darovanie odpísaného vozidla

Spol. s r.o. chce darovať odpísané osobné vozidlo, ktorého trhová cena je cca 10 000 € synovi konateľa, ktorý je zamestnaný v spoločnosti. Aké povinnosti má spoločnosť z hľadiska DPH a z hľadiska dane z príjmov? V tomto prípade je potrebné posúdiť, či sa jedná o daňovo uznaný výdavok. Darovanie majetku spriaznenej osobe môže byť považované za nedaňový výdavok. Z hľadiska DPH je potrebné posúdiť, či sa jedná o dodanie tovaru za protihodnotu. Ak áno, spoločnosť je povinná odviesť DPH z trhovej ceny vozidla.

Daň z pridanej hodnoty (DPH)

Prenájom majetku je vo všeobecnosti považovaný za službu, ktorá podlieha DPH. Ak je prenajímateľ platiteľom DPH, je povinný účtovať DPH z nájomného a odviesť ju štátu.

Prečítajte si tiež: Kreslá pre seniorov: prenájom

Paušálne mesačné nájomné vrátane PHL

Sme stavebná spoločnosť platiteľ DPH. Na základe Zmluvy o nájme dopravného prostriedku plánujeme prenajať auto inej spoločnosti, ktorá bude pre nás vykonávať stavebné práce v rámci SR. Môžu sa zmluvné strany dohodnúť na paušálnom mesačnom nájomnom, v ktorom bude zahrnutá aj spotrebovaná PHL? Prenajímateľ auta bude platiť Nájomcovi celú zakúpenú/ spotrebovanú PHL. Prenajímateľ náklady vo svojej spoločnosti za spotrebovanú PHL bude účtovať v pomere 80:20, lebo nebude viesť knihu jázd. Môže takto Prenajímateľ postupovať a do nákladov si zahrnúť 80 % a 20 % budú nedaňové náklady? Nájomca bude prenajaté auto používať pri presunoch na stavbách a prevoze materiálu podľa potreby. Nájomca má všetky náklady v cene mesačného paušálu. V tomto prípade je potrebné správne určiť základ dane pre DPH. Ak je v paušálnom nájomnom zahrnutá aj spotrebovaná PHL, je potrebné túto zložku oddeliť a zdaniť samostatne. Prenajímateľ môže uplatniť odpočet DPH z PHL v rozsahu, v akom je používaná na prenájom vozidla.

Prenájom nehnuteľnosti a DPH

Mesto prevádzkuje mestské kúpele v rámci hlavnej činnosti. Mestské kúpele poskytujú pre širokú verejnosť služby bazéna a sauny a prenájom bazéna športovým klubom a školám za účelom plaveckého výcviku. Za mesiac január boli tržby za bazén a saunu v sume 10 410,60 € a nájom bol vo výške 2 556,65 €. Kúpele sú otvorené denne, bazén po celý rok a sauna je otvorená od októbra do konca apríla. Mesto má ešte ďalšie príjmy z nájmu iných nebytových priestorov. Za mesiac január bola výška nájmu iných nebytových priestorov 113 947,73 €. Činnosť mestských kúpeľov je pravidelná, dá sa zatriediť do služieb cestovného ruchu (príloha č. 8 zákona o DPH) a ak sa dosiahne výška obratu 49 790 €, môže sa to považovať za narušenie hospodárskej súťaže. Má byť mesto platiteľom DPH z dôvodu prevádzkovania mestských kúpeľov za uvedených podmienok? Bude sa do obratu za účelom registrácie započítavať aj suma nájmu? Je možné zabrániť nadobudnutiu titulu platiteľa zo zákona o DPH vydaním rezidenčných kariet? V tomto prípade je potrebné posúdiť, či mesto vykonáva ekonomickú činnosť v zmysle zákona o DPH. Ak áno, a obrat presiahne zákonom stanovenú hranicu, mesto sa stane platiteľom DPH. Do obratu sa započítavajú aj príjmy z nájmu nebytových priestorov.

Dokumentácia

Pri prenájme majetku spriaznenej osobe je dôležité viesť dôkladnú dokumentáciu, ktorá preukazuje, že ceny a podmienky prenájmu sú stanovené v súlade s princípom nezávislého vzťahu. Táto dokumentácia by mala obsahovať:

• Nájomnú zmluvu s jasne definovanými podmienkami prenájmu.
• Porovnanie cien a podmienok prenájmu s cenami a podmienkami, ktoré by boli dohodnuté medzi nezávislými osobami v porovnateľných transakciách.
• Dôkaz o tom, že prenájom je uskutočňovaný za trhovú cenu.
• Doklady o úhrade nájomného.

Špecifické situácie a daňové aspekty

Bezúročná pôžička konateľovi

Chcel by som sa poradiť ohľadom úročenia pôžičky konateľovi. Konateľovi bola poskytnutá pôžička (355/221). Následne chceme správne postupovať z hľadiska DPH, DzP a riešiť úročenie uvedenej pôžičky.

1. uvedená pôžička bude bezúročná, tak spoločnosť si na riadku 110 DP k DzP zvýši základ dane, ale následne "darovaný" úrok je pre konateľa príjmom podľa § 5 a spoločnosť mu musí z uvedeného bezúročného poskytnutia pôžičky zradiť poistné a daň. V daňovom priznaní k DPH sa to v danom prípadne nerieši.
2. uvedená pôžička bude úročená podľa úrokovej sadzby, napr. hypotekárneho úveru v čase poskytnutia pôžičky konateľovi. Následne na konci roka sa vypočíta úrok, ktorý sa zaúčtuje 355/662 a uvedie sa v daňovom priznaní k DPH ako oslobodenie od dane podľa § 39 na príslušnom riadku. Pre spoločnosť je to normálne daňový výnos, ktorý uvedie ešte aj v tabuľke pre kontrolované transakcie závislých osôb v daňovom priznaní DzP.

Uvažujeme správne v 1. a aj v 2. prípade, resp. aký je správny postup poskytnutej úročnej, resp. bezúročnej pôžičky? V prípade bezúročnej pôžičky konateľovi je potrebné zohľadniť, že rozdiel medzi trhovým úrokom a nulovým úrokom sa považuje za nepeňažný príjem konateľa, ktorý podlieha dani z príjmov a odvodom. Spoločnosť je povinná tento príjem zdaniť a zaplatiť z neho odvody. V daňovom priznaní k dani z príjmov právnických osôb je potrebné zvýšiť základ dane o sumu zodpovedajúcu trhovému úroku. V prípade úročenej pôžičky je potrebné úrok správne zaúčtovať a zdaniť. Príjem z úrokov je pre spoločnosť zdaniteľným príjmom.

Prečítajte si tiež: Možnosti rekreácie

Predaj obchodného podielu nemeckou spoločnosťou

Daná je nemecká spoločnosť (A - shareholder), ktorá je spoločníkom v inej nemeckej komanditnej spoločnosti (B), a je tiež spoločníkom aj v slovenskej spoločnosti so sídlom na území Slovenska (C). Spomínaná nemecká spoločnosť (A - shareholder) predá svoj obchodný podiel v slovenskej spoločnosti (C) nemeckej komanditnej spoločnosti (B). Predpokladáme, že ide o príjem zo zdrojov na území Slovenskej republiky podľa § 16 ods. 1 písm. g) zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p. (ďalej len „ZDP“), teda spoločnosť A považujeme za daňovníka s obmedzenou daňovou povinnosťou, ktorý zdaní daný príjem na Slovensku. Bude príjem zdanený zrážkou (v ustanovení § 43 ZDP nie je predmetný príjem spomínaný) alebo spoločnosť A musí podať daňové priznanie k dani z príjmov (s vyplnením časti H - výpočet základu dane nerezidenta), teda vznikne mu registračná povinnosť pre daň z príjmov na Slovensku? V tomto prípade je potrebné posúdiť, či sa jedná o príjem zo zdrojov na území SR. Ak áno, spoločnosť A je povinná zdaniť tento príjem na Slovensku. Keďže príjem z predaja obchodného podielu nie je spomínaný v § 43 ZDP, nebude zdanený zrážkou. Spoločnosť A je povinná podať daňové priznanie k dani z príjmov a zaregistrovať sa na daň z príjmov na Slovensku.

Náklady na predaj obchodného podielu

Prosím o radu v nasledujúcom prípade (v článkoch o predaji obchodného podielu, ktoré boli zverejnené v časopise Dane a účtovníctvo v praxi 12/22 a 1/23 som podobný príklad nenašla): akciová spoločnosť predáva svoj obchodný podiel v zahraničnej spoločnosti. Spoločnosti vznikajú s predajom obchodného podielu náklady v tuzemsku aj zahraničí, napr. právne, poradenské služby. Podľa § 21 ods.1 písm. j) ZDP nie sú daňovými výdavkami náklady vynaložené na príjmy nezahŕňané do základu dane. Sú náklady na uvedené služby podľa cit. ustanovenia ZDP nedaňovými nákladmi predávajúcej spoločnosti? Podľa § 21 ods. 1 písm. j) ZDP nie sú daňovými výdavkami náklady, ktoré súvisia s príjmami, ktoré nie sú zahrnuté do základu dane. Ak je príjem z predaja obchodného podielu oslobodený od dane, náklady na právne a poradenské služby sú nedaňovými nákladmi.

Provízie za sprostredkované obchody

Naším obchodním partnerům vyplácíme provize za zprostředkované obchody - zprostředkovateli jsou jak nepodnikatelé na RČ, tak podnikatelé (právnické i fyzické osoby) - s každým zprostředkovatelem je uzavřena samostatná smlouva o spolupráci, kde se přesně specifikuje výše nároku provize a způsob výplaty - každý měsíc bude zprostředkovateli předán seznam doporučených smluv a vyčíslena u nich provize, tento protokol bude podepsán a založen. V tomto prípade je dôležité správne posúdiť, či sa jedná o závislú činnosť alebo o príjem z podnikania. Ak sa jedná o závislú činnosť, spoločnosť je povinná zraziť z provízie daň z príjmov a odvody. Ak sa jedná o príjem z podnikania, zprostredkovateľ je povinný zdaniť si príjem sám.

tags: #prenajom #spriaznenej #osobe #danove #hladisko