Podnikanie so štvorkolkami: Živnostenské oprávnenie a daňové aspekty prenájmu

Tento článok sa venuje problematike prenájmu štvorkoliek z pohľadu živnostenského oprávnenia a daňových povinností s tým spojených. Cieľom je poskytnúť komplexný prehľad podmienok a povinností, ktoré musí podnikateľ spĺňať pri prevádzkovaní tejto činnosti.

Živnostenské oprávnenie pre prenájom štvorkoliek

Prevádzkovanie prenájmu štvorkoliek je živnosť ako každá iná, ktorá vyžaduje splnenie všeobecných podmienok prevádzkovania živnosti, ktorými sú:

• dosiahnutie veku 18 rokov,
• spôsobilosť na právne úkony,
• bezúhonnosť.

Okrem všeobecných podmienok je potrebné splniť aj osobitné podmienky, ak to povaha živnosti vyžaduje. V prípade prenájmu štvorkoliek je potrebné zvážiť, či sa nevyžaduje odborná spôsobilosť, napríklad ak sa súčasťou prenájmu má byť aj inštruktáž alebo sprievod zákazníkov.

Daň z motorových vozidiel a prenájom štvorkoliek

Daň z motorových vozidiel upravuje zákon č. 361/2014 Z. z. a týka sa vozidiel, ktoré sa používajú na podnikanie.

Predmet dane

Predmetom dane z motorových vozidiel je vozidlo, ktoré sa v zdaňovacom období používa na podnikanie v zmysle § 2 Obchodného zákonníka alebo na dosahovanie príjmov z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti podľa § 6 ods. 1 a 2 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov, a je evidované v Slovenskej republike. Podnikaním sa rozumie sústavná činnosť vykonávaná samostatne podnikateľom vo vlastnom mene a na vlastnú zodpovednosť za účelom dosiahnutia zisku alebo na účel dosiahnutia merateľného pozitívneho sociálneho vplyvu, ak ide o hospodársku činnosť registrovaného sociálneho podniku podľa osobitného predpisu.

Prečítajte si tiež: Príjem dôchodcu zo zamestnania

Dôležitým znakom podnikania je sústavnosť, teda úmysel podnikateľa vykonávať činnosť opakovane. Kritérium sústavnosti spĺňa aj sezónna činnosť, prípadne činnosť, ktorú podnikateľ na určitý čas preruší. Aj keď sú vozidlá počas prerušenia činnosti nevyužité, je naplnený predmet dane z motorových vozidiel.

Používanie vozidla na podnikanie zahŕňa aj dosahovanie príjmov z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti podľa § 6 ods. 1 a 2 zákona č. 595/2003 Z. z.

Príklad: Podnikateľ prenajíma štvorkolky. Ide o sústavnú činnosť, vykonávanú za účelom dosiahnutia zisku, teda spĺňa definíciu podnikania. Štvorkolky sú evidované v SR, teda sú predmetom dane z motorových vozidiel.

Vozidlá, ktoré nie sú predmetom dane

Dani z motorových vozidiel nepodliehajú napríklad vozidlá používané na skúšobné jazdy s evidenčným číslom alebo vozidlá obsahujúce písmeno M, H alebo S (M - novo zakúpené, H - historické, S - športové), ani vozidlo označené ako špeciálne vozidlo v osvedčení o evidencii, ktoré je určené len na vykonávanie špeciálnych činností bez možnosti prepravy.

Kto je daňovník

Daňovníkom dane z motorových vozidiel je:

Prečítajte si tiež: Kreslá pre seniorov: prenájom

• Držiteľ vozidla zapísaný v doklade vozidla.
• Osoba, ktorá používa vozidlo, ak je v doklade vozidla ako držiteľ vozidla zapísaná osoba, ktorá nepoužíva vozidlo na podnikanie.
• Zamestnávateľ, ak vypláca zamestnancovi cestovné náhrady za použitie vozidla, ktoré sa nepoužíva na podnikanie.

Príklady:

• Príklad 1: Podnikateľ v postavení fyzickej osoby prenajal svoje vozidlo, ktorého je držiteľom, na základe zmluvy o prenájme inému podnikateľovi. Daňovníkom dane z motorových vozidiel je podľa § 3 písm. a) ZDMV prenajímateľ, nakoľko je držiteľom vozidla.
• Príklad 2: Dcéra používa na podnikanie osobný automobil, ktorého držiteľom je jej otec, ktorý nie je podnikateľom. Daňovníkom dane z motorových vozidiel je dcéra - živnostníčka ako užívateľ, ktorý používa vozidlo na podnikanie, hoci nie je v dokladoch zapísaná ako držiteľ. Do daňového priznania na riadku č. 10 uvedie, že ide o daňovníka podľa § 3 písm. d) ZDMV.
• Príklad 3: Právnická osoba, ktorá je vlastníkom vozidla, po zakúpení automobilu na základe zmluvy o výpožičke prenechala vozidlo na užívanie fyzickej osobe, ktorá je v dokladoch zapísaná ako držiteľ. Ak právnická osoba, ktorá je vlastníkom vozidla (požičiavateľ) na základe zmluvy o výpožičke prenechala vozidlo držiteľovi vozidla fyzickej osobe (nepodnikateľovi), potom daňovníkom dane z motorových vozidiel je (požičiavateľ) podľa § 3 písm. d) zákona o dani z motorových vozidiel, pretože v doklade je ako držiteľ vozidla zapísaná osoba, ktorá nepoužíva vozidlo na podnikanie. Daňová povinnosť právnickej osobe vzniká prvým dňom mesiaca, v ktorom bola uzatvorená zmluva o výpožičke.
• Príklad 4: Právnická osoba, ktorá je vlastníkom vozidla, po zakúpení vozidla prenajala vozidlo podnikateľovi, ktorý je v dokladoch vozidla zapísaný ako držiteľ. Týmto držiteľom je iná právnická osoba, ktorá auto používa na podnikanie. Pri zmluvnom vzťahu prenajímateľ (vlastník) verzus nájomca (držiteľ - podnikateľ) je daňovníkom dane z motorových vozidiel držiteľ vozidla (nájomca) podľa § 3 písm. a) zákona o dani z motorových vozidiel. Ak by bola v dokladoch auta ako držiteľ vozidla zapísaná osoba, ktorá nepoužíva vozidlo na podnikanie, potom daňovníkom dane z motorových vozidiel je právnická osoba (prenajímateľ) podľa § 3 písm. d) zákona o dani z motorových vozidiel.
• Príklad 5: Zamestnávateľ vypláca zamestnancovi cestovné náhrady za použitie iného vozidla ako zamestnávateľa. Umožňuje to § 7 zákona o cestovných náhradách. Držiteľom predmetného vozidla je zamestnanec, ktorý používa vozidlo aj na svoje podnikanie. Okrem zamestnaneckého pomeru má totiž zriadenú aj živnosť. Príjmy deklaruje v daňovom priznaní typ B. Vozidlo je predmetom dane, avšak špecifické v tomto prípade je, že daňovníkom nie je zamestnávateľ, ale držiteľ (fyzická osoba, ktorá ho používa aj na svoju živnosť). V tomto prípade, aj keď zamestnávateľ vypláca cestovné náhrady zamestnancovi za použitie vozidla, nie je považovaný za daňovníka na účely zákona o dani z motorových vozidiel, vzhľadom na skutočnosť, že predmetné vozidlo sa používa na podnikanie zamestnancom - držiteľom vozidla. Ak by išlo o súkromné auto na pracovnej ceste, ktoré sa nepoužíva aj na podnikanie, vtedy platí štandardná situácia - daňovníkom by bol zamestnávateľ, nie zamestnanec. Do daňového priznania by zamestnávateľ uviedol, že je daňovníkom podľa § 3 písm. e) ZDMV. Nie je vtedy podstatné, kto je držiteľom.

Oslobodenie od dane

Od dane sú oslobodené:

• Vozidlá diplomatických misií a konzulárnych úradov, ak je zaručená vzájomnosť.
• Vozidlá používané výhradne v poľnohospodárskej výrobe a v lesnej výrobe.

Upozornenie: Pri oslobodení vozidiel používaných výhradne v poľnohospodárskej a lesnej výrobe je potrebné dbať na to, aby vozidlo bolo skutočne využívané len na tieto účely. Ak by sa vozidlo použilo aj na iné účely, napríklad na prepravu stavebného materiálu, oslobodenie od dane by nebolo možné uplatniť.

Príklady:

• Príklad 1: Podnikateľ používa na podnikanie v poľnohospodárskej výrobe nákladné motorové vozidlo na prepravu plodín, kŕmnych zmesí alebo priemyselného hnojiva. V priebehu roka poskytne obci pomoc s verejnoprospešným účelom, t.j. bezplatne vo forme prepravy stavebného materiálu obce alebo pomoci pri údržbe ciest, v rámci ktorej použije toto motorové vozidlo. Ak by sa vozidlo použilo mimo „výhradnosti“, aj keď iba obmedzene na iný účel ako predmet podnikania (poľnohospodársku výrobu), napr. preprava stavebného materiálu pre obec, oslobodenie od dane z motorových vozidiel sa neuplatní.
• Príklad 2: Podnikateľ používa na podnikanie v poľnohospodárskej výrobe motorové vozidlo na prepravu zvierat. Na požiadanie iného podnikateľa v poľnohospodárskej výrobe prepraví niekoľkokrát v roku nie len pre svoju poľnohospodársku výrobu, ale aj pre iného podnikateľa v poľnohospodárskej výrobe. Obdobný prípad, podnikateľ používa na podnikanie v poľnohospodárskej výrobe motorové vozidlo na prepravu plodín z polí v čase zberu. Vozidlá používané výhradne v poľnohospodárskej a lesnej výrobe budú oslobodené od dane vždy, ak sa na tento účel budú používať.
• Príklad 3: Podnikateľ používa na podnikanie v poľnohospodárskej výrobe motorové vozidlo napríklad na prepravu plodín. Pre potreby svojej podnikateľskej činnosti sa v priebehu roka rozhodne postaviť nový sklad. Podnikateľ, ktorý použije vozidlo na podnikanie v poľnohospodárskej výrobe pri prevoze plodín a pre potreby svojej podnikateľskej činnosti sa v priebehu roka rozhodne postaviť sklad pre poľnohospodársku výrobu a na jeho postavenie použije vozidlo prednostne určené na prevoz plodín, toto vozidlo je oslobodené od dane z motorových vozidiel.
• Príklad 4: Podnikateľ používa na podnikanie v poľnohospodárskej výrobe za účelom zberu motorové vozidlo na prepravu zamestnancov na polia. Uvedené motorové vozidlo zároveň používa za účelom vybavenia administratívnych vecí súvisiacich s jeho podnikaním (napr. prevoz účtovných dokladov). Vzhľadom na to, že motorové vozidlo je používané výhradne v poľnohospodárskej výrobe, vozidlo je oslobodené od dane z motorových vozidiel.

Základ dane a sadzba dane

Pri dani z motorových vozidiel je dôležité správne posúdenie základu dane. Tento údaj je určujúcim pre priradenie ročnej sadzby dane uvedenej v prílohe č. 1 zákona o dani z motorových vozidiel.

Základ dane pri osobnom vozidle je zdvihový objem valcov motora v cm3 uvedený v doklade vozidla. Najväčšia technicky prípustná celková hmotnosť je uvedená v doklade.

Ročné sadzby dane pre vozidlo kategórie L, M1 (príloha č. 1 zákona o dani z motorových vozidiel) a N1 (príloha č. 1a zákona o dani z motorových vozidiel) sú uvedené v príslušných prílohách zákona.

Prečítajte si tiež: Možnosti rekreácie

Úprava ročnej sadzby dane

Ročná sadzba dane sa upravuje v závislosti od veku vozidla. Vek vozidla predstavuje obdobie, ktoré uplynulo od dátumu prvej evidencie vozidla v mesiacoch.

• Počas prvých 36 kalendárnych mesiacov počnúc mesiacom prvej evidencie vozidla sa ročná sadzba dane uvedená v prílohe č. 1 a prílohe č. 1a zvyšuje o 25 %.
• Počas nasledujúcich 36 kalendárnych mesiacov sa ročná sadzba dane uvedená v prílohe č. 1 a prílohe č. 1a zvyšuje o 20 %.
• Počas ďalších nasledujúcich 36 kalendárnych mesiacov sa ročná sadzba dane uvedená v prílohe č. 1 a prílohe č. 1a zvyšuje o 10 %.
• Po uplynutí predchádzajúcich 108 (3×36) kalendárnych mesiacov sa zníži ročná sadzba dane o 20% uvedená v prílohe č. 1 a prílohe č. 1a.
• Po uplynutí 144 (108+36) kalendárnych mesiacov sa zníži ročná sadzba dane o 10% uvedená v prílohe č. 1 a prílohe č. 1a.
• Po uplynutí 156 (144+12) kalendárnych mesiacov sa použije ročná sadzba dane uvedená v prílohe č. 1 a prílohe č. 1a.

Príklad: V danom prípade v marci 2025 uplynie od prvej evidencie vozidla 72 mesiacov, preto v zdaňovacom období 2025 vozidlo prechádza z 10% zvýšenia do 20% zvýšenia ročnej sadzby dane. Pre výpočet pomernej časti dane v zdaňovacom období roku 2025 za mesiace január až marec (vrátane) sa použije 10% zvýšenie ročnej sadzby dane a za ďalšie mesiace, počnúc mesiacom apríl až december.

Hybridné vozidlá

Pri hybridných vozidlách musia byť dva zdroje energie, t.j. spaľovací motor a elektromotor. V dokladoch je uvedený druh paliva/zdroj energie označený ako HEV (hybridné elektrické vozidlo) alebo PHEV (plug-in hybridné elektrické vozidlo). Kombinácia benzín a LPG nie je hybrid, ide o dvojpalivové vozidlo.

Úpravu ročnej sadzby dane vykoná daňovník v daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie 2025. Vzhľadom na to, že počas zdaňovacieho obdobia 2025 sa vozidlo radí do rozpätia viac ako 36 mesiacov ale menej ako 72 mesiacov počnúc dátumom prvej evidencie vozidla, ročná sadzba dane sa zvýši o 10%.

Vznik a zánik daňovej povinnosti

Daňová povinnosť vzniká prvým dňom mesiaca, v ktorom boli splnené podmienky pre posúdenie predmetu dane, t.j. vzniku daňovej povinnosti, ak došlo k zmene v osobe daňovníka pri tom istom predmete dane (napr. Motorové vozidlo bolo zakúpené v júni 2022. Vozidlo bolo zaradené do majetku a začalo sa skutočne používať na podnikanie v júli 2022. Vozidlo je predmetom dane od júla 2022, kedy bolo zaradené do majetku podnikateľa a začalo sa skutočne využívať na podnikanie. Dátum vzniku daňovej povinnosti je k 1.7.2022.

U motorového vozidla zaniká daňová povinnosť posledným dňom mesiaca, v ktorom došlo k vykonaniu zápisu prevodu držby vozidla do dokladov vozidla t.j 30.júna 2022.

Oznámenie o zániku daňovej povinnosti

Ak v priebehu zdaňovacieho obdobia vznikne alebo zanikne daňová povinnosť, daňovníkovi oznamovacia povinnosť nevzniká. Podnikateľ je povinný oznámiť zánik daňovej povinnosti k 31. decembru predchádzajúceho zdaňovacieho obdobia vtedy, ak počas celého zdaňovacieho obdobia, ktorým je kalendárny rok, vozidlo nebolo predmetom dane, t.j. nedošlo k naplneniu predmetu dane (vozidlo nebolo použité na podnikateľskú činnosť počas celého zdaňovacieho obdobia ani jeden deň), o vozidle nebolo účtované, vozidlo nebolo evidované v daňovej evidencii alebo neboli uplatňované výdavky spojené s požívaním vozidla.

Daňovník oznamuje túto skutočnosť správcovi dane po uplynutí zdaňovacieho obdobia v lehote na podanie daňového priznania do 31. januára. Oznámenie o zániku daňovej povinnosti podá daňovník na tlačive, ktorého vzor určí Finančné riaditeľstvo Slovenskej republiky a uverejní ho na svojom webovom sídle.

Zdaňovacie obdobie a daňové priznanie

Zdaňovacím obdobím pre daň z motorových vozidiel je kalendárny rok. Daňové priznanie za príslušné zdaňovacie obdobie podáva daňovník do 31. januára po uplynutí tohto zdaňovacieho obdobia, pričom týmto dňom je daň splatná.

Pre daňovníka, ktorý sa zrušuje bez likvidácie, zdaňovacie obdobie končí posledným dňom mesiaca, v ktorom daňovník zanikol bez likvidácie. Pre daňovníka, na ktorého majetok bol vyhlásený konkurz, zdaňovacie obdobie končí posledným dňom mesiaca, v ktorom bol vyhlásený konkurz. Pre daňovníka, ktorý sa zrušuje s likvidáciou, zdaňovacie obdobie končí posledným dňom mesiaca jeho vstupu do likvidácie. Pre daňovníka, ktorý ukončil alebo prerušil podnikanie, sa zdaňovacie obdobie končí posledným dňom mesiaca, v ktorom ukončil alebo prerušil podnikanie.

V prípade, ak daňovník zomrie počas zdaňovacieho obdobia alebo po uplynutí zdaňovacieho obdobia v lehote na podanie daňového priznania, t.j. kalendárny rok, daňové priznanie za zdaňovacie obdobie, ktoré sa končí posledným dňom mesiaca, v ktorom daňovník zomrel, je povinný podať dedič. Lehota na podanie daňového priznania je do troch mesiacov po mesiaci, v ktorom daňovník zomrel.

V daňovom priznaní daňovník okrem výpočtu dane uvádza a to v prípade fyzickej osoby, meno, priezvisko, titul, dodatok obchodného mena, ak takýto má, adresu trvalého pobytu, daňové identifikačné číslo alebo rodné číslo alebo dátum narodenia, ak nemá daňové identifikačné číslo pridelené, a ak ide o právnickú osobu, obchodné meno alebo názov, daňové identifikačné číslo a sídlo.

Preddavky na daň

Predpokladaná daň je súčet ročnej sadzby dane upravenej podľa § 7 za každé vozidlo, ktoré je predmetom dane k 1. januáru zdaňovacieho obdobia a nie je oslobodené od dane podľa § 4 ods. 1 písm. a) až c) zákona.

Daňovník je povinný na zdaňovacie obdobie platiť štvrťročné alebo mesačné preddavky na daň, ak výška predpokladanej dane presiahne stanovenú hranicu.

• Ak výška predpokladanej dane presiahne sumu 700 eur a nepresiahne sumu 8 300 eur, daňovník je povinný platiť štvrťročné preddavky na daň.
• Ak výška predpokladanej dane presiahne sumu 8 300 eur, daňovník je povinný platiť mesačné preddavky na daň.

Upozornenie: Daňovník, ktorému vznikla povinnosť platiť preddavky na daň podľa výšky predpokladanej dane k 1. januáru bežného zdaňovacieho obdobia, je povinný ich platiť do konca zdaňovacieho obdobia v nezmenenej výške, a to aj vtedy, ak v priebehu zdaňovacieho obdobia dôjde k zániku alebo novému vzniku daňovej povinnosti. Daňovník ale môže požiadať správcu dane o zmenu alebo zrušenie platenia preddavkov na daň. Tieto preddavky je možné platiť v inej výške alebo ich prestať platiť len na základe rozhodnutia správcu dane.

Daňový výdavok

Vyčíslená daň z motorových vozidiel je v súlade s § 19 ods. 3 písm. j) zákona č. 595/2003 Z. z. daňovým výdavkom účtovnej jednotky, bez ohľadu na to, v akej sústave účtovníctva účtuje - či už v jednoduchom, alebo podvojnom účtovníctve. Tak isto uvedené platí aj pre fyzické osoby, ktoré vedú daňovú evidenciu. Podmienkou je, že platenie dane je oprávnené.

tags: #prenajom #štvorkoliek #živnostenské #oprávnenie #podmienky