Príspevok do kapitálových fondov: Účtovanie a praktické aspekty

Kapitálové fondy z príspevkov predstavujú dôležitý nástroj pre financovanie spoločností. Po novele Obchodného zákonníka, ktorá nadobudla účinnosť 1. januára 2018, sa táto oblasť dočkala legislatívneho rámca, čo prinieslo nové pravidlá pre účtovanie a zdaňovanie. Cieľom tohto článku je poskytnúť komplexný pohľad na problematiku príspevkov do kapitálových fondov, s dôrazom na ich účtovné aspekty.

Vlastné imanie a kapitálové fondy

Podľa § 6 ods. 4 Obchodného zákonníka vlastné imanie tvorí vlastné zdroje financovania obchodného majetku podnikateľa. Obchodný zákonník na viacerých miestach pracuje s pojmom "iné vlastné zdroje". Otázka iných vlastných zdrojov sa stala aktuálnou po zavedení ustanovení o kríze kapitálovej obchodnej spoločnosti, keďže akcionári (spoločníci) môžu mať záujem na tom, aby spoločnosť nebola v kríze a na ten účel potrebujú relatívne rýchlo zvýšiť vlastné zdroje spoločnosti. S cieľom odstrániť problémy z aplikačnej praxe a vyjasniť pozíciu vlastných zdrojov spoločnosti bola s účinnosťou od 1. januára 2018 ustanovená v Obchodnom zákonníku tvorba a použitie kapitálového fondu z príspevkov.

Kapitálové fondy z príspevkov možno zaradiť medzi vlastné zdroje financovania spoločnosti a sú evidované na strane pasív súvahy vo vlastnom imaní spoločnosti. Po spomínanej novele ich nemožno považovať za viazané imanie (základné imanie), ale ani za voľné imanie (použitie podlieha pravidlám), nachádzajú sa tak na rozhraní medzi týmito dvoma druhmi imania. Slúžia ako nástroj, ktorý flexibilne posilňuje vlastné imanie spoločnosti.

Právna úprava kapitálového fondu z príspevkov

Právna úprava zriadenia kapitálového fondu spoločníkmi spoločnosti s ručením obmedzeným odkazuje na použitie § 217a Obchodného zákonníka, ktorý upravuje zriadenie kapitálového fondu v akciovej spoločnosti. Právna úprava v Obchodnom zákonníku sa obmedzuje iba na § 217a.

§ 217a Obchodného zákonníka stanovuje:

• Spoločnosť môže vytvoriť kapitálový fond z príspevkov akcionárov.
• Vytvorenie kapitálového fondu z príspevkov akcionárov musí byť upravené v zakladateľskej zmluve alebo v stanovách.
• Pri vzniku spoločnosti ho schvaľujú zakladatelia, za trvania spoločnosti valné zhromaždenie.
• Splatený kapitálový fond z príspevkov akcionárov možno použiť na prerozdelenie medzi akcionárov alebo na zvýšenie základného imania, ak to ustanovuje zakladateľská zmluva alebo stanovy, a to na základe rozhodnutia valného zhromaždenia.
• Ak sa má splatený kapitálový fond z príspevkov akcionárov použiť na prerozdelenie medzi akcionárov, najneskôr 60 dní vopred sa musí zverejniť oznámenie o výške jeho prerozdelenia.
• Na kapitálový fond z príspevkov akcionárov použitý na prerozdelenie akcionárom v rozpore s týmto zákonom sa použije primerane ustanovenie § 67f ods. 2 a 3.

Prechodné ustanovenia

Keďže tvorba kapitálových fondov z príspevkov v podobe ostatných kapitálových fondov bola možná aj pred účinnosťou úpravy § 217a, je nevyhnutné venovať sa prechodným ustanoveniam upraveným v § 768q ods. 2, ktoré stanovujú, že ustanovenia § 217a sa použijú len na príspevky do kapitálového fondu poskytnuté po 1. januári 2018. Ak spoločnosť vytvorila kapitálové fondy v podobe ostatných kapitálových fondov pred 1. januárom 2018, nedochádza k ich preklasifikovaniu na kapitálové fondy z príspevkov, ustanovenie § 217a sa ich nedotýka.

Prečítajte si tiež: Podmienky dotácie na elektromobily

Na splatenie príspevku akcionára alebo spoločníka do kapitálového fondu sa primerane použijú ustanovenia o vkladoch a za kapitálový fond sa považujú okamihom splatenia. Príspevok do kapitálových fondov z príspevkov je oprávnená poskytnúť len osoba akcionára alebo spoločníka. Vkladom teda môže byť peňažný alebo nepeňažný vklad.

Obmedzenia použitia

Kapitálový fond z príspevkov nemožno použiť na prerozdelenie medzi akcionárov, ak je spoločnosť v kríze alebo ak by sa v dôsledku prerozdelenia kapitálového fondu z príspevkov akcionárov dostala do krízy.

Účtovanie kapitálového fondu z príspevkov

V nadväznosti na tvorbu kapitálového fondu z príspevkov podľa § 217a Obchodného zákonníka boli s účinnosťou od 1. 1. 2018 vykonané zmeny aj v účtovných predpisoch.

Zmeny v zákone o účtovníctve

Do § 28 zákona o účtovníctve bol doplnený nový odsek 5, ktorý upravuje vytvorenie kapitálového fondu z príspevkov v obchodnej spoločnosti, ktorá tento príspevok prijíma, a to okamihom splatenia príspevkov akcionármi alebo spoločníkmi. Na základe splatenia príspevkov do kapitálového fondu z príspevkov sa účtuje v obchodnej spoločnosti a u spoločníka alebo akcionára vytvorenie kapitálového fondu z príspevkov podľa osobitného predpisu.

Postupy účtovania

Účtovanie kapitálového fondu z príspevkov je upravené v § 2 ods. 3, § 27a a § 27b, § 59 ods. 6 Postupov účtovania pre podnikateľov.

Prečítajte si tiež: Analýza Cav príspevku

Ocenenie príspevku

Ocenenie príspevku do KFP je ustanovené v § 27a ods. 2 PUP, a to v nadväznosti na § 59 ods. 3 Obchodného zákonníka, tzn. na ocenenie sa použije znalecký posudok. Ak tvorba KFP je súčasťou vkladu podniku alebo časti podniku. Deň uskutočnenia účtovného prípadu príspevku do KFP je ustanovený v § 2 ods. 1.

Účtovné súvzťažnosti

• Účtovníctvo prijímateľa vkladu podniku (§ 27a ods. 1 PUP): účtuje sa goodwill/záporný goodwill ako rozdiel medzi reálnou hodnotou jednotlivých zložiek majetku a záväzkov a uznanou hodnotou vkladu. Uznanou hodnotou vkladu je hodnota nepeňažného vkladu započítaná na vklad spoločníka, pri ktorom postupy účtovania odkazujú na § 59 ods. 3 Obchodného zákonníka (uvedené v spoločenskej zmluve, zakladateľskej zmluve alebo v zakladateľskej listine).
• Účtovníctvo vkladateľa vkladu podniku (§ 27a ods. 1 PUP): účtuje sa o finančnej investícii z dôvodu vkladu podniku, pričom na účte finančnej investície (061, 062 alebo 063 podľa vplyvu akcionára alebo spoločníka) sa účtujú aj iné príspevky, ak sú dohodnuté v príslušnej zmluve.
• Účtovníctvo prijímateľa nepeňažného vkladu, ktorým je jednotlivý (individuálny) majetok (§ 27a ods. 2 PUP): účtuje o jednotlivom prijatom majetku na vecne príslušnom účte majetku v uznanej hodnote vkladu uvedenej v príslušnej zmluve.
• Účtovníctvo vkladateľa nepeňažného vkladu, ktorým je jednotlivý majetok (§ 27a ods. 2 PUP): účtuje sa o finančnej investícii z dôvodu nepeňažného vkladu, ktorým nie je vklad podniku, na príslušnom účte finančnej investície a súvzťažne s účtom 367 - Záväzky z upísaných a nesplatených cenných papierov a vkladov.

V § 27b PUP je ustanovený postup účtovania KFP v prípade, keď nie je súčasťou vkladu podniku alebo vkladu jednotlivého majetku. V tomto ustanovení je upravené účtovanie tvorby a použitie/prerozdelenie KFP v účtovníctve obchodnej spoločnosti, ktorá prijala príspevok do KFP ako aj v účtovníctve akcionára alebo spoločníka. Postupy účtovania ustanovujú, že prerozdelenie KFP sa u akcionára alebo spoločníka, ktorý splatil príspevok do KFP z príspevkov účtuje ako zníženie finančnej investície.

• Účtovníctvo obchodnej spoločnosti, ktorá prijala príspevok do KFP (§ 27b ods. 1 PUP): účtuje v hodnote uvedenej v príslušnej zmluve na ťarchu účtu 353 - Pohľadávky za upísané vlastné imanie a v prospech účtu 413 - Ostatné kapitálové fondy.
• Účtovníctvo akcionára alebo spoločníka (§ 27b ods. 2 a 3 PUP): použitie splateného príspevku do KFP na prerozdelenie medzi akcionárov alebo spoločníkov, účtuje na základe rozhodnutia valného zhromaždenia na vecne príslušný účet finančnej investície a na ťarchu účtu 378 - Iné pohľadávky.

Účet 413 - Ostatné kapitálové fondy

V účtovníctve obchodnej spoločnosti, ktorá prijala splatený príspevok do kapitálového fondu z príspevkov, sa účtuje v hodnote uvedenej v príslušnej zmluve na ťarchu účtu 353 - Pohľadávky za upísané vlastné imanie a v prospech účtu 413 - Ostatné kapitálové fondy. Samotná obsahová náplň účtu 413 je stanovená v § 59 ods. 6 postupov účtovania v PÚ. Na účte 413 - Ostatné kapitálové fondy sa účtujú peňažné príspevky a nepeňažné príspevky do kapitálového fondu z príspevkov. Postupy účtovania teda nemajú samostatný účet pre kapitálový fond z príspevkov a účtuje sa o ňom na účte 413.

Praktické aspekty a otázky z praxe

Kapitálový fond z príspevkov je možnosťou, ako zadotovať vlastnú spoločnosť spoločníkom eseročky, resp. akcionárom akciovej spoločnosti. Ide však o prepojenie obchodno-právnej, účtovnej a daňovej témy s mnohými otázkami z praxe.

Čo možno vložiť do kapitálového fondu?

Do kapitálového fondu je možné vložiť peňažné aj nepeňažné vklady. V prípade nepeňažného vkladu je potrebné ocenenie znalcom. Príspevok do kapitálových fondov z príspevkov je oprávnená poskytnúť len osoba akcionára alebo spoločníka.

Prečítajte si tiež: Žiadosť o príspevok na nové auto

Môže spoločnosť vložiť nerozdelený zisk do kapitálového fondu?

Nerozdelený zisk nie je možné vložiť priamo do kapitálového fondu. Kapitálový fond je tvorený iba z vkladov spoločníkov (v zmysle podielnici na základnom imaní). Jednou z možností je rozhodnúť ako spoločnosť o vyplatení dividend za predmetné roky spoločníkom a túto pohľadávku voči spoločnosti by spoločníci vložili do firmy ako kapitálový vklad.

Ako je to so zdaňovaním a zdravotnými odvodmi?

Výber z kapitálového fondu sa zdaňuje, najmä v prípade, ak si spoločník nemôže uplatniť preukázateľný vklad do fondu ako daňový výdavok. V minulosti, pred 1.1.2018, keď ešte pravidlá pre tvorbu a použitie kapitálového fondu z príspevkov v podstate neexistovali, bolo možné relatívne jednoducho “preúčtovať” nerozdelený zisk ešte pred rozdelením spoločníkom - tj na úrovni spoločnosti - na účet 413 - Ostatné kapitálové fondy. Prípadná neskoršia výplata z kapitálového fondu je predmetom dane, podobne ako výplata dividend predmetom zdanenia či zodvodnenia.

Zmeny v účtovaní prerozdelenia príspevku z KFzP od 31.12.2020

Od 31.12.2020 sa pri účtovaní prerozdeleného príspevku z KFzP v účtovníctve akcionára alebo spoločníka nerozlišuje, či akcionár alebo spoločník splatil príspevok do KFzP alebo nesplatil. V § 27b ods. 5 postupov účtovania sa ustanovuje, že suma z prerozdelenia sa účtuje na vecne príslušný účet finančnej investície a na ťarchu účtu 378 - Iné pohľadávky.

Podmienky pre prerozdelenie kapitálového fondu

Pre prerozdelenie kapitálového fondu musia byť splnené nasledovné podmienky:

• Notifikačná povinnosť: Ide o povinnosť zverejniť oznámenie o rozdelení kapitálového fondu v Obchodnom vestníku minimálne 60 dní pred vyplatením.
• Test krízy: Spoločnosť nesmie byť v kríze, ani sa do nej dostať v dôsledku rozdelenia.
• Distribučné testy: Podľa § 179 ods. 4 Obchodného zákonníka musia byť splnené.

tags: #prispevok #do #kapitalovych #fondov #uctovanie