Príjem z prenájmu u neziskových organizácií: Daňové aspekty a povinnosti

Organizácie nezriadené alebo nezaložené na podnikanie zohrávajú kľúčovú úlohu v spoločnosti, pričom ich činnosť je zameraná na dosahovanie verejnoprospešných cieľov. Hospodárenie týchto organizácií sa riadi osobitnými predpismi, ktoré upravujú ich vznik, účel, činnosť, kontrolu a zrušenie. Medzi zdroje ich príjmov môže patriť aj prenájom majetku. Tento článok sa zameriava na daňové aspekty príjmu z prenájmu u neziskových organizácií na Slovensku, s prihliadnutím na zákon o dani z príjmov a súvisiace predpisy.

Právny rámec neziskových organizácií

Organizácie nezriadené alebo nezaložené na podnikanie vznikajú a zriaďujú sa podľa osobitných predpisov, ktoré upravujú účel ich zriadenia, zrušenie, hospodárenie a kontrolu ich činnosti a s ňou súvisiaceho hospodárenia. Tieto činnosti sú bližšie vymedzené v ich zakladateľskej listine, v štatúte alebo stanovách. Medzi tieto organizácie patria napríklad:

• Záujmové združenia právnických osôb
• Občianske združenia vrátane odborových organizácií
• Politické strany a politické hnutia
• Štátom uznané cirkvi a náboženské spoločnosti
• Spoločenstvá vlastníkov bytov a nebytových priestorov
• Obce
• Vyššie územné celky
• Rozpočtové a príspevkové organizácie
• Štátne fondy
• Vysoké školy
• Úrad pre dohľad nad zdravotnou starostlivosťou
• Sociálna poisťovňa
• Neinvestičné fondy
• Nadácie
• Neziskové organizácie poskytujúce všeobecne prospešné služby
• Poľovnícke organizácie

Predmet dane u neziskových organizácií

Všeobecná definícia predmetu dane pre všetky právnické osoby je uvedená v § 2 zákona o dani z príjmov a špecificky vymedzený predmet dane organizácií nezriadených alebo nezaložených na podnikanie je uvedený v § 12 ods. 2 zákona o dani z príjmov (sú to príjmy podliehajúce zdaneniu).

Predmetom dane neziskových organizácií sú príjmy z činností, ktorými dosahujú zisk alebo ktorými sa dá zisk dosiahnuť. To zahŕňa aj príjmy z prenájmu majetku, príjmy z predaja majetku, príjmy z reklám, príjmy z členských príspevkov, príjmy, z ktorých sa daň vyberá zrážkou a príjmy na základe zmluvy o sponzorstve v športe.

Pojem „činnosti, ktorými daňovník dosahuje zisk alebo ktorými sa dá zisk dosiahnuť,“ nie je v ZDP bližšie špecifikovaný, avšak pod týmito činnosťami je možné chápať akékoľvek činnosti, ktorých výsledkom je alebo môže byť dosiahnutie zisku.

Prečítajte si tiež: Všetko o peňažných príspevkoch pre ŤZP

Príjmy z prenájmu ako predmet dane

Aj príjmy z nájomného podliehajú zdaneniu u všetkých druhov neziskových organizácií s výnimkou obcí a VÚC, u ktorých sú oslobodené od dane podľa § 13 ods. 1 písm. b) zákona o dani z príjmov a s výnimkou rozpočtových organizácií, u ktorých sú oslobodené podľa § 13 ods. 1 písm.

Napríklad, ak stredné odborné učilište zriadené ako príspevková organizácia dosiahne príjmy z prenájmu voľných kapacít telocvične a plavárne, vzniká SOU povinnosť tieto príjmy zdaniť, pretože podľa § 12 ods.

Príjmy, ktoré nie sú predmetom dane

Na druhej strane, predmetom dane nie sú prijaté dary, prijatý podiel zaplatenej dane. Takýto nepeňažný príjem získaný dedením tiež nie je pre príspevkovú organizáciu predmetom dane.

Oslobodenie od dane podľa § 13 zákona o dani z príjmov

Oslobodený od dane môže byť len ten príjem, ktorý je predmetom dane podľa § 2 a § 12 ods. 2 ZDP. V súlade s § 13 ods. 1 písm. a) zákona o dani z príjmov u daňovníkov, ktorí neboli zriadení alebo založení za účelom podnikania, sú oslobodené od dane príjmy plynúce z činnosti, na ktorej účel títo daňovníci vznikli alebo ktorá je ich základnou činnosťou vymedzenou osobitným predpisom okrem príjmov z činností, ktoré sú podnikaním (podľa § 2 ods.

To znamená, že ak nezisková organizácia prenajíma majetok, ktorý využíva na svoju základnú činnosť (napr. prenajíma časť budovy, kde sídli), príjem z prenájmu môže byť oslobodený od dane, ak prenájom nie je považovaný za podnikanie.

Prečítajte si tiež: Všetko o predčasnom dôchodku a daniach

V rozpočtových organizáciách je oslobodenie rozšírené aj na príjmy z činností, ktoré vymedzí zriaďovateľ v zriaďovacej listine na plnenie ich základného účelu vymedzeného zákonom č. 523/2004 Z. z.

Príjmy z reklamy oslobodené od dane

Od 1.1.2024 sú u vybranej skupiny daňovníkov nezaložených alebo nezriadených na podnikanie (občianske združenie, nadácie, neinvestičné fondy a neziskové organizácie poskytujúce všeobecne prospešné služby, účelové zariadenia cirkvi a náboženskej spoločnosti, organizácie s medzinárodným prvkom, Slovenský Červený kríž a subjekty výskumu a vývoja ) oslobodené príjmy z reklám do výšky 30 000 eur za zdaňovacie obdobie, ak budú využité na účely uvedené v §50 ods.5 zákona o dani z príjmov (charitatívna reklama) a použité najneskôr do konca roka nasledujúceho po roku, v ktorom boli prijaté.

Zdaňovanie príjmov zrážkou

Príjmy podliehajúce dani vyberanej zrážkou podľa § 43 zákona o dani z príjmov podliehajú zdaneniu u všetkých druhov organizácií nezriadených alebo nezaložených na podnikanie. Rozdiel v porovnaní s bežnými podnikateľskými subjektmi je v tom, že podľa § 43 ods. 6 vybraním dane zrážkou platiteľom dane za daňovníka, ktorým je daňovník nezaložený alebo nezriadený na podnikanie, je daňová povinnosť splnená.

Vybraním dane zrážkou je splnená daňová povinnosť aj pri príjmoch podľa § 43 ods. 3 písm. g) zákona o dani z príjmov, tzn. ak ide o príjem za prenájom nebytových priestorov, spoločných častí domu a spoločných zariadení domu vlastníkov bytov a nebytových priestorov, ktorý je podľa zákona č. 182/1993 Z. z. o vlastníctve bytov a nebytových priestorov v znení neskorších predpisov príjmom fondu prevádzky, údržby a opráv.

Podľa § 43 ods. 10 zákona o dani z príjmov platiteľom dane z uvedených príjmov je spoločenstvo vlastníkov bytov a nebytových priestorov alebo fyzická osoba alebo právnická osoba, s ktorou vlastníci bytov a nebytových priestorov domu uzatvorili zmluvu o výkone správy.

Prečítajte si tiež: Pomoc pre osoby so zdravotným postihnutím

Daňové priznanie neziskových organizácií

Daňové priznanie k dani z príjmov právnických osôb (ďalej len „daňové priznanie“) podľa zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z.n.p. (ďalej len „ZDP“) je povinná podať každá právnická osoba bez ohľadu nato, či vykonávala svoju činnosť, dosiahla účtovný zisk alebo stratu alebo dosahovala príjmy a to za predpokladu, že ide o právnickú osobu, ktorá má na území SR svoje sídlo alebo miesto svojho skutočného vedenia.

Ak však neziskové mimovládne organizácie dosahujú akékoľvek iné príjmy, ktoré nespadajú do kategórie vyššie uvedených príjmov, má nezisková mimovládna organizácia povinnosť podania daňového priznania.

Neziskové organizácie, ktoré vykazujú zisk, musia v daňovom priznaní zohľadniť všetky zdaniteľné príjmy a výdavky.

Ktorá nezisková organizácia nepodáva daňové priznanie?

Povinnosť podania daňového priznania k dani z príjmov sa vzťahuje aj na daňovníkov nezaložených a nezriadených na podnikanie a v rámci nich aj neziskové mimovládne organizácie. Daňové priznanie nemusí podať:

• daňovník nezaložený alebo nezriadený na podnikanie (všetky formy) - ak dosahuje iba príjmy, ktoré nie sú predmetom dane alebo príjmy, ktoré podliehajú zdaneniu daňou vyberanou zrážkou,
• občianske združenie - ak dosahuje iba príjmy, ktoré nie sú predmetom dane, príjmy, ktoré podliehajú zdaneniu daňou vyberanou zrážkou a príjmy z členských príspevkov,
• registrované cirkvi a náboženské spoločenstvá - ak dosahujú iba príjmy, ktoré nie sú predmetom dane, príjmy z ktorých sa daň vyberá zrážkou a výnosy z kostolných zbierok, cirkevných úkonov a príspevky.

Povinnosť registrácie

Od 1. januára bola upravená povinnosť právnických osôb registrovať sa v rámci nového registra daňových subjektov, pričom spoločenstvá vlastníkov bytov sa začali registrovať na základe údajov z registra právnických osôb podľa § 81 zákona č.

Základ dane

Neziskové organizácie základ dane stanovujú podľa § 17 až 29 ZDP. V súlade s § 17 ods. zvyšuje o sumy, ktoré nemožno podľa ZDP zahrnúť do daňových výdavkov alebo boli zahrnuté do daňových výdavkov v nesprávnej výške - ide o náklady, o ktorých nezisková organizácia v príslušnom zdaňovacom období účtovala a ktoré sú súčasťou výsledku hospodárenia, ale podľa ZDP nie je možné ich považovať za daňové výdavky alebo sú limitované ZDP v určitej výške. upravuje o sumy, ktoré nie sú súčasťou výsledku hospodárenia v príslušnom zdaňovacom období, ale sú zahrnované do základu dane - ide o sumy, o ktorých nezisková organizácia v príslušnom zdaňovacom období neúčtovala alebo o nich účtovala v predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach, ale na základe ZDP sa majú zahrnúť do základu dane. znižuje o sumy, ktoré sú súčasťou výsledku hospodárenia, ale do základu dane sa nezahŕňajú - ide o sumy, o ktorých nezisková organizácia účtovala, sú súčasťou výsledku hospodárenia, ale podľa podmienok ZDP sa nemajú zahŕňať do základu dane.

Daňové výdavky

Podľa § 19 ZDP môžu neziskové organizácie zahrnúť do svojich daňových výdavkov iba výdavky, ktoré súvisia s dosahovaním zdaniteľných príjmov. Neuznávajú sa výdavky, ktoré sa nepoužívajú priamo na podporu činnosti organizácie, alebo ktoré nemajú preukázateľný vzťah k zisku.

Praktické príklady

Príklad 1:

Nezisková organizácia prenajíma za peniaze veľkú prednášaciu miestnosť v rámci podujatia, ktoré zorganizuje. V tomto prípade ide o zdaniteľný príjem, pretože organizácia dosahuje zisk z prenájmu majetku.

Príklad 2:

Nezisková organizácia prenajíma za peniaze kancelárske miestnosti firmám (napr. účtovná kancelária, vzdelávacia agentúra, realitná kancelária). Aj v tomto prípade ide o zdaniteľný príjem, pretože prenájom kancelárskych priestorov je činnosť, ktorou sa dá dosiahnuť zisk.

Príklad 3:

Obec dosiahla v roku 2025 okrem príjmov od štátu na svoju bežnú činnosť a príjmov z miestnych daní a poplatkov aj príjmy z predaja obecného majetku a z prenájmu voľných priestorov Hasičskej zbrojnice. V tomto prípade sú všetky príjmy obce oslobodené od dane podľa §13 ods.1 písm. e) zákona o dani z príjmov.

tags: #príjem #pre #neziskové #organizácie #z #prenájmu